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貴州稅務

 

改革開放以來，為了適應經(jīng)濟全球化新形勢，黨中央、國務院將“走出去”作為重要發(fā)展戰(zhàn)略提出。隨著“一帶一路”協(xié)同發(fā)展不斷推進，如何以正確的姿態(tài)并更好地“走出去”成為了廣大企業(yè)朋友迫切想要了解的事情。為了幫助大家更好的了解國家對“走出去”有哪些稅收政策支持和優(yōu)惠，國家稅務總局貴州省稅務局匯編了一系列關于“走出去”的稅收政策和稅收優(yōu)惠。小編將帶大家一步步去了解如何“走出去”，怎樣更好地“走出去”。

 

本篇講述“走出去”相關管理規(guī)定中境外分支機構稅務登記、居民企業(yè)境外投資和所得信息‍、境內(nèi)派出機構外派人員管理和對外支付扣繳稅款。‍

 

 

 

1

境外分支機構稅務登記

企業(yè)在境外設立分支機構的，應當在境內(nèi)辦理稅務登記。

 

【政策依據(jù)】 

1．《中華人民共和國稅收征收管理法》

2．《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》

3．《稅務登記管理辦法》

 

【適用主體】

企業(yè)在境外設立分支機構的。

 

【政策規(guī)定】

企業(yè)在境外設立分支機構的，應當在境內(nèi)辦理稅務登記。未實施“一照一碼”的企業(yè)在境外設立分支機構的，應當按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和稅務登記管理辦法的規(guī)定辦理稅務登記，如實填寫稅務登記表，填寫境內(nèi)外分支機構和資本構成等有關情況。稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應按照規(guī)定辦理變更稅務登記。

 

實施“一照一碼”的企業(yè)在境外設立分支機構的，對于工商部門已采集信息的，稅務機關不再重復采集；其他必要涉稅基礎信息，企業(yè)可在辦理有關涉稅事宜時陸續(xù)補齊。“一照一碼”企業(yè)工商登記信息發(fā)生變更（除生產(chǎn)經(jīng)營地、財務負責人、核算方式等信息外），向工商機關辦理變更登記；“一照一碼”納稅人《納稅人補充信息表》和生產(chǎn)經(jīng)營地、財務負責人、核算方式等信息發(fā)生變化時，向主管稅務機關申請變更。‍

 

 

 

2

居民企業(yè)境外投資和所得信息‍

居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。因此，居民企業(yè)需要對其境外進行投資及取得所得情況向稅務機關進行報告。

 

【政策依據(jù)】

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例

2.《國家稅務總局關于居民企業(yè)報告境外投資和所得信息有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第38號）

 

（一）居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告

【適用主體】

成立或參股外國企業(yè)以及處置已持有的外國企業(yè)股份或有表決權股份的居民企業(yè)。

 

【政策規(guī)定】

符合以下情形之一，且按照中國會計制度可確認的，居民企業(yè)應當在辦理企業(yè)所得稅季度預繳申報時向主管稅務機關填報《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表》：

1.2014年9月1日，居民企業(yè)直接或間接持有外國企業(yè)股份或有表決權股份達到10%（含）以上；

2.在2014年9月1日后，居民企業(yè)在被投資外國企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權股份自不足10%的狀態(tài)改變?yōu)檫_到或超過10%的狀態(tài)；

3.在2014年9月1日后，居民企業(yè)在被投資外國企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權股份自達到或超過10%的狀態(tài)改變?yōu)椴蛔?0%的狀態(tài)。

 

【情景問答】

問：我公司今年在俄羅斯收購了一家企業(yè)100%股權，請問需要向中國稅務機關報送哪些信息？

答：境內(nèi)居民企業(yè)在2014年9月1日后，直接或間接持有外國企業(yè)股份或有表決權股份達到10%（含）以上的，應在辦理企業(yè)所得稅預繳申報時向主管稅務機關填報《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表》。你公司應該按照上述規(guī)定履行報告義務。

 

（二）受控外國企業(yè)信息報告

【政策依據(jù)】

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例

2.《國家稅務總局關于居民企業(yè)報告境外投資和所得信息有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第38號）

3. 《關于簡化判定中國居民股東控制外國企業(yè)所在國實際稅負的通知》（國稅函〔2009〕37號）

 

【適用主體】

受控外國企業(yè)的中國居民企業(yè)股東。

 

【政策規(guī)定】

受控外國企業(yè)中國居民企業(yè)股東在辦理企業(yè)所得稅年度申報時，應附報以下與境外所得相關的資料信息：

1.《受控外國企業(yè)信息報告表》；

2. 受控外國企業(yè)按照中國會計制度編報的年度獨立財務報表等。

 

【情景問答】

問：居民企業(yè)在哪些情形下需要填報《受控外國企業(yè)信息報告表》？

答：居民企業(yè)發(fā)生下列情形，應填報《受控外國企業(yè)信息報告表》：

1.符合企業(yè)所得稅法第四十五條規(guī)定情形的居民企業(yè),即由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平（25%）的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應計入該居民企業(yè)當期收入。 

2.適用《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號文）第八十四條規(guī)定的居民企業(yè)，即中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計入居民企業(yè)股東當期所得：

（1）設立在國家稅務總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）；

（2）主要取得積極經(jīng)營活動所得；

（3）年度利潤總額低于500萬元人民幣。

3. 稅務總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）：美國、英國、法國、德國、日本、意大利、加拿大、澳大利亞、印度、南非、新西蘭和挪威。

 

 

 

3

境內(nèi)派出機構外派人員管理

（一）境內(nèi)派出機構外派人員信息報告

為更好地服務與管理“走出去”個人，境內(nèi)派出機構應按規(guī)定向主管稅務機關報送外派人員的相關信息。

 

【政策依據(jù)】 

《國家稅務總局關于印發(fā)<境外所得個人所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)〔1998〕126號）

 

【適用主體】

有外派人員的中國境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織以及政府部門。

 

【政策規(guī)定】

中國境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織以及政府部門，凡有外派人員的，應在每一公歷年度（以下簡稱年度）終了后30日內(nèi)向主管稅務機關報送外派人員情況。內(nèi)容主要包括：外派人員的姓名、身份證或護照號碼、職務、派往國家和地區(qū)、境外工作單位名稱和地址、合同期限、境內(nèi)外收入狀況、境內(nèi)住所及繳納稅收情況等。

 

（二）境內(nèi)派出機構代扣代繳個人所得稅

境內(nèi)派出機構在向外派人員發(fā)放工資薪金時應按照相關規(guī)定履行個人所得稅代扣代繳義務。

 

【政策依據(jù)】 

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例

2.《國家稅務總局關于印發(fā)<境外所得個人所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)〔1998〕126號）

 

【適用主體】

有外派人員且支付或負擔外派人員所得的中國境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織以及政府部門。

 

【政策規(guī)定】

1.納稅人受雇于中國境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織以及政府部門并派往境外工作，其所得由境內(nèi)派出單位支付或負擔的，境內(nèi)派出單位為個人所得稅扣繳義務人，稅款由境內(nèi)派出單位負責代扣代繳。其所得由境外任職、受雇的中方機構支付、負擔的，可委托其境內(nèi)派出（投資）機構代征稅款。 上述境外任職、受雇的中方機構是指中國境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織以及政府部門所屬的境外分支機構、使（領）館、子公司、代表處等。

2. 納稅人有下列情形的，應自行申報納稅：(1)境外所得來源于兩處以上的；(2)取得境外所得沒有扣繳義務人、代征人的(包括扣繳義務人、代征人未按規(guī)定扣繳或征繳稅款的)。‍

 

 

 

4

對外支付扣繳稅款

“走出去”企業(yè)在向境外非居民企業(yè)支付利息、租金、特許權使用費等時，應當按照非居民稅收管理規(guī)定對境外公司應繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳。

“走出去”企業(yè)投資設立的境外子公司，在有來源于中國境內(nèi)所得時，也構成稅法意義上的非居民企業(yè)。

 

【政策依據(jù)】

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例

2.《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第24號）

3.《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第37號）

 

【適用主體】

向非居民企業(yè)或境外子公司支付利息、租金、特許權使用費等的居民企業(yè)。

 

【政策規(guī)定】

1.非居民企業(yè)（含居民企業(yè)的境外子公司，下同）取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。

2.支付人，是指依照有關法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關款項義務的單位或者個人。到期應支付的款項，是指支付人按照權責發(fā)生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項。支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉賬支付和權益兌價支付等貨幣支付和非貨幣支付。

3.扣繳義務人與非居民企業(yè)首次簽訂相關業(yè)務合同或協(xié)議（以下簡稱合同）的，扣繳義務人應當自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。

4.中國境內(nèi)企業(yè)和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權使用費等所得有關的合同，如果未按照合同約定的日期支付上述所得款項，或者變更或修改合同延期支付，但已計入企業(yè)當期成本、費用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的，應在企業(yè)所得稅年度納稅申報時按照企業(yè)所得稅法有關規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

5.扣繳義務人應當設立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務機關的檢查。

6. 非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：(1)股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；(2)轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額；(3)其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。

7.扣繳義務人對外支付或者到期應支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應當按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

8.扣繳義務人與非居民企業(yè)簽訂相關業(yè)務合同時，凡合同中約定由扣繳義務人負擔應納稅款的，應將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。

9.非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

10.按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和相關稅收法規(guī)規(guī)定，給予非居民企業(yè)減免稅優(yōu)惠的，應按相關稅收減免管理辦法和行政審批程序的規(guī)定辦理。對未經(jīng)審批或者減免稅申請未得到批準之前，扣繳義務人發(fā)生支付款項的，應按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

11. 非居民企業(yè)可自行或委托扣繳義務人申請執(zhí)行適用的稅收協(xié)定規(guī)定；非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請的，按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關規(guī)定執(zhí)行。

12.非居民企業(yè)已按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關規(guī)定征稅后，提出享受減免稅或稅收協(xié)定待遇申請的，經(jīng)主管稅務機關審核確認后，對多繳納的稅款應依據(jù)稅收征管法及其實施細則的有關規(guī)定予以退稅。

13.因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務人應當暫停支付相當于非居民企業(yè)應納稅款的款項，并在1日之內(nèi)向其主管稅務機關報告，并報送書面情況說明。

14.扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，非居民企業(yè)應于扣繳義務人支付或者到期應支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務機關申報繳納企業(yè)所得稅。

 

【情景問答】

問：我公司在某國設有一家子公司，去年，取得了這家子公司開發(fā)的一項新藥的專利授權，支付給這家子公司專利使用費100萬元，請問要扣繳的企業(yè)所得稅是多少？    

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法第三條第三款的規(guī)定，該子公司將其專利授予你公司使用，屬于非居民在中國境內(nèi)沒有機構場所而取得來源于中國的所得，應在中國繳納企業(yè)所得稅。對此類所得減按10%稅率征收企業(yè)所得稅，如果這筆所得不含增值稅，則應繳納的企業(yè)所得稅為100*10%=10萬元，應由你公司代扣代繳。如果某國與我國有稅收協(xié)定，且該子公司符合受益所有人條件，則可以申請享受我國和某國稅收協(xié)定稅率。

 

 

編輯設計：國家稅務總局貴州省稅務局

來源：國家稅務總局貴州省稅務局 國際稅收管理處