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近期，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人居住時(shí)間判定標(biāo)準(zhǔn)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第34號(hào)）和《關(guān)于非居民個(gè)人和無(wú)住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào)），明確了“非居民個(gè)人”和“無(wú)住所居民個(gè)人”的個(gè)人所得稅相關(guān)政策。

 

那么，什么是“居民個(gè)人”和“非居民個(gè)人”？“非居民個(gè)人”和“無(wú)住所居民個(gè)人“取得工資薪金的納稅義務(wù)有何區(qū)別？一起來(lái)看看吧。

一、居民個(gè)人

 

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人。

居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

 

二、非居民個(gè)人

 

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。

非居民個(gè)人根據(jù)其在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住時(shí)間的不同，納稅義務(wù)也有所不同。

 

三、“非居民個(gè)人”和“無(wú)住所居民個(gè)人”取得工資薪金的納稅義務(wù)有何區(qū)別

 

●  一般情況下無(wú)住所個(gè)人為非居民個(gè)人取得工資薪金的納稅義務(wù)如下：

 

 

 

●  關(guān)于“境內(nèi)雇主”的說(shuō)明：

 

《關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人居住時(shí)間判定標(biāo)準(zhǔn)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào)）第二條第（一）款第1點(diǎn)規(guī)定，境內(nèi)雇主包括雇傭員工的境內(nèi)單位和個(gè)人以及境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

 

●  特殊情況！

 

《關(guān)于非居民個(gè)人和無(wú)住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào)）第一條第（三）款規(guī)定，對(duì)于擔(dān)任境內(nèi)居民企業(yè)的董事、監(jiān)事及高層管理職務(wù)的個(gè)人（簡(jiǎn)稱“高管人員”），無(wú)論是否在境內(nèi)履行職務(wù)，取得由境內(nèi)居民企業(yè)支付或者負(fù)擔(dān)的董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)、工資薪金或者其他類似報(bào)酬，均屬于來(lái)源于境內(nèi)的所得。

上述高層管理職務(wù)包括企業(yè)正、副（總）經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù)。

 

無(wú)住所個(gè)人為高管人員取得工資薪金的納稅義務(wù)如下：

 

 

 

在一個(gè)納稅年度內(nèi)， 在境內(nèi)累計(jì)居住滿183天的無(wú)住所居民個(gè)人取得工資薪金所得的納稅義務(wù)如下：

 

 

 

●  關(guān)于“連續(xù)滿六年”的說(shuō)明：

 

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)令第707號(hào)）第四條規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的任一年度中有一次離境超過(guò)30天的，其在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。

 

《關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人居住時(shí)間判定標(biāo)準(zhǔn)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第34號(hào)）第一條規(guī)定，無(wú)住所個(gè)人一個(gè)納稅年度在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住滿183天的，如果此前六年在中國(guó)境內(nèi)每年累計(jì)居住天數(shù)都滿183天而且沒(méi)有任何一年單次離境超過(guò)30天，該納稅年度來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅；如果此前六年的任一年在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)不滿183天或者單次離境超過(guò)30天，該納稅年度來(lái)源于中國(guó)境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得，免予繳納個(gè)人所得稅。

 

上述所稱此前六年，是指該納稅年度的前一年至前六年的連續(xù)六個(gè)年度，此前六年的起始年度自2019年（含）以后年度開(kāi)始計(jì)算。

 

 

補(bǔ)充知識(shí)點(diǎn)

         

1. 什么叫在中國(guó)境內(nèi)有住所？

 

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)令第707號(hào)）第二條規(guī)定，個(gè)人所得稅法所稱在中國(guó)境內(nèi)有住所，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住 。

 

2.什么是一個(gè)納稅年度？

 

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條規(guī)定，納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止。

 

3.境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)如何計(jì)算？

 

《關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人居住時(shí)間判定標(biāo)準(zhǔn)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第34號(hào)）第二條明確，無(wú)住所個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)，按照個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)停留的天數(shù)計(jì)算。在中國(guó)境內(nèi)停留的當(dāng)天滿24小時(shí)的，計(jì)入中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)，在中國(guó)境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，不計(jì)入中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)。            

來(lái)源：上海稅務(wù)