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　　近日，財政部、稅務總局、國家發(fā)展改革委、生態(tài)環(huán)境部發(fā)布的《關(guān)于從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策問題的公告》（財政部、稅務總局、國家發(fā)展改革委、生態(tài)環(huán)境部公告2019年第60號，以下簡稱60號公告）規(guī)定，自2019年1月1日～2021年12月31日，對符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)，減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。那么，第三方防治企業(yè)在享受這一稅收優(yōu)惠的同時，還能享受其他稅收優(yōu)惠嗎？

　　

　　在討論這一問題之前，需要首先界定一下第三方防治企業(yè)的概念。

　　

　　從注冊地、經(jīng)營時限、專業(yè)人員構(gòu)成、相關(guān)收入占比、防治科研能力、防治設備及標準以及納稅信用等多個方面，60號公告對第三方防治企業(yè)進行了界定。

　　

　　具體來說，第三方防治企業(yè)應當同時符合7個條件。其中，企業(yè)可以通過稅務行政信息判定的有3條：在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）依法注冊的居民企業(yè)；從事環(huán)境保護設施運營服務的年度營業(yè)收入占總收入的比例不低于60%；具有良好的納稅信用，近三年內(nèi)納稅信用等級未被評定為C級或D級。

　　

　　第三方防治企業(yè)判定的其他4個條件，目前無法通過稅收法規(guī)取得準確的比對要素。筆者建議，相關(guān)納稅人可以參考《環(huán)境污染治理設施運營資質(zhì)許可管理辦法》的相關(guān)要求，對照自身是否滿足從事環(huán)境污染治理設施運營實踐年限、專業(yè)技術(shù)人員數(shù)量、檢驗試驗能力標準以及設備運營能力等條件自行判定。

　　

　　符合條件的第三方防治企業(yè)，應重點關(guān)注享受稅收優(yōu)惠的相關(guān)規(guī)定。60號公告第一條規(guī)定，符合條件的第三方防治企業(yè)，減按15%征收企業(yè)所得稅。需要提醒的是，能夠享受這一稅收優(yōu)惠的第三方防治企業(yè)，還可能具備享受其他稅收優(yōu)惠的條件。在這種情況下，相關(guān)納稅人應注意切勿簡單疊加稅收優(yōu)惠。

　　

　　符合條件的第三方防治企業(yè)，很可能也可以享受《財政部、國家稅務總局關(guān)于促進節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕110號，以下簡稱110號文件）給予的稅收優(yōu)惠：對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅（以下簡稱“三免三減半”）優(yōu)惠，需要根據(jù)具體情況判定。

　　

情形一

 

　　企業(yè)為單一項目公司，滿足110號文件中企業(yè)所得稅“三免三減半”的要求，且在“三免三減半”期間內(nèi)，該企業(yè)的收入100%來自于“三免三減半”項目，則60號公告出臺后，該企業(yè)繼續(xù)適用“三免三減半”優(yōu)惠；待項目優(yōu)惠期滿后，再享受60號公告的低稅率優(yōu)惠。

 

情形二

 

　　企業(yè)為單一項目公司，滿足110號文件中企業(yè)所得稅“三免三減半”的要求，且在“三免三減半”期間內(nèi)，該企業(yè)的收入60%以上來自于上述“三免三減半”項目（該部分收入同時滿足60號公告中的第三方防治收入條件），則60號公告出臺后，該企業(yè)項目收入繼續(xù)適用“三免三減半”優(yōu)惠，待項目優(yōu)惠期滿后，再享受60號公告的低稅率；如企業(yè)滿足60號公告的7個條件要求，則非“三免三減半”優(yōu)惠政策享受期內(nèi)的其他業(yè)務收入的部分，可自2019年1月1日起，按照60號公告的要求適用15%的低稅率。

 

情形三

 

　　企業(yè)為多項目公司，相關(guān)項目均滿足110號文件中企業(yè)所得稅“三免三減半”的要求，其中，部分項目已經(jīng)適用“三免三減半”優(yōu)惠，并已經(jīng)享受完畢，部分項目仍在“三免三減半”期間內(nèi)。該企業(yè)的收入滿足60號公告中的第三方防治收入條件，則60號公告出臺后，該企業(yè)享受“三免三減半”期間的項目收入，繼續(xù)適用“三免三減半”優(yōu)惠，待項目優(yōu)惠期滿后，再享受60號公告的低稅率；已過“三免三減半”優(yōu)惠期的項目收入部分，可按照60號公告的要求適用低稅率優(yōu)惠。

　　

　　需要關(guān)注的是，“三免三減半”稅收優(yōu)惠政策是依項目適用，60號公告是依企業(yè)法人主體適用，切勿錯誤疊加享受。針對減半征收的項目，其基礎(chǔ)稅率按照當前政策分析，應該為25%，即減半期實際企業(yè)所得稅稅率為12.5%。滿足條件的其他收入，可以按60號公告適用15%的低稅率，原則上不應出現(xiàn)15%減半征收（即實際稅率為7.5%）的情形。

 

本文刊發(fā)于《中國稅務報》2019年5月10日B2版

原標題：從事污染防治的第三方企業(yè)，減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅——第三方防治企業(yè)能否疊加享受稅收優(yōu)惠？

 

來源：中國稅務報

作者：孔令文，中匯盛勝（北京）稅務師事務所