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貴州稅務(wù)

 

改革開放以來，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化新形勢，黨中央、國務(wù)院將“走出去”作為重要發(fā)展戰(zhàn)略提出。隨著“一帶一路”協(xié)同發(fā)展不斷推進(jìn)，如何以正確的姿態(tài)并更好地“走出去”成為了廣大企業(yè)朋友迫切想要了解的事情。為了幫助大家更好的了解國家對“走出去”有哪些稅收政策支持和優(yōu)惠，國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局匯編了一系列關(guān)于“走出去”的稅收政策和稅收優(yōu)惠。小編將帶大家一步步去了解納稅人該如何“走出去”，怎樣更好地“走出去”。

 

本篇主要講述“走出去”增值稅政策中提供跨境技術(shù)類服務(wù)免征增值稅，提供跨境金融服務(wù)免征增值稅，特定情況下國際運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅，提供跨境電信服務(wù)免征增值稅以及提供其他跨境服務(wù)免征增值稅五大部分。‍

 

前言/PREFACE

跨境應(yīng)稅服務(wù)零稅率或免稅政策

 

大力發(fā)展服務(wù)貿(mào)易，是擴(kuò)大開放、拓展發(fā)展空間的重要著力點(diǎn)。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易快速發(fā)展，我國全面實(shí)施“營改增”改革，對37項跨境應(yīng)稅服務(wù)實(shí)行零稅率或免稅相關(guān)稅收政策，鼓勵擴(kuò)大服務(wù)出口，增強(qiáng)服務(wù)出口能力，培育“中國服務(wù)”的國際競爭力。

 

【政策依據(jù)】 

1.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于<適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法>的補(bǔ)充公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第88號）

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號）

4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號）

5.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財稅〔2016〕68號）

6.《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第30號）

 

 

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五、提供跨境技術(shù)類服務(wù)免征增值稅

 

【適用主體】

提供跨境技術(shù)類服務(wù)的企業(yè)。

 

【政策規(guī)定】

1.向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)免征增值稅。

2.向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的鑒證咨詢服務(wù)免征增值稅。

3.向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的專業(yè)技術(shù)服務(wù)免征增值稅。

4.向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的無形資產(chǎn)（技術(shù)除外）免征增值稅。

【適用條件】

1.服務(wù)實(shí)際接受方為境內(nèi)單位或者個人的知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)，不屬于完全在境外消費(fèi)的知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)。

 

2.下列情形不屬于完全在境外消費(fèi)的鑒證咨詢服務(wù)：

（1）服務(wù)的實(shí)際接受方為境內(nèi)單位或者個人。

（2）對境內(nèi)的貨物或不動產(chǎn)進(jìn)行的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

 

3.下列情形不屬于完全在境外消費(fèi)的專業(yè)技術(shù)服務(wù)：

（1）服務(wù)的實(shí)際接受方為境內(nèi)單位或者個人。

（2）對境內(nèi)的天氣情況、地震情況、海洋情況、環(huán)境和生態(tài)情況進(jìn)行的氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、環(huán)境和生態(tài)監(jiān)測服務(wù)。

（3）為境內(nèi)的地形地貌、地質(zhì)構(gòu)造、水文、礦藏等進(jìn)行的測繪服務(wù)。

（4）為境內(nèi)的城、鄉(xiāng)、鎮(zhèn)提供的城市規(guī)劃服務(wù)。

 

4.下列情形不屬于向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的無形資產(chǎn)：

（1）無形資產(chǎn)未完全在境外使用。

（2）所轉(zhuǎn)讓的自然資源使用權(quán)與境內(nèi)自然資源相關(guān)。

（3）所轉(zhuǎn)讓的基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)與境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)相關(guān)。

（4）向境外單位轉(zhuǎn)讓在境內(nèi)銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的配額、經(jīng)營權(quán)、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)。

 

5.納稅人發(fā)生政策規(guī)定所列跨境應(yīng)稅行為，按照《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應(yīng)稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存相關(guān)免稅證明材料備查。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關(guān)免稅政策，對已享受的減免稅款應(yīng)予補(bǔ)繳，并依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。

【情景問答】

問：我們是一家中國公司，現(xiàn)為越南一家公司僅在其境內(nèi)使用的專利提供評估服務(wù)。請問在增值稅方面有什么優(yōu)惠政策？

 

答：相關(guān)政策規(guī)定，向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)免征增值稅。

 

6．提供跨境金融服務(wù)免征增值稅

【適用主體】

 提供特定類型跨境金融服務(wù)的企業(yè)。

 

【政策規(guī)定】

1.為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān),免征增值稅。

 

2.境內(nèi)保險公司向境外保險公司提供的完全在境外消費(fèi)的再保險服務(wù)，免征增值稅。

 

3.為出口貨物提供的保險服務(wù)免征增值稅。

【適用條件】

1.為境外單位之間、境外單位和個人之間的外幣、人民幣資金往來提供的資金清算、資金結(jié)算、金融支付、賬戶管理服務(wù)，屬于為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)。

 

2.為出口貨物提供的保險服務(wù)，包括出口貨物保險和出口信用保險。

 

3.納稅人發(fā)生政策規(guī)定所列跨境應(yīng)稅行為，按照《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應(yīng)稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存相關(guān)免稅證明材料備查。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關(guān)免稅政策，對已享受的減免稅款應(yīng)予補(bǔ)繳，并依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。

 

【情景問答】

問：我們是一家中國金融公司，現(xiàn)在非洲為兩家境外企業(yè)提供美元和人民幣結(jié)算服務(wù)，請問增值稅有什么政策？

 

答：依據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，你公司為境外單位之間的外幣、人民幣資金往來提供的資金結(jié)算服務(wù)，屬于為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，可享受增值稅免稅政策。

 

7．特定情況下國際運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅

【適用主體】

提供特定類型的國際運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)。

 

【政策規(guī)定】

提供以下情形的國際運(yùn)輸服務(wù)，免征增值稅：

1.以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服務(wù)。

2.以水路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證》的。

3.以公路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》或者《國際汽車運(yùn)輸行車許可證》，或者《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍未包括“國際運(yùn)輸”的。

4.以航空運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“國際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”的。

5.以航空運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未持有《通用航空經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“公務(wù)飛行”的。

 

6.符合零稅率政策但適用簡易計稅方法或聲明放棄適用零稅率選擇免稅的。

 

【適用條件】

1.符合條件的國際運(yùn)輸服務(wù)享受增值稅零稅率政策，而上述六項只能適用免稅政策。

 

2.納稅人發(fā)生政策規(guī)定所列跨境應(yīng)稅行為，按照《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應(yīng)稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存相關(guān)免稅證明材料備查。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關(guān)免稅政策，對已享受的減免稅款應(yīng)予補(bǔ)繳，并依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。

 

【情景問答】

問：我們是一家中國海洋運(yùn)輸公司，以水路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證》的。請問增值稅有什么政策？

 

答：相關(guān)政策規(guī)定，以水路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證》的，可享受增值稅免稅政策。

 

8．提供跨境電信服務(wù)免征增值稅

【適用主體】

向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的電信服務(wù)的企業(yè)。

 

【政策規(guī)定】

境內(nèi)的單位向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的電信服務(wù)免征增值稅。

 

【適用條件】

1. 納稅人向境外單位或者個人提供的電信服務(wù)，通過境外電信單位結(jié)算費(fèi)用的，服務(wù)接受方為境外電信單位，屬于完全在境外消費(fèi)的電信服務(wù)。

 

2.納稅人發(fā)生政策規(guī)定所列跨境應(yīng)稅行為，按照《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應(yīng)稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存相關(guān)免稅證明材料備查。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關(guān)免稅政策，對已享受的減免稅款應(yīng)予補(bǔ)繳，并依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。

 

【情景問答】

問：我們是一家中國公司，為美國當(dāng)?shù)匾患夜咎峁╇娦欧?wù)，按照目前政策是否可以享受跨境電信服務(wù)免征增值稅政策呢？

 

答：如該項業(yè)務(wù)通過境外電信單位結(jié)算費(fèi)用的，服務(wù)接受方為境外電信單位，屬于完全在境外消費(fèi)的電信服務(wù)，可以享受跨境電信服務(wù)免征增值稅政策。

 

9．提供其他跨境服務(wù)免征增值稅

【適用主體】

提供其他符合政策規(guī)定跨境服務(wù)的企業(yè)。

 

【政策規(guī)定】

1.向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的商務(wù)輔助服務(wù)免征增值稅。

 

2.標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)免征增值稅。

 

3.納稅人發(fā)生上述跨境應(yīng)稅行為，按照《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應(yīng)稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存相關(guān)免稅證明材料備查。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關(guān)免稅政策，對已享受的減免稅款應(yīng)予補(bǔ)繳，并依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。

 

【適用條件】

向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的商務(wù)輔助服務(wù)包括：

 

1.納稅人向境外單位提供的代理報關(guān)服務(wù)和貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，屬于完全在境外消費(fèi)的代理報關(guān)服務(wù)和貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。

 

2.納稅人向境外單位提供的外派海員服務(wù)，屬于完全在境外消費(fèi)的人力資源服務(wù)。外派海員服務(wù)，是指境內(nèi)單位派出屬于本單位員工的海員，為境外單位在境外提供的船舶駕駛和船舶管理等服務(wù)。

 

3.納稅人以對外勞務(wù)合作方式，向境外單位提供的完全在境外發(fā)生的人力資源服務(wù)，屬于完全在境外消費(fèi)的人力資源服務(wù)。對外勞務(wù)合作，是指境內(nèi)單位與境外單位簽訂勞務(wù)合作合同，按照合同約定組織和協(xié)助中國公民赴境外工作的活動。

 

4.下列情形不屬于完全在境外消費(fèi)的商務(wù)輔助服務(wù)：

（1）服務(wù)的實(shí)際接受方為境內(nèi)單位或者個人。

（2）對境內(nèi)不動產(chǎn)的投資與資產(chǎn)管理服務(wù)、物業(yè)管理服務(wù)、房地產(chǎn)中介服務(wù)。

（3）拍賣境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)過程中提供的經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。

（4）為境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的物權(quán)糾紛提供的法律代理服務(wù)。

（5）為境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)提供的安全保護(hù)服務(wù)。

 

【情景問答】

問：我們是一家中國公司，在德國購買了一臺設(shè)備，因故未能運(yùn)回國內(nèi)，要在德國出租。請問增值稅有什么政策？

 

答：相關(guān)政策規(guī)定，標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)免征增值稅。

 

編輯設(shè)計：國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局

來源：國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局 國際稅收管理處