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2019年04月18日來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
史曉龍 譚雪梅 衛(wèi)平
在既要防范虛開(kāi)騙稅，又要深入貫徹落實(shí)“放管服”的當(dāng)下，面對(duì)存在虛開(kāi)嫌疑又有正常業(yè)務(wù)的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票管理方面往往面臨兩難抉擇：限制過(guò)嚴(yán)，會(huì)影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)，甚至造成業(yè)務(wù)停擺；放松限制，可能造成虛開(kāi)后果，管理崗位人員及單位將面臨追責(zé)。如何妥善解決這個(gè)問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局運(yùn)城市稅務(wù)局近期做了一次有益的探索。
面對(duì)涉嫌虛開(kāi)發(fā)票已被移送稽查，但又有正常業(yè)務(wù)的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)該如何對(duì)其實(shí)施發(fā)票管理？還能向其供應(yīng)發(fā)票嗎？運(yùn)城市稅務(wù)局近期通過(guò)一場(chǎng)深入扎實(shí)的調(diào)研，妥善解決了這個(gè)難題，贏得相關(guān)各方的認(rèn)同。
案情：涉嫌虛開(kāi)的企業(yè)被停票后不服
最近，記者在山西采訪期間了解到一個(gè)特殊案例，其反映的問(wèn)題和解決之道值得重視。
2018年6月26日，國(guó)家稅務(wù)總局山西省稅務(wù)局征管處向運(yùn)城市稅務(wù)部門(mén)下達(dá)《關(guān)于推送2018年第九批風(fēng)險(xiǎn)納稅人名單的通知》，要求對(duì)運(yùn)城S公司從江西Z公司取得的23份增值稅專(zhuān)用發(fā)票（涉及稅款357萬(wàn)元）開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。推送的理由是：開(kāi)票方已被立案稽查或已走逃，但抵扣方仍處于正常抵扣狀態(tài)，存在虛開(kāi)、虛抵的重大風(fēng)險(xiǎn)。
接到通知，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)立即對(duì)運(yùn)城S公司展開(kāi)納稅評(píng)估。評(píng)估結(jié)果是，這筆業(yè)務(wù)雖然有合同和付款憑證，但沒(méi)有相應(yīng)的運(yùn)費(fèi)和相關(guān)費(fèi)用。通過(guò)開(kāi)票方所在地稅務(wù)局協(xié)查，確定江西Z公司已被移送稽查，該公司財(cái)務(wù)人員無(wú)法提供賬表、無(wú)法核實(shí)相關(guān)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。
運(yùn)城市稅務(wù)部門(mén)隨即通過(guò)金稅三期系統(tǒng)將有關(guān)信息移交稽查進(jìn)一步核實(shí)。2018年12月13日，江西省稅務(wù)局稽查局提走運(yùn)城S公司已抵扣的證據(jù)。在有證據(jù)懷疑S公司存在虛抵并將其移送稽查的情況下，為防止該公司繼續(xù)虛開(kāi)虛抵，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將該公司的增值稅專(zhuān)用發(fā)票最高開(kāi)票限額從100萬(wàn)元降至1萬(wàn)元，月領(lǐng)份數(shù)從10份~30份不等降為1份，形成實(shí)質(zhì)性的停票。
S公司對(duì)此處理不服，多次找到運(yùn)城市稅務(wù)局局長(zhǎng)郭開(kāi)立，強(qiáng)烈要求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供滿足其正常經(jīng)營(yíng)需要的發(fā)票版次和份數(shù)。
應(yīng)對(duì)：展開(kāi)解剖麻雀式專(zhuān)題調(diào)研
考慮到既要打擊、防范虛開(kāi)虛抵違法犯罪行為，又要營(yíng)造良好營(yíng)商環(huán)境、防止因執(zhí)法不當(dāng)造成企業(yè)停擺，運(yùn)城市稅務(wù)局決定成立專(zhuān)題調(diào)研組，對(duì)此問(wèn)題開(kāi)展解剖麻雀式調(diào)研。
2018年12月17日~21日，運(yùn)城市稅務(wù)局調(diào)研組一行5人對(duì)S公司2017年和2018年的增值稅納稅情況進(jìn)行了專(zhuān)題調(diào)研。調(diào)研組首先走訪區(qū)局主管稅務(wù)機(jī)關(guān)前任稅收管理員、科長(zhǎng)和現(xiàn)任稅收管理員、分局局長(zhǎng)、區(qū)局局長(zhǎng)，查閱相關(guān)的納稅評(píng)估資料、發(fā)票發(fā)放資料。接著，實(shí)地調(diào)查S公司的財(cái)務(wù)報(bào)表、增值稅申報(bào)表、賬簿、兩年來(lái)的記賬憑證和原始憑證、購(gòu)銷(xiāo)合同、過(guò)磅單、承兌匯票登記簿和房產(chǎn)證，并與企業(yè)的業(yè)務(wù)員、會(huì)計(jì)、出納、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、主管經(jīng)營(yíng)的副經(jīng)理深入交流，了解企業(yè)的組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)運(yùn)作模式、財(cái)務(wù)核算和經(jīng)營(yíng)情況。之后還到運(yùn)城市稅務(wù)局稽查局了解了S公司上游企業(yè)的稽查和刑事偵辦情況。
調(diào)研中，S公司積極配合，對(duì)調(diào)研組給予的稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí)和財(cái)會(huì)知識(shí)輔導(dǎo)表示感謝，對(duì)調(diào)研人員指出的企業(yè)在發(fā)票開(kāi)具和財(cái)務(wù)核算方面存在的瑕疵予以認(rèn)可，該公司上級(jí)業(yè)務(wù)主管單位主動(dòng)趕過(guò)來(lái)咨詢有關(guān)涉稅問(wèn)題。
最終，調(diào)研組詳細(xì)掌握了S公司的股權(quán)構(gòu)成、人員構(gòu)成、資產(chǎn)構(gòu)成、客戶群體、業(yè)務(wù)特點(diǎn)及近年來(lái)的經(jīng)營(yíng)狀況等情況，得知這家成立于2011年10月的企業(yè)是山西省某大型能源集團(tuán)的孫公司，主要是整合該集團(tuán)所屬的部分煤炭運(yùn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)組建而來(lái)。企業(yè)注冊(cè)資本2000萬(wàn)元，但流動(dòng)資金僅400多萬(wàn)元，主要用于墊付鐵路運(yùn)費(fèi)，基本上沒(méi)有購(gòu)貨資金，2017年~2018年共領(lǐng)取百萬(wàn)元版增值稅專(zhuān)用發(fā)票233份，事發(fā)時(shí)納稅信用等級(jí)是B級(jí)。
發(fā)現(xiàn)：企業(yè)主要存在兩方面問(wèn)題
通過(guò)分析，調(diào)研組發(fā)現(xiàn)S公司主要存在兩方面問(wèn)題。
一是被評(píng)估的由省局推送的高風(fēng)險(xiǎn)發(fā)票業(yè)務(wù)。
經(jīng)調(diào)查，這筆業(yè)務(wù)是S公司業(yè)務(wù)員從朋友處得知，當(dāng)時(shí)下游企業(yè)太原B公司需要兩萬(wàn)噸精煤，上游企業(yè)江西Z公司在靈石H洗煤廠正好有約兩萬(wàn)噸精煤。業(yè)務(wù)員就代表S公司與上下游企業(yè)簽訂了合同，約定購(gòu)進(jìn)價(jià)2590萬(wàn)元，銷(xiāo)售價(jià)2600萬(wàn)元，利潤(rùn)10萬(wàn)元。之后，下游企業(yè)開(kāi)始用汽車(chē)?yán)洠?4天拉完。期間，上游企業(yè)給S公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（已在當(dāng)期抵扣），S公司給下游企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。S公司先收到下游企業(yè)銷(xiāo)貨款2600萬(wàn)元，再支付上游企業(yè)購(gòu)貨款2590萬(wàn)元，自己未墊付資金，只有50萬(wàn)元是通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付的，其余貨款是經(jīng)多次背書(shū)轉(zhuǎn)讓的銀行承兌匯票支付。貨拉完后，S公司與上下游企業(yè)簽訂《貨權(quán)確認(rèn)書(shū)》和《結(jié)算單》。
進(jìn)一步追查，調(diào)研組發(fā)現(xiàn)下游企業(yè)將貨拉走后，并未運(yùn)到自己公司，而是通過(guò)鐵路上的某站臺(tái)最終運(yùn)往某工業(yè)企業(yè)。
交易過(guò)程存在諸多疑點(diǎn)：S公司和上游企業(yè)簽訂的合同約定運(yùn)費(fèi)由該公司承擔(dān)，但其并未承擔(dān)，而是由下游企業(yè)承擔(dān)，合同約定內(nèi)容與實(shí)際不符；1.公路運(yùn)費(fèi)發(fā)票上的發(fā)貨單位既不是S公司，也不是上游企業(yè)和下游企業(yè)，而是靈石H洗煤廠的上級(jí)單位，存在代開(kāi)（虛開(kāi)）增值稅專(zhuān)用發(fā)票的重大嫌疑；2.合同只加蓋公章，沒(méi)有人簽字，且交提貨地點(diǎn)寫(xiě)的是“由賣(mài)方指定地點(diǎn)”，實(shí)際沒(méi)有說(shuō)明地點(diǎn)；3.S公司購(gòu)進(jìn)貨物《結(jié)算單》上記載的到貨日期是5月19日，而過(guò)磅單顯示，5月18日下游企業(yè)已將貨拉完；4.其與上游企業(yè)的《貨權(quán)確認(rèn)書(shū)》上的日期是5月19日，而5月18日下游企業(yè)已將貨拉完，邏輯關(guān)系不符；5.S公司收到下游企業(yè)50萬(wàn)元貨款的銀行轉(zhuǎn)賬單中的“資金用途”一欄填寫(xiě)的是“往來(lái)款”，不是貨款；6.貨物交接時(shí)，S公司的業(yè)務(wù)員沒(méi)有全程參與。
還有，這筆交易購(gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售貨物時(shí)，S公司沒(méi)有驗(yàn)收入庫(kù)單和出庫(kù)單，不符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定；根據(jù)江西省稅務(wù)稽查部門(mén)提供信息，江西Z公司已被確定資金方面有問(wèn)題，只需證明該公司開(kāi)給S公司的23份專(zhuān)用發(fā)票已抵扣即可，這表明上游企業(yè)Z公司已被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)定性為虛開(kāi)。
二是S公司發(fā)生的上下游均為商貿(mào)公司的業(yè)務(wù)。
這部分業(yè)務(wù)無(wú)論是通過(guò)公路還是鐵路運(yùn)輸，均存在和山西省稅務(wù)局推送的23份高風(fēng)險(xiǎn)發(fā)票涉及業(yè)務(wù)基本相同的問(wèn)題和疑點(diǎn)，即企業(yè)無(wú)人見(jiàn)過(guò)貨、沒(méi)有購(gòu)貨資金（只賺取中介費(fèi)）、合同約定的運(yùn)費(fèi)承擔(dān)方和交接貨地點(diǎn)不實(shí)、沒(méi)有驗(yàn)收入庫(kù)單和出庫(kù)單等。
除以上這兩方面問(wèn)題，調(diào)研組也初步確認(rèn)，S公司通過(guò)鐵路運(yùn)輸且下游企業(yè)是央企發(fā)電廠的業(yè)務(wù)是其成立以來(lái)的基本業(yè)務(wù)，這部分業(yè)務(wù)沒(méi)有涉稅問(wèn)題。
結(jié)果：企業(yè)被給予實(shí)事求是處理
根據(jù)調(diào)研情況，運(yùn)城市稅務(wù)局經(jīng)研究作出以下決定：
一是對(duì)于山西省稅務(wù)局推送的高風(fēng)險(xiǎn)發(fā)票涉及業(yè)務(wù)，有理由認(rèn)為S公司存在以虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的重大嫌疑。鑒于其上游企業(yè)Z公司已被當(dāng)?shù)鼗榫至笝z查，且公安機(jī)關(guān)已介入、案件已接近尾聲，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已將S公司移交稽查，運(yùn)城市稅務(wù)局稽查局應(yīng)及時(shí)與江西省稽查部門(mén)聯(lián)系，繼續(xù)深入查處S公司存在的涉稅問(wèn)題。
二是對(duì)于S公司發(fā)生的上下游均為商貿(mào)公司的業(yè)務(wù)，鑒于其與山西省稅務(wù)局推送的23份高風(fēng)險(xiǎn)發(fā)票涉及的問(wèn)題和疑點(diǎn)基本相同，亦將此類(lèi)業(yè)務(wù)作為重點(diǎn)稽查對(duì)象。
三是S公司通過(guò)鐵路運(yùn)輸且下游企業(yè)是央企發(fā)電廠的基本業(yè)務(wù)，經(jīng)調(diào)查沒(méi)有發(fā)現(xiàn)涉稅問(wèn)題，對(duì)此類(lèi)業(yè)務(wù)，基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在確定業(yè)務(wù)真實(shí)性后，為企業(yè)提供滿足其正常經(jīng)營(yíng)需要的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并按規(guī)定加強(qiáng)票種核定、發(fā)票開(kāi)具等環(huán)節(jié)的日常監(jiān)管。
調(diào)研組成員、運(yùn)城市稅務(wù)局貨勞科副科長(zhǎng)牛建波告訴記者，市局確定“該稽查稽查，該供票供票”的決定后，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)向S公司恢復(fù)了正常供票，但為確保每筆業(yè)務(wù)真實(shí)，對(duì)其加強(qiáng)了管理，比如嚴(yán)格審核合同、發(fā)運(yùn)單等材料，必要時(shí)還要進(jìn)行外調(diào)。
啟示：解決此類(lèi)問(wèn)題的管理思路
問(wèn)題得到了圓滿解決?？偨Y(jié)經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)既有正常合法業(yè)務(wù)又涉嫌虛開(kāi)虛抵的企業(yè)，運(yùn)城市稅務(wù)局總結(jié)出了如下管理思路：
第一，在納稅評(píng)估和稅務(wù)檢查前或評(píng)估、檢查期間，不應(yīng)限制企業(yè)真實(shí)合法業(yè)務(wù)所需的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但對(duì)于無(wú)真實(shí)交易的虛開(kāi)行為，不能供應(yīng)發(fā)票。確定是真實(shí)合法業(yè)務(wù)還是虛開(kāi)業(yè)務(wù)，需要稅務(wù)人員仔細(xì)審慎甄別。“在這次調(diào)研中，我們白天審查資料、詢問(wèn)有關(guān)人員，晚上研究案情，馬不停蹄，僅撰寫(xiě)報(bào)告就用了17個(gè)小時(shí)。正是這樣下功夫，我們的甄別結(jié)論和處理建議才得到企業(yè)和基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。”牛建波說(shuō)。
第二，下達(dá)結(jié)論后，如果企業(yè)按期足額繳納了稅款、滯納金、罰款，且納稅信用等級(jí)不是D級(jí)，也不應(yīng)限制企業(yè)真實(shí)、合法業(yè)務(wù)所需的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（但C級(jí)納稅人在申請(qǐng)調(diào)增發(fā)票限量時(shí)，需經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并出具報(bào)告，評(píng)估確認(rèn)可調(diào)增后，方可依法調(diào)整發(fā)票限量，并視信用評(píng)價(jià)狀態(tài)變化趨勢(shì)選擇性地采取D級(jí)納稅人的限制措施）。
第三，下達(dá)結(jié)論后，如果企業(yè)未按期繳納或足額繳納稅款、滯納金、罰款，或存在虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等違法行為，納稅信用等級(jí)被判定為D級(jí)，則根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理辦法（試行）〉的通知》（稅總發(fā)〔2018〕51號(hào)）第九條規(guī)定，要對(duì)其限額限量供應(yīng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，且領(lǐng)用發(fā)票需先預(yù)繳增值稅款。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，D級(jí)保留兩年，升級(jí)為A、B級(jí)后，取消發(fā)票供應(yīng)限制。
第四，下達(dá)結(jié)論后，如果企業(yè)存在稅收征管法規(guī)定的稅收違法行為，且拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理，則根據(jù)稅收征管法第七十二條規(guī)定，可以收繳其發(fā)票或停供發(fā)票。企業(yè)依法接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理，并依法履行義務(wù)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)對(duì)企業(yè)提供發(fā)票。
第五，對(duì)納稅人增值稅異?？鄱悜{證依法依規(guī)進(jìn)行認(rèn)定和處理，如存在購(gòu)銷(xiāo)嚴(yán)重背離、虛假納稅申報(bào)等涉嫌虛開(kāi)發(fā)票的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)可限制納稅人開(kāi)具發(fā)票。對(duì)于已經(jīng)解除“非正常戶”狀態(tài)的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在2個(gè)工作日內(nèi)恢復(fù)其稅控系統(tǒng)開(kāi)票功能，保障納稅人正常開(kāi)具發(fā)票。
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