國家稅務總局關于跨地區(qū)經營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知 國稅函[2010]156號
云南百滇稅務師事務所有限公司 2017-10-12
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國家稅務總局關于跨地區(qū)經營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知
國稅函[2010]156號
國稅函[2010]156號
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：
為加強對跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）經營建筑企業(yè)所得稅的征收管理，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）的規(guī)定，現對跨地區(qū)經營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題通知如下：
一、實行總分機構體制的跨地區(qū)經營建筑企業(yè)應嚴格執(zhí)行國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定，按照“統一計算，分級管理，就地預繳，匯總清算，財政調庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。
二、建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構直接管理的項目部（包括與項目部性質相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預繳企業(yè)所得稅，其經營收入、職工工資和資產總額應匯總到二級分支機構統一核算，由二級分支機構按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定的辦法預繳企業(yè)所得稅。
三、建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，應按項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。
四、建筑企業(yè)總機構應匯總計算企業(yè)應納所得稅，按照以下方法進行預繳：
（一）總機構只設跨地區(qū)項目部的，扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納；
（二）總機構只設二級分支機構的，按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定計算總、分支機構應繳納的稅款；
（三）總機構既有直接管理的跨地區(qū)項目部，又有跨地區(qū)二級分支機構的，先扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定計算總、分支機構應繳納的稅款。
五、建筑企業(yè)總機構應按照有關規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，各分支機構和項目部不進行匯算清繳?？倷C構年終匯算清繳后應納所得稅額小于已預繳的稅款時，由總機構主管稅務機關辦理退稅或抵扣以后年度的應繳企業(yè)所得稅。
六、跨地區(qū)經營的項目部（包括二級以下分支機構管理的項目部）應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務機關提供總機構出具的證明該項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件。
七、建筑企業(yè)總機構在辦理企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳時，應附送其所直接管理的跨地區(qū)經營項目部就地預繳稅款的完稅證明。
八、建筑企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設立的跨地（市、縣）項目部，其企業(yè)所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局共同制定，并報國家稅務總局備案。
九、本通知自2010年1月1日起施行。
解讀國稅函[2010]156號：跨地區(qū)經營建筑企業(yè)所得稅的征收管理問題進一步明確
建筑企業(yè)跨地區(qū)施工已成為我國當前建筑行業(yè)的一大特點，對于企業(yè)跨地區(qū)經營，其所得稅的征收管理應當按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）文件規(guī)定的“統一計算，分級管理，就地預繳，匯總清算，財政調庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。
但跨地區(qū)經營建筑企業(yè)又有其自身特點，有的在異地施工設立分公司，有的在異地施工則不設立分公司，而是設立項目經理部、工程指揮部、合同段等，還有異地設立的分公司又在另一地設立項目部，這一特點就為企業(yè)所得稅的征收管理帶來了難度，其各種形式的項目經理部、工程指揮部、合同段等如何適用國稅發(fā)[2008]28號文件，操作起來較為困難。為此，國家稅務總局2010年1月26日發(fā)布了《國家稅務總局關于建筑企業(yè)所得稅征管有關問題的通知》（國稅函[2010]39號），文件對跨地區(qū)經營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題做出了三項規(guī)定：
第一、實行總、分機構體制的跨地區(qū)經營建筑企業(yè)應嚴格執(zhí)行國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定，按照“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。
第二、建筑企業(yè)跨地區(qū)設立的不符合二級分支機構條件的項目經理部（包括與項目經理部性質相同的工程指揮部、合同段等），應匯總到總機構或二級分支機構統一計算，按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。
第三、各地稅務機關自行制定的與本通知相抵觸的征管文件，一律停止執(zhí)行并予以糾正；對按照規(guī)定不應就地預繳而征收了企業(yè)所得稅的，要及時將稅款返還給企業(yè)。未按本通知要求進行糾正的，稅務總局將按照執(zhí)法責任制的有關規(guī)定嚴肅處理。
國稅函[2010]39號文是國家稅務總局面對地方各級稅務機關對建筑企業(yè)異地經營稅源的爭奪而作出的，由于跨地區(qū)經營建筑企業(yè)組織形式的復雜性，各地在適用國稅發(fā)[2008]28號文時又難以操作，于是有的地方為保護當地利益而制定了地方性征管辦法。國家稅務總局為維護企業(yè)所得稅征管秩序，體現企業(yè)所得稅法人稅制精神，對建筑企業(yè)異地施工的所得稅征管體系作了上述規(guī)定。其原理基本運用了國稅發(fā)[2008]28號文件精神。
該文下發(fā)后，各地在征繳2010年第一季度企業(yè)所得稅時又出現了問題，就是建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區(qū)設立的項目部的征管問題。如果按照國稅發(fā)[2008]28號文件第十條規(guī)定“總機構設立具有獨立生產經營職能部門，且具有獨立生產經營職能部門的經營收入、職工工資和資產總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨立生產經營職能的部門視同一個分支機構，就地預繳企業(yè)所得稅。具有獨立生產經營職能部門與管理職能部門的經營收入、職工工資和資產總額不能分開核算的，具有獨立生產經營職能的部門不得視同一個分支機構，不就地預繳企業(yè)所得稅。”執(zhí)行，當地主管稅務機關必然要求其項目部與總機構分開核算，這給企業(yè)增加了不必要的麻煩。于是，國家稅務總局于2010年4月19日在綜合了《國家稅務總局關于跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函[2009]221號）以及國稅函[2010]39號文的基礎上，充分考慮各地對于建筑行業(yè)的實際征管狀況，發(fā)布了《國家稅務總局關于跨地區(qū)經營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）。
具體解讀如下：
一、建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，應按項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。
該條跨地區(qū)設立的項目部，僅指建筑企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設立的不具有二級分支機構條件的項目部，且也不屬于二級或二級以下分支機構直接管理的項目經理部（包括與項目經理部性質相同的工程指揮部、合同段等，以下統稱為項目部）。
其次，建筑企業(yè)跨區(qū)施工不構成分支機構，盡管由總機構統一匯算清繳，不適用國稅發(fā)[2008]28號的計算辦法，但一樣要在項目所在地預繳企業(yè)所得稅，繳納方式可以按照項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。
二、建筑企業(yè)總機構在年度內匯總計算預繳企業(yè)應納所得稅，按照如下方式計算：
（一）總機構只設跨地區(qū)項目部的，扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納；此種情況見前例所示，按照0.2%在項目所在地預繳稅款對于建筑施工企業(yè)應當說影響甚微。項目所在地稅務機關仍然有要求企業(yè)在當地設立分支機構或者設置全資子公司以擴大稅源的可能性。
（二）總機構只設二級分支機構的，按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定計算總、分支機構應繳納的稅款；本條規(guī)定仍然是原則性規(guī)定，但要注意的是二級分支機構包括二級或二級以下分支機構直接管理的項目部。
（三）總機構既有直接管理的跨地區(qū)項目部，又有跨地區(qū)二級分支機構的，先扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定計算總、分支機構應繳納的稅款。
三、建筑企業(yè)總機構應按照有關規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，各分支機構和項目部不進行匯算清繳。總機構年終匯算清繳后應納所得稅額小于已預繳的稅款時，由總機構主管稅務機關辦理退稅或抵扣以后年度的應繳企業(yè)所得稅。
四、跨地區(qū)經營的項目部（包括二級以下分支機構管理的項目部）應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務機關提供總機構出具的證明該項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件。
建筑領域普遍存在的掛靠施工，一般都是以有資質單位總公司或分公司名義進行施工。根據《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十一條“單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人”。掛靠單位以有資質單位名義簽訂施工合同，一樣要以被掛靠單位名義向總機構所在地主管稅務機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》，接受工程所在地稅務機關管理。另外該條所要求的“項目部應向所在地主管稅務機關提供總機構出具的證明該項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件”對于掛靠單位就更加重要了。
五、建筑企業(yè)總機構在辦理企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳時，應附送其所直接管理的跨地區(qū)經營項目部就地預繳稅款的完稅證明。直接管理的跨地區(qū)經營項目部賬務核算應當與總機構一致，既可以匯總核算，也可以按照項目核算。對于會計處理無甚影響，但要保存好跨地區(qū)經營項目部就地預繳稅款的完稅證明，以備稅務機關核查。
六、建筑企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設立的跨地（市、縣）項目部，其企業(yè)所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局共同制定，并報國家稅務總局備案。建筑施工企業(yè)所得稅的征管難題不僅存在于跨省施工，在本省跨市施工同樣存在稅源征收管理的問題，建筑施工企業(yè)也要注意當地的政策規(guī)定。
七、本通知自2010年1月1日起施行。這里也有兩層意思，一是項目部所在地主管稅務機關可以就2010年1月1日后的項目實際經營收入預追征企業(yè)所得稅。二是2009年12月31日前的項目所在地預繳稅款不適用該政策，仍應在總機構匯算清繳。三是在國稅函[2010]39號下發(fā)以后到國稅函[2010]156號文下發(fā)期間也應執(zhí)行國稅函[2010]156號文。
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