當(dāng)前注銷稅務(wù)登記管理中存在的問題和對策（附《寧夏回族自治區(qū)注銷稅務(wù)登記管理暫行辦法
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-10-12
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2017-09-25作者：寧夏地稅征科處張建山
2016年5月17日為了配合“三證合一、一照一碼”商事制度改革要求，進(jìn)一步減輕納稅人負(fù)擔(dān)，規(guī)范注銷稅務(wù)登記流程，自治區(qū)地方稅務(wù)局、國家稅務(wù)局聯(lián)合制定了《寧夏回族自治區(qū)注銷稅務(wù)登記管理暫行辦法》（2016年第5號）。近日按照《自治區(qū)地稅局辦公室關(guān)于開展工作大督查的通知》（寧地稅函﹝2017﹞67號）的要求，區(qū)局組織了對部分基層單位稅收政策執(zhí)行情況的督查，督查中所反映的情況不容樂觀。
一、當(dāng)前注銷稅務(wù)登記管理中存在的問題
（一）部分單位沒有認(rèn)真組織學(xué)習(xí)和貫徹執(zhí)行《寧夏回族自治區(qū)注銷稅務(wù)登記管理暫行辦法》，仍然沿用原《稅務(wù)登記管理辦法》第五章注銷稅務(wù)相關(guān)條款執(zhí)行，考慮商事制度改革的特殊性少，要求報(bào)送的資料多，辦理時限長，致使個別納稅人采取向政府投訴、大廳吵鬧等方式表達(dá)不滿。
（二）存在擅自規(guī)定調(diào)查巡查年限和要求納稅人額外報(bào)送其他資料的情況。某局所轄寧夏某餐飲有限公司，由該市稅務(wù)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的審計(jì)區(qū)間，遠(yuǎn)超《暫行辦法》所規(guī)定的最高年限。《暫行辦法》沒有明確要求納稅人提供土地、房產(chǎn)等證明資料，大部分基層單位仍然強(qiáng)制要求提供相關(guān)材料。
（三）多數(shù)基層單位沒有按照規(guī)定的事項(xiàng)開展注銷稅務(wù)登記即辦業(yè)務(wù)?！稌盒修k法》規(guī)定了對無欠稅、無應(yīng)繳銷發(fā)票、無在查案件的實(shí)行定期定額征收的個體納稅人；設(shè)立登記以來未領(lǐng)購發(fā)票且無稅種認(rèn)定（除印花稅外）的納稅人；設(shè)立時間短于一年、未發(fā)生經(jīng)營行為、未發(fā)生納稅義務(wù)、未領(lǐng)用發(fā)票且連續(xù)零申報(bào)的納稅人。適用注銷稅務(wù)登記簡易流程，按照簡易流程應(yīng)當(dāng)即時辦結(jié)。在檢查中僅極少數(shù)單位執(zhí)行了此項(xiàng)規(guī)定。
（四）存在軟性要求企業(yè)出示稅務(wù)審計(jì)報(bào)告的情況。《暫行辦法》明確規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)不得委托中介機(jī)構(gòu)實(shí)施調(diào)查巡查。在檢查中發(fā)現(xiàn)有中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告。部分縣區(qū)局是通過購買中介服務(wù)的方式實(shí)施“納稅評估檢查”，也有個別局發(fā)現(xiàn)在注銷稅務(wù)登記的檔案中有中介機(jī)構(gòu)的報(bào)告，該局說明是納稅人“自愿”提供的。
（五）存在不按照三個規(guī)范要求，自制表證單書的情況。 在檢查中發(fā)現(xiàn)大多數(shù)單位存在不按照三個規(guī)范要求，自制表證單書的情況，主要有納稅評估報(bào)告、稅收檢查報(bào)告和其他非制式的文書。這些自制文書增加了審核審批環(huán)節(jié)，分別由受理、初審、復(fù)核、所長、科長、分管局長簽字蓋章，延長了注銷辦理時限。
（六）個別單位存在涂改制式表單的情況和超期辦理的情況。檢查中發(fā)現(xiàn)有擅自涂改《注銷稅務(wù)登記申請審批表》受理日期、審批日期的情況，還有不按照規(guī)定要求使用《清稅申報(bào)表》和清稅說明的情況。某局所轄寧夏耨餐飲有限公司，2016年12月15日受理，2017年7月5日辦結(jié)。寧夏某勞務(wù)有限公司2016年10月19日受理，12月5日辦結(jié)。某信息技術(shù)有限公司2017年4月6日受理，7月10日辦結(jié)。
二、如何注銷稅務(wù)登記管理工作
（一）認(rèn)真學(xué)習(xí)理解中央各項(xiàng)“放管服”政策，轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)全心全意為納稅人服務(wù)的意識，切實(shí)為納稅人減負(fù)、提高稅務(wù)機(jī)關(guān)工作效率。
（二）嚴(yán)格執(zhí)行“三個規(guī)范”，把我們的行政執(zhí)法行為置于法律和規(guī)范的監(jiān)督下，不得逾越。
（三）科學(xué)制定工作流程，規(guī)范業(yè)務(wù)操作。近期區(qū)局印發(fā)了《自治區(qū)地稅局辦公室關(guān)于明確金稅三期系統(tǒng)稅務(wù)登記注銷業(yè)務(wù)流程的通知》（寧地稅辦函〔2017〕74號），確定了注銷業(yè)務(wù)“三步走兩注意”的規(guī)范操作，要求符合簡易注銷程序的，由行政審批崗直接核準(zhǔn)注銷。符合一般注銷程序的，行政審批崗可發(fā)起調(diào)查巡查任務(wù)，按流程審批后反饋行政審批崗核準(zhǔn)注銷。
（四）應(yīng)用大數(shù)據(jù)開展風(fēng)險分析，嚴(yán)厲打擊惡意注銷行為。集成現(xiàn)有的信息化建設(shè)成果，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、稅款征收方式、納稅信用等級指標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險分析，對風(fēng)險等級低的及時辦結(jié)；對風(fēng)險等級偏高的，要及時進(jìn)行核實(shí)確認(rèn)；發(fā)現(xiàn)涉嫌偷、逃、騙、抗稅或需要進(jìn)行納稅調(diào)整等情形的，中止辦理。
（五）結(jié)合金稅三期優(yōu)化版和電子檔案系統(tǒng)的推廣應(yīng)用，積極推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)＋”戰(zhàn)略，為納稅人提供更多選項(xiàng)的辦稅應(yīng)用和體驗(yàn)。
（六）貫徹落實(shí)企業(yè)簡易注銷登記的相關(guān)工作。一是做好信息的獲取工作，將獲取的信息結(jié)合征管系統(tǒng)和外部交換平臺的相關(guān)信息做好分析、比對、清分，督導(dǎo)各地核對信息。二是獲取企業(yè)簡易注銷登記信息后，要按照現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)及稅務(wù)部門規(guī)章要求，分類辦理納稅人清稅手續(xù)。三是完善企業(yè)簡易注銷工作流程，我區(qū)地稅已初步建立了區(qū)局集中處理、各地分工負(fù)責(zé)的工作機(jī)制。區(qū)局主要承擔(dān)信息的獲取、分析比對和反饋工作，基層主要進(jìn)行清稅事項(xiàng)的核實(shí)，對需要提出異議的企業(yè)進(jìn)行確認(rèn)。加強(qiáng)與當(dāng)?shù)毓ど滩块T的協(xié)調(diào)配合工作，積極爭取各地工商部門的支持。
附件：
寧夏回族自治區(qū)注銷稅務(wù)登記管理暫行辦法
來源：吳忠地方稅務(wù)局
寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2016年第5號
為認(rèn)真貫徹落實(shí)中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《關(guān)于印發(fā)〈深化國稅、地稅征管體制改革方案〉的通知》(中辦發(fā)[2015]56號)精神，配合“三證合一、一照一碼”商事制度改革要求，進(jìn)一步減輕納稅人負(fù)擔(dān)，規(guī)范注銷稅務(wù)登記流程，寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局、國家稅務(wù)局聯(lián)合制定了《寧夏回族自治區(qū)注銷稅務(wù)登記管理暫行辦法》，現(xiàn)予以公告。
寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局 寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局
2016年5月17日
寧夏回族自治區(qū)注銷稅務(wù)登記管理暫行辦法
第一條 為進(jìn)一步規(guī)范注銷稅務(wù)登記管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《稅務(wù)登記管理辦法》、《全國稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范》等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合寧夏地區(qū)實(shí)際，制定本辦法。
第二條 注銷稅務(wù)登記工作應(yīng)當(dāng)遵循合法和效率原則，必須按照法定程序?qū)嵤⒅靥岣吖ぷ餍?，加?qiáng)國稅、地稅合作，切實(shí)保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。
第三條 自治區(qū)各級稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅人注銷稅務(wù)登記事項(xiàng)，適用本辦法。
第四條注銷稅務(wù)登記分為簡易流程和一般流程。簡易流程包括申報(bào)、受理和即時辦結(jié)；一般流程包括申報(bào)、受理、調(diào)查巡查、辦理環(huán)節(jié)。
單位及查賬征收個體工商戶辦理時限為15個工作日內(nèi)；定期定額個體工商戶辦理時限為5個工作日內(nèi)。
第五條符合下列情形之一的，適用注銷稅務(wù)登記簡易流程：
(一)對無欠稅、無應(yīng)繳銷發(fā)票、無在查案件的實(shí)行定期定額征收的個體納稅人；
(二)設(shè)立登記以來未領(lǐng)購發(fā)票且無稅種認(rèn)定(除印花稅外)的納稅人；
(三)設(shè)立時間短于一年、未發(fā)生經(jīng)營行為、未發(fā)生納稅義務(wù)、未領(lǐng)用發(fā)票且連續(xù)零申報(bào)的納稅人。
第六條對列入非正常戶管理超過兩年的納稅人，沒有欠稅、沒有未繳銷發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)公告注銷其稅務(wù)登記證件。
第七條納稅人發(fā)生下列情形的，應(yīng)當(dāng)?shù)街鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)部門申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記：
(一)發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前提出；
(二)按規(guī)定不需在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)提出；
(三)被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)提出；
(四)納稅人發(fā)生遷移的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請辦理變更、注銷登記前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記；
(五)境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工、離開中國前15日內(nèi)提出。
第八條納稅人辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退(免)稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。
第九條 已實(shí)行“三證合一、一照一碼”登記模式的企業(yè)辦理注銷登記，須先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)清稅，填寫《清稅申報(bào)表》。企業(yè)可向國稅、地稅任何一方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出清稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后應(yīng)將企業(yè)清稅申報(bào)信息同時傳遞給另一方稅務(wù)機(jī)關(guān)，國稅、地稅稅務(wù)主管機(jī)關(guān)按照各自職責(zé)分別進(jìn)行清稅，限時辦理。
第十條 納稅人辦結(jié)上述事項(xiàng)后，根據(jù)不同情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)部門提交下列資料：
(一)適用注銷稅務(wù)登記簡易流程的納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)登記證件正、副本；(領(lǐng)取“一照一碼”營業(yè)執(zhí)照的納稅人不用提供)
(二)單位及查賬征收個體工商戶適用注銷稅務(wù)登記一般流程的納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下資料：
(1)《注銷稅務(wù)登記申請審批表》；
(2)稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件；
(3)《發(fā)票領(lǐng)用簿》及未驗(yàn)舊、未使用的發(fā)票；
(4)工商營業(yè)執(zhí)照被吊銷的應(yīng)提交工商行政管理部門發(fā)出的吊銷決定原件及復(fù)印件；
(5)單位納稅人應(yīng)提供上級主管部門批復(fù)文件或董事會決議原件及復(fù)印件；
(6)非居民企業(yè)應(yīng)提供項(xiàng)目完工證明、驗(yàn)收證明等相關(guān)文件原件及復(fù)印件；
(7)使用增值稅稅控系統(tǒng)的納稅人應(yīng)提供金稅盤、稅控盤和報(bào)稅盤，或者提供金稅卡和IC卡；
(8)《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》及附表；
(9)其他按規(guī)定應(yīng)收繳的設(shè)備。
(三)定期定額個體工商戶適用注銷稅務(wù)登記一般流程的納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下資料：
(1)《注銷稅務(wù)登記申請審批表》；
(2)稅務(wù)登記證及副本和其他稅務(wù)證件；
(3)《發(fā)票領(lǐng)用簿》及未驗(yàn)舊、未使用的發(fā)票；
(4)工商營業(yè)執(zhí)照被吊銷的，應(yīng)提交工商行政管理部門發(fā)出的吊銷決定原件及復(fù)印件；
(5)使用增值稅稅控系統(tǒng)的增值稅納稅人應(yīng)提供金稅盤、稅控盤和報(bào)稅盤，或者提供金稅卡和IC卡；
(6)其他按規(guī)定應(yīng)收繳的設(shè)備。
第十一條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)部門接收納稅人注銷稅務(wù)登記申報(bào)后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列情況分別作出處理意見：
(一)不屬于管轄范圍的，應(yīng)當(dāng)告知納稅人向有管轄權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；
(二)報(bào)送的資料存在當(dāng)場可以更正錯誤的，應(yīng)當(dāng)允許納稅人當(dāng)場更正；
(三)報(bào)送的資料不齊全或不符合法定形式的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場一次性告知納稅人需要補(bǔ)正的全部內(nèi)容；
(四)存在未辦結(jié)事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)告知納稅人、扣繳義務(wù)人先辦結(jié)有關(guān)事項(xiàng)后再申報(bào)；
(五)申請資料齊全、符合受理?xiàng)l件的，應(yīng)當(dāng)予以受理。
第十二條 受理或不予受理注銷稅務(wù)登記申報(bào)，均應(yīng)當(dāng)向納稅人出具《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。
第十三條 納稅服務(wù)部門受理注銷稅務(wù)登記申報(bào)后，當(dāng)場制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》交納稅人簽字確認(rèn)，并繳銷其《稅務(wù)登記證》正、副本、《發(fā)票領(lǐng)用簿》及其未使用完的發(fā)票，稅控專用設(shè)備，對未驗(yàn)舊發(fā)票進(jìn)行驗(yàn)舊處理，對未繳銷空白發(fā)票進(jìn)行繳銷處理。
第十四條 對未換發(fā)“三證合一、一照一碼”營業(yè)執(zhí)照且適用注銷稅務(wù)登記一般流程的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要重點(diǎn)核查納稅人的納稅申報(bào)、稅款繳納、發(fā)票使用情況；對增值稅一般納稅人因住所經(jīng)營地點(diǎn)變動、涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，核實(shí)注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
第十五條 對納稅人注銷稅務(wù)登記需要進(jìn)行調(diào)查巡查的，稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)部門應(yīng)當(dāng)于受理后1個工作日內(nèi)，將相關(guān)資料傳遞至稅源管理部門，由稅源管理部門組織實(shí)施核查。調(diào)查巡查應(yīng)在注銷登記辦理時限內(nèi)完成。
稅務(wù)機(jī)關(guān)不得委托中介機(jī)構(gòu)實(shí)施調(diào)查巡查。
第十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人的納稅信用等級和歷年稅務(wù)檢查情況，分別按下列規(guī)定的年限進(jìn)行調(diào)查巡查：
(一)納稅信用等級為A類的納稅人，調(diào)查巡查期限為注銷稅務(wù)登記的當(dāng)年，當(dāng)年不滿六個月的，向前追溯一個年度；
(二)納稅信用等級為B類的納稅人，調(diào)查巡查期限為兩年，注銷當(dāng)年不滿六個月的，再向前追溯一個年度；
(三)納稅信用等級為C類、D類的納稅人，或者暫未評定信用等級的納稅人，或者不參加信用等級評定的納稅人，調(diào)查巡查期限為三年。經(jīng)核查發(fā)現(xiàn)問題的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定追溯到以前年度。
第十七條 調(diào)查巡查的基本內(nèi)容包括：納稅人執(zhí)行國家稅收法律法規(guī)的情況；納稅人遵守財(cái)務(wù)會計(jì)制度的情況；納稅人生產(chǎn)經(jīng)營管理和核算的情況。
第十八條 若稅務(wù)機(jī)關(guān)在核查檢查過程中發(fā)生以下情形的，辦理時限中止：
發(fā)生涉嫌偷、逃、騙、抗稅或虛開發(fā)票等重大事項(xiàng)的；
需要進(jìn)行特別納稅調(diào)整的；
國家稅務(wù)總局規(guī)定的注銷辦理時限中止情形。
待相關(guān)事項(xiàng)辦理完畢后方可繼續(xù)辦理注銷事宜，辦理時限繼續(xù)計(jì)算。
第十九條 調(diào)查巡查時，發(fā)現(xiàn)納稅人、扣繳義務(wù)人查無下落，無法實(shí)施核查的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定將其納入非正常戶管理，注銷稅務(wù)登記程序終止。
第二十條 納稅人、扣繳義務(wù)人根據(jù)調(diào)查巡查結(jié)果結(jié)清應(yīng)納稅款、多退(免)稅款、滯納金和罰款后，稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定期限內(nèi)辦結(jié)注銷稅務(wù)登記。
第二十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)辦結(jié)注銷稅務(wù)登記后，納稅服務(wù)部門應(yīng)當(dāng)出具下列文書，依法送達(dá)納稅人：
(一)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，一式兩份交納稅人及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存；
(二)《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》(增值稅一般納稅人因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的)。
第二十二條 注銷稅務(wù)登記的檔案資料按檔案管理規(guī)定歸檔。
第二十三條 納稅人未按照規(guī)定期限申報(bào)辦理注銷登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正，逾期不改正的，并依照《稅收征管法》第六十條第一款的規(guī)定處罰。
第二十四條 稅務(wù)人員徇私舞弊或者玩忽職守，違反本辦法規(guī)定為納稅人辦理稅務(wù)登記相關(guān)手續(xù)，或者濫用職權(quán)，故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人的，調(diào)離工作崗位，并按有關(guān)規(guī)定處理。
第二十五條 注銷稅務(wù)登記所用表證單書以國家稅務(wù)總局規(guī)定表證單書式樣為準(zhǔn)。
第二十六條 本辦法由寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局、寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。
第二十七條 本辦法自2016年7月1日起執(zhí)行。
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