如何理解適用增值稅“加計(jì)抵減”新政？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-03-28
| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 第一次全面修訂版 約186萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
“加計(jì)抵減”是此次增值稅改革出臺(tái)的新政策。
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）的規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。
為了幫助大家了解并掌握如何適用“加計(jì)抵減”政策，12366納稅服務(wù)熱線梳理了20個(gè)相關(guān)問題，一起來學(xué)習(xí)吧↓
政策內(nèi)容
1.本次深化增值稅改革新出臺(tái)了增值稅加計(jì)抵減政策，其具體內(nèi)容是什么?
答：符合條件的從事生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)一般納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，用于抵減應(yīng)納稅額?！ ?/div>
2.增值稅加計(jì)抵減政策執(zhí)行期限是什么？
答：增值稅加計(jì)抵減政策執(zhí)行期限是2019年4月1日至2021年12月31日，這里的執(zhí)行期限是指稅款所屬期?！?/div>
3.增值稅加計(jì)抵減政策所稱的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人是指哪些納稅人？
答：增值稅加計(jì)抵減政策中所稱的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
4.增值稅加計(jì)抵減政策所稱的郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)具體范圍是指什么？
答：郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。
郵政服務(wù)，是指中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機(jī)要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)?！ ?/div>
電信服務(wù)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)?！ ?/div>
現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。
生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。
5.提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的增值稅小規(guī)模納稅人，可以享受增值稅加計(jì)抵減政策嗎？
答：不可以，加計(jì)抵減政策是按照一般納稅人當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)算的，只有增值稅一般納稅人才可以享受增值稅加計(jì)抵減政策?！ ?/div>
銷售額比重計(jì)算
6.納稅人提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算？
答：2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，其銷售額比重按2018年4月至2019年3月期間的累計(jì)銷售額進(jìn)行計(jì)算；實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的累計(jì)銷售額計(jì)算。
2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，其銷售額比重按照設(shè)立之日起3個(gè)月的累計(jì)銷售額進(jìn)行計(jì)算?！ ?/div>
7.納稅人兼有四項(xiàng)服務(wù)中多項(xiàng)應(yīng)稅行為的，其銷售額比重應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算？
答：納稅人兼有四項(xiàng)服務(wù)中多項(xiàng)應(yīng)稅行為的，其四項(xiàng)服務(wù)中多項(xiàng)應(yīng)稅行為的當(dāng)期銷售額應(yīng)當(dāng)合并計(jì)算，然后再除以納稅人當(dāng)期全部的銷售額，以此計(jì)算銷售額的比重。
政策適用問題
8.增值稅加計(jì)抵減政策規(guī)定：“納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整”，具體是指什么？
答：是指增值稅一般納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，一個(gè)自然年度內(nèi)不再調(diào)整。下一個(gè)自然年度，再按照上一年的實(shí)際情況重新計(jì)算確定是否適用加計(jì)抵減政策。
9.增值稅加計(jì)抵減政策規(guī)定：“納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提”，請(qǐng)舉例說明如何適用該規(guī)定。
答：舉例而言，新設(shè)立的符合條件的納稅人可能會(huì)存在這種情況，如某納稅人2019年4月設(shè)立，2019年5月登記為一般納稅人，2019年6月若符合條件，可以確定適用加計(jì)抵減政策，6月份一并計(jì)提5-6月份的加計(jì)抵減額。
10.按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，是否可以計(jì)提加計(jì)抵減額？
答：不可以，只有當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額才能計(jì)提加計(jì)抵減額?！?/div>
11.已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，在計(jì)提加計(jì)抵減額時(shí)如何處理？
答：已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果發(fā)生了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，則納稅人應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。
加計(jì)抵減額計(jì)算
12.增值稅加計(jì)抵減額的計(jì)算公式是什么？
答：當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額＝當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%
當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額＝上期末加計(jì)抵減額余額＋當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額－當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額
13.增值稅一般納稅人有簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，其簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額可以抵減加計(jì)抵減額嗎？
答：增值稅一般納稅人有簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，不可以從加計(jì)抵減額中抵減。加計(jì)抵減額只可以抵減一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額。
14.增值稅一般納稅人按規(guī)定計(jì)提的當(dāng)期加計(jì)抵減額，應(yīng)當(dāng)如何抵減應(yīng)納稅額？
答：增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零時(shí)，就可以用加計(jì)抵減額抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額，當(dāng)期未抵減完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
15.增值稅一般納稅人如果當(dāng)期應(yīng)納稅額等于零，則當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額如何處理？
答：增值稅一般納稅人如果當(dāng)期應(yīng)納稅額等于零，則當(dāng)期計(jì)提的加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減?！?/div>
16.符合條件的增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為是否適用加計(jì)抵減政策？
答：增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能計(jì)提加計(jì)抵減額。
17.增值稅一般納稅人兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)如何處理？
答：不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額
18.加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，增值稅一般納稅人結(jié)余未抵減完的加計(jì)抵減額如何處理？
答：加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，增值稅一般納稅人結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。
19.假設(shè)A公司是一家研發(fā)企業(yè)，于2019年4月新設(shè)立，但是4-7月未開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，銷售額均為0，自8月起才有銷售額，那么A公司該從什么時(shí)候開始計(jì)算銷售額判斷是否適用加計(jì)抵減政策？
答：《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）規(guī)定，2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，根據(jù)自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額判斷當(dāng)年是否適用加計(jì)抵減政策。如果納稅人前3個(gè)月的銷售額均為0，則應(yīng)自該納稅人形成銷售額的當(dāng)月起計(jì)算3個(gè)月來判斷是否適用加計(jì)抵減政策。因此，A公司應(yīng)根據(jù)2019年8-10月的銷售額判斷當(dāng)年是否適用加計(jì)抵減政策?！ ?/div>
20.如果某公司2019年適用加計(jì)抵減政策，且截至2019年底還有20萬元的加計(jì)抵減額余額尚未抵減完。2020年該公司因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整不再適用加計(jì)抵減政策，那么這20萬元的加計(jì)抵減額余額如何處理？
答：該公司2020年不再適用加計(jì)抵減政策，則2020年該公司不得再計(jì)提加計(jì)抵減額。但是，其2019年未抵減完的20萬元，是可以在2020年至2021年度繼續(xù)抵減的。
來源：國(guó)家稅務(wù)總局
欲了解我們的服務(wù)或更多的稅收政策信息，敬請(qǐng)聯(lián)系我們（13700683513 萬偉華，或添加微信）。
本文內(nèi)容僅供一般參考用，并非旨在成為可依賴的會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他專業(yè)意見。我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不對(duì)任何方因使用本文內(nèi)容而導(dǎo)致的任何損失承擔(dān)責(zé)任。
本網(wǎng)站原創(chuàng)的文章未經(jīng)許可，禁止進(jìn)行轉(zhuǎn)載、摘編、復(fù)制及建立鏡像等任何使用。本網(wǎng)站所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之目的，文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有。文章如涉及版權(quán)問題，請(qǐng)聯(lián)系我們（13700683513、79151893@qq.com 請(qǐng)附上文章鏈接），我們會(huì)盡快刪除。
微信掃一掃關(guān)注我們的微信公眾號(hào)
咨詢電話：13700683513
公司名稱：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
公司地址：云南省昆明市西山區(qū)滇池柏悅3幢19樓1920室
滇ICP備17006540號(hào)-1
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)
咨詢電話：13700683513
公司名稱：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
公司地址：云南省昆明市西山區(qū)滇池柏悅3幢19樓1920室
滇ICP備17006540號(hào)-1滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)