國家稅務總局柳州市稅務局：2018年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳政策指南
云南百滇稅務師事務所有限公司 2019-05-18
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國家稅務總局柳州市稅務局：2018年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳政策指南
日期：2019-04-18來源：國家稅務總局柳州市稅務局
為做好全市稅務系統(tǒng)2018年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕79號)、《國家稅務總局關于完善關聯(lián)申報和同期資料有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號）有關規(guī)定，特編印本政策指南。本指南的相關事項，如在2018年度匯算清繳結束前有新的規(guī)定，按新規(guī)定執(zhí)行。
一、匯算清繳范圍
申報繳納企業(yè)所得稅的查帳征收及核定應稅所得率征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)納稅人（以下簡稱“納稅人”），包括跨廣西經(jīng)營匯總納稅的二級分支機構，均應當辦理2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。
納稅人無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應當辦理企業(yè)所得稅匯算清繳。
二、匯算清繳時間
企業(yè)所得稅納稅人于2019年5月31日前向主管稅務機關辦理2018年度企業(yè)所得稅納稅申報并報送相關資料，結清全年應繳應退企業(yè)所得稅稅款。
企業(yè)所得稅納稅人因不可抗拒力，不能按期辦理2018年度企業(yè)所得稅年度申報的，應按規(guī)定申請延期申報。
企業(yè)所得稅納稅人應在完成2018年第四季度預繳申報后，方可進行2018年度納稅申報。
三、匯算清繳內(nèi)容
納稅人依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算2018年度應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定2018年度應補或者應退稅額，如實、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表、企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表，于2018年5月31日前向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報，完整報送或留存?zhèn)洳橄嚓P資料，結清全年企業(yè)所得稅稅款，并對納稅申報的真實性、準確性、完整性負法律責任。
分支機構根據(jù)總機構計算分配的企業(yè)所得稅稅額進行匯算清繳。
四、匯算清繳（含關聯(lián)申報）應填報資料
納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關資料：
（一）企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表
查賬征收企業(yè)所得稅的納稅人填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》及相關附表。實行按應稅所得率方法核定征收的納稅人填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類，2018年版)》。
（二）企業(yè)關聯(lián)業(yè)務往來報告表
實行查賬征收的居民企業(yè)年度內(nèi)與其關聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來的，在報送年度所得稅納稅申報表時，應當附送《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表（2016年版）》。
企業(yè)年度內(nèi)未與其關聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來，但符合《國家稅務總局關于完善關聯(lián)申報和同期資料管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號）第五條規(guī)定需要報送國別報告的，應填報《報告企業(yè)信息表》和國別報告的6張表。
企業(yè)年度內(nèi)未與其關聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來，且不符合國別報告報送條件的，可以不進行關聯(lián)申報。
（三）年度財務報表
企業(yè)在報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，應當按照規(guī)定附送相應的年度財務會計報告。
（四）匯總納稅企業(yè)資料報送
匯總納稅企業(yè)匯算清繳時，總機構除報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）和年度財務報表外，還應報送匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表、各分支機構的年度財務報表和各分支機構參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明；分支機構除報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表（填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）》）外，還應報送經(jīng)總機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表、分支機構的年度財務報表（或年度財務狀況和營業(yè)收支情況）和分支機構參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明。
（五）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)
以預售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在完工年度進行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，根據(jù)《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本對象管理問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第35號）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應依據(jù)計稅成本對象確定原則確定已完工開發(fā)產(chǎn)品的成本對象，并就確定原則、依據(jù)，共同成本分配原則、方法，以及開發(fā)項目基本情況、開發(fā)計劃等出具專項報告，在開發(fā)產(chǎn)品完工當年企業(yè)所得稅年度納稅申報時，隨同《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》一并報送主管稅務機關。同時，根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）規(guī)定，在年度納稅申報時，企業(yè)須出具對已完工開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預計毛利額之間差異調(diào)整情況的報告以及稅務機關需要的其他相關資料。
（六）發(fā)生政策性搬遷事項
根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號）要求，企業(yè)應當自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務機關報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關材料。企業(yè)搬遷完成當年，其向主管稅務機關報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，應同時報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關材料。
（七）發(fā)生企業(yè)重組特殊性稅務處理事項
應按照《國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第48號）要求,在該重組業(yè)務完成當年，辦理企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務機關報送《企業(yè)重組所得特殊性稅務處理報告表及附表》和申報資料。
（八）發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)對外投資遞延納稅事項
涉及以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，應按照《國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第33號） 要求在非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得遞延確認期間每年企業(yè)所得稅匯算清繳時，向主管稅務機關報送《非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細表》。
（九）技術成果投資入股遞延納稅事項
應按照《國家稅務總局關于股權激勵和技術入股所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第62號）要求向主管稅務機關報送備案資料。
（十）發(fā)生資產(chǎn)（股權）劃轉特殊性稅務處理事項
應《國家稅務總局關于資產(chǎn)（股權）劃轉企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第40號）要求向主管稅務機關報送備案資料。
（十一）中介機構代理
委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告。
（十六）其他有關資料
納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報的，應按照有關規(guī)定保存有關資料或附報紙質納稅申報資料。
五、匯算清繳應留存?zhèn)洳橘Y料
納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應留存?zhèn)洳橄铝杏嘘P資料：
（一）享受優(yōu)惠政策事項
根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）相關規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。企業(yè)應當根據(jù)經(jīng)營情況以及相關稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以按照23號公告附件《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄（2017年版）》（以下簡稱《目錄》）列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，按照23號公告的規(guī)定歸集和留存相關資料備查。
所稱留存?zhèn)洳橘Y料是指與企業(yè)享受優(yōu)惠事項有關的合同、協(xié)議、憑證、證書、文件、賬冊、說明等資料。留存?zhèn)洳橘Y料分為主要留存?zhèn)洳橘Y料和其他留存?zhèn)洳橘Y料兩類。主要留存?zhèn)洳橘Y料由企業(yè)按照《目錄》列示的資料清單準備，其他留存?zhèn)洳橘Y料由企業(yè)根據(jù)享受優(yōu)惠事項情況自行補充準備。
（二）資產(chǎn)損失稅前扣除事項
按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第15號）規(guī)定，企業(yè)向稅務機關申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關資料。相關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/div>
（三）稅前扣除憑證相關資料
按照《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）規(guī)定，企業(yè)應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性。
(四) 發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)對外投資遞延納稅事項
按照《國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第33號） 規(guī)定，企業(yè)應將股權投資合同或協(xié)議、對外投資的非貨幣性資產(chǎn)(明細)公允價值評估確認報告、非貨幣性資產(chǎn)(明細)計稅基礎的情況說明、被投資企業(yè)設立或變更的工商部門證明材料等資料留存?zhèn)洳椋为殰蚀_核算稅法與會計差異情況。
六、申報注意事項
（一）2018年度申報享受企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)，除填報《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）外，還應填報《研發(fā)支出輔助賬匯總表》，并在報送《年度財務會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務機關，具體說明詳見《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）。
（二）享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠的企業(yè)填報《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）中“106國家限制或禁止行業(yè)”時應仔細確認，網(wǎng)上申報時該選項表述的“國家限制和禁止行業(yè)”系統(tǒng)默認“否”，一般情況無需修改，否則將無法享受該優(yōu)惠。填報“103資產(chǎn)總額（萬元）”時應注意填報單位是“萬元”，不是“元”，以免因虛增資產(chǎn)總額造成無法享受減免。
（三）根據(jù)《國家稅務總局關于修訂<中華人民共和國所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）>部分表單樣式及填報說明的公告》（國家稅務總局公告2018年第57號）、國家稅務總局發(fā)布《關于簡化小型微利企業(yè)所得稅年度納稅申報有關措施的公告》（國家稅務總局公告2018年第58號）以及《國家稅務總局關于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）>等報表的公告》（國家稅務總局公告2018年第26號）規(guī)定，本次匯算清繳使用的企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表較以前年度發(fā)生了變化，請納稅人及時登錄國家稅務總局柳州市稅務局門戶網(wǎng)站（http://www.gxgs.gov.cn/liuzhou），點擊首頁的“稅收宣傳”下拉菜單“稅收文件”，打開其中的《國家稅務總局柳州市稅務局企業(yè)所得稅相關申報表匯編》文件進行下載學習相關表單及填報說明，使用正確的年度納稅申報表進行申報。
（四）近兩年來，為推進“放管服”改革，實現(xiàn)放管結合和優(yōu)化服務的融合，稅務部門推行了“企業(yè)所得稅稅收政策風險提示服務系統(tǒng)”。該系統(tǒng)以“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”為依托，以大數(shù)據(jù)分析為手段，通過“風險體檢”方式為申報數(shù)據(jù)把脈，生成風險分析信息推送給納稅人，幫助企業(yè)提前化解風險。今年將在匯算清繳申報環(huán)節(jié)繼續(xù)推行該系統(tǒng)，并按照稅務總局要求進行優(yōu)化升級，相信會為企業(yè)提供更好的風險掃描服務，建議納稅人積極應用該系統(tǒng)開展自檢。值得注意的是，在使用該系統(tǒng)進行風險掃描之前，需要至少提前一天將財務報表通過網(wǎng)上申報方式報送。系統(tǒng)將在納稅人提交匯算清繳申報數(shù)據(jù)時進行風險掃描,并將可能存在的填報問題反饋給納稅人。納稅人針對系統(tǒng)反饋的可能存在的填報問題進行確認，若經(jīng)核實不屬于填報問題的可直接確認申報并進行繳稅操作；確實存在問題的，對申報數(shù)據(jù)進行修改后，可通過網(wǎng)上申報平臺再進行申報并繳納稅款。
七、匯算清繳申報方式
2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳實行網(wǎng)上申報和上門申報兩種方式。
（一）網(wǎng)上申報的網(wǎng)站和網(wǎng)址為：廣西壯族自治區(qū)國家稅務局網(wǎng)站（http://www.gxgs.gov.cn）首頁的“廣西電子稅務局”。
（二）上門申報的納稅人，可直接持紙質申報資料到辦稅服務廳辦理年度申報。
八、違章處理
納稅人未按照規(guī)定期限進行企業(yè)所得稅匯算清繳或未按規(guī)定報送或者留存?zhèn)洳橄嚓P資料，按照《中國人民共和國稅收征收管理辦法》及其實施細則的規(guī)定處理。
2019年4月16日
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