| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 第一次全面修訂版 約186萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策一本通
2019-05-13
編寫說(shuō)明
實(shí)施個(gè)人所得稅改革及更大規(guī)模的減稅降費(fèi)，是黨中央、國(guó)務(wù)院作出的重大決策部署，個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策涉及面廣，社會(huì)關(guān)注度高，與每個(gè)人的切身利益息息相關(guān)。為了讓扣繳義務(wù)人、納稅人能迅速掌握相關(guān)政策，國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局精心制作了《個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策一本通》。本手冊(cè)根據(jù)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策所惠及的類別編成專題，分為促進(jìn)科技創(chuàng)新、支持引進(jìn)人才、扣除項(xiàng)目?jī)?yōu)惠、扶持脫貧攻堅(jiān)、鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)就業(yè)、培育資本市場(chǎng)、境外人士?jī)?yōu)惠及其他稅收優(yōu)惠8大類，方便分類查找使用。
本手冊(cè)根據(jù)截至2019年4月30日現(xiàn)行有效的法律、法規(guī)、部門規(guī)章及規(guī)范性文件編制而成，如有疏漏或政策變動(dòng)，請(qǐng)以正式文件為準(zhǔn)。
國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局
2019年5月
目錄
一、促進(jìn)科技創(chuàng)新 1
1.1科技成果轉(zhuǎn)化 1
1.1.1股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì) 1
1.1.2現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì) 2
1.2創(chuàng)業(yè)投資 3
1.2.1投資初創(chuàng)科技型企業(yè) 3
1.2.2選擇單一投資基金核算 4
1.3天使投資 4
1.4高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)增股本 5
1.5股權(quán)激勵(lì) 5
1.5.1非上市公司 6
1.5.2上市公司 6
二、支持人才引進(jìn)7
2.1 省部級(jí)獎(jiǎng)金 7
2.2長(zhǎng)江學(xué)者獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃 8
2.3特聘教授獎(jiǎng)金 8
2.4按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼 8
2.5中國(guó)科學(xué)院中國(guó)工程院資深院士津貼 8
2.6延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家 9
2.7來(lái)華工作人員 9
2.8外籍專家 9
2.9在大灣區(qū)工作的境外高端人才和緊缺人才 10
三、扣除項(xiàng)目?jī)?yōu)惠 11
3.1專項(xiàng)扣除 11
3.2專項(xiàng)附加扣除 11
3.3企業(yè)年金或職業(yè)年金 13
3.4商業(yè)健康保險(xiǎn) 14
3.5捐贈(zèng)稅前扣除 14
3.5.1 全額扣除 15
四、扶持脫貧攻堅(jiān) 17
4.1殘疾人減征 17
4.2自然災(zāi)害減征 17
4.3青苗補(bǔ)償費(fèi) 18
4.4農(nóng)業(yè)特產(chǎn)所得 18
4.5“四業(yè)”所得 18
4.6拆遷補(bǔ)償 19
4.7易地扶貧搬遷 19
五、鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)就業(yè) 19
5.1隨軍家屬 19
5.2退役士兵 19
5.3重點(diǎn)群體 20
六、培育資本市場(chǎng) 21
6.1個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票 21
6.2個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司股票 21
6.3個(gè)人投資者轉(zhuǎn)讓和持有創(chuàng)新企業(yè)CDR 21
6.4深港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn) 22
6.5滬港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn) 22
6.6上市公司股息紅利差別化 23
6.7證券投資基金 23
6.8內(nèi)地與香港基金互認(rèn) 23
6.9債券利息 24
6.10證券交易結(jié)算資金利息所得 24
6.11股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本 25
6.12股權(quán)分置改革 25
6.13非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅 25
七、境外人士減免 26
7.1境外所得 26
7.2外籍個(gè)人住房等八項(xiàng)補(bǔ)貼 26
7.3留學(xué)生取得工資、薪金 27
7.4引進(jìn)投資 27
7.5華僑取得外匯 29
7.6駐華使館、領(lǐng)事館 29
7.7享受稅收協(xié)定待遇 30
八、其他稅收優(yōu)惠 30
8.1居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金 30
8.2非居民個(gè)人取得數(shù)月獎(jiǎng)金 31
8.3一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償 31
8.4保險(xiǎn)賠款 32
8.5住房 33
8.6中獎(jiǎng) 35
8.7儲(chǔ)蓄存款利息所得 35
8.8量化資產(chǎn) 36
8.9贈(zèng)送禮品 36
8.10行政和解金 36
8.11特定獎(jiǎng)金 37
8.11.1舉報(bào)協(xié)查獲得的獎(jiǎng)金 37
8.11.2見(jiàn)義勇為者獲得的獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)品 37
8.11.3冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽 37
8.11.4其他特定獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅 37
8.12補(bǔ)貼津貼 39
8.12.1不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼 39
8.12.2福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金 39
8.12.3安家費(fèi)、基本養(yǎng)老金或退休費(fèi)等 40
8.12.4軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、退役金 40
8.12.5軍隊(duì)干部的補(bǔ)貼、津貼 40
8.12.6公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼 41
8.12.7遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員的伙食費(fèi) 41
8.12.8生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi) 41
8.12.9工傷保險(xiǎn)待遇 42
一、促進(jìn)科技創(chuàng)新
1.1科技成果轉(zhuǎn)化
1.1.1股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)
(一)科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校
自1999年7月1日起，科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，獲獎(jiǎng)人在取得股份、出資比例時(shí)，暫不繳納個(gè)人所得稅;取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時(shí)，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。
科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，暫不征收個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知》(1999年5月17日財(cái)稅字〔1999〕45號(hào))
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(1999年7月1日國(guó)稅發(fā)〔1999〕125號(hào))
(二)高新技術(shù)企業(yè)
自2016年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，個(gè)人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》(2015年10月23日財(cái)稅〔2015〕116號(hào))
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》(2015年11月16日國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào))
【辦理資料】高新技術(shù)企業(yè)證書原件及其復(fù)印件;董事會(huì)或股東大會(huì)決議復(fù)印件;A06726《個(gè)人所得稅分期繳納備案表(股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì))》原件;相關(guān)技術(shù)人員參與技術(shù)活動(dòng)的說(shuō)明材料原件;企業(yè)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃原件;能夠證明股權(quán)或股票價(jià)格的有關(guān)材料原件;企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果的說(shuō)明原件;最近一期企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表原件。
(三)個(gè)人以技術(shù)成果投資入股
個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票(權(quán))的，可選擇繼續(xù)按財(cái)稅〔2015〕41號(hào)文規(guī)定執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。
選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(2015年3月30日財(cái)稅〔2015〕41號(hào))
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(2016年9月20日財(cái)稅〔2016〕101號(hào))
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管問(wèn)題的公告》(2016年9月28日國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第62號(hào))
【辦理資料】《技術(shù)成果投資入股個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》原件;技術(shù)成果相關(guān)證書或證明材料原件和復(fù)印件;技術(shù)成果投資入股協(xié)議復(fù)印件;技術(shù)成果評(píng)估報(bào)告原件。
(注：其他企業(yè)員工取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，適用政策參見(jiàn)本手冊(cè)“1.5股權(quán)激勵(lì)”。)
1.1.2現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)
(一)非營(yíng)利性研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校
自2018年7月1日起，依法批準(zhǔn)設(shè)立的非營(yíng)利性研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校根據(jù)《中華人民共和國(guó)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，可減按50%計(jì)入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”，依法繳納個(gè)人所得稅。
非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校向科技人員發(fā)放職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)于發(fā)放之日的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局 科技部關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(2018年5月29日財(cái)稅〔2018〕58號(hào))
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》(2018年6月11日國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第30號(hào))
【辦理資料】《科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅備案表》原件。
(二)轉(zhuǎn)制科研院所
自2018年7月1日起，轉(zhuǎn)制科研院所科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，符合《財(cái)政部稅務(wù)總局 科技部關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕58 號(hào))第五條規(guī)定條件的，可減按50%計(jì)入科技人員當(dāng)月“工資薪金所得”，依法繳納個(gè)人所得稅。
轉(zhuǎn)制科研院所向科技人員發(fā)放現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，應(yīng)按個(gè)人所得稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，并比照非營(yíng)利性研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)?？萍既藛T取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局 科技部 國(guó)資委關(guān)于轉(zhuǎn)制科研院所科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(2018年5月29日財(cái)稅〔2018〕60號(hào))
【辦理資料】《科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅備案表》原件。
1.2創(chuàng)業(yè)投資
1.2.1投資初創(chuàng)科技型企業(yè)
有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，個(gè)人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
合伙創(chuàng)投企業(yè)的個(gè)人合伙人符合享受優(yōu)惠條件的，合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度終了后3個(gè)月內(nèi)，向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》(2018年5月14日財(cái)稅〔2018〕55號(hào))
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(2018年7月30日國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第43號(hào))
【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(2019年1月17日財(cái)稅〔2019〕13號(hào))
【辦理資料】《合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》原件;《合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》原件。
1.2.2選擇單一投資基金核算
自2019年1月1日起至2023年12月31日止，創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一，對(duì)其個(gè)人合伙人來(lái)源于創(chuàng)投企業(yè)的所得計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個(gè)人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目、5%-35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，應(yīng)當(dāng)在按照規(guī)定完成備案的30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核算方式備案;未按規(guī)定備案的，視同選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算。2019年1月1日前已經(jīng)完成備案的創(chuàng)投企業(yè)，選擇按單一投資基金核算的，應(yīng)當(dāng)在2019年3月1日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核算方式備案。創(chuàng)投企業(yè)選擇一種核算方式滿3年需要調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)在滿3年的次年1月31日前，重新向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 證監(jiān)會(huì)關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問(wèn)題的通知》(2019年1月10日財(cái)稅〔2019〕8號(hào))
1.3天使投資
天使投資個(gè)人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)期不足抵扣的，可以在以后取得轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)的應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
天使投資個(gè)人投資多個(gè)初創(chuàng)科技型企業(yè)的，對(duì)其中辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)，天使投資個(gè)人對(duì)其投資額的70%尚未抵扣完的，可自注銷清算之日起36個(gè)月內(nèi)抵扣天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額。
天使投資個(gè)人應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿24個(gè)月的次月15日內(nèi)，與初創(chuàng)科技型企業(yè)共同向初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》(2018年5月14日財(cái)稅〔2018〕55號(hào))
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(2018年7月30日國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第43號(hào))
【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(2019年1月17日財(cái)稅〔2019〕13號(hào))
【辦理資料】《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表原件》;《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》原件;A06448《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表(A表)》原件。
1.4高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)增股本
自2016年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》(2015年10月23日財(cái)稅〔2015〕116號(hào))
【辦理資料】高新技術(shù)企業(yè)證書原件及其復(fù)印件;董事會(huì)或股東大會(huì)決議復(fù)印件;A06727《個(gè)人所得稅分期繳納備案表(轉(zhuǎn)增股本)》原件;上年度及轉(zhuǎn)增股本當(dāng)月企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表原件;轉(zhuǎn)增股本有關(guān)情況說(shuō)明原件。
1.5股權(quán)激勵(lì)
1.5.1非上市公司
非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅;股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，股票(權(quán))期權(quán)取得成本按行權(quán)價(jià)確定，限制性股票取得成本按實(shí)際出資額確定，股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)取得成本為零。
股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。
【辦理資料】《非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》原件;股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃原件和復(fù)印件;董事會(huì)或股東大會(huì)決議原件和復(fù)印件;激勵(lì)對(duì)象任職或從事技術(shù)工作情況說(shuō)明原件和復(fù)印件。
1.5.2上市公司
上市公司授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個(gè)人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起，在不超過(guò)12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。
【辦理資料】《上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅延期納稅備案表》原件;股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃復(fù)印件;董事會(huì)或股東大會(huì)決議復(fù)印件。
居民個(gè)人和非居民個(gè)人取得的上市公司股票期權(quán)、限制性股票應(yīng)納稅款的計(jì)算，分別按以下規(guī)定執(zhí)行：
(一)居民個(gè)人
1.取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)(以下簡(jiǎn)稱股權(quán)激勵(lì))，符合相關(guān)條件的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率-速算扣除數(shù)
2.居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上(含兩次)股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)合并按規(guī)定計(jì)算納稅。
3.2022年1月1日之后的股權(quán)激勵(lì)政策另行明確。
(二)非居民個(gè)人
非居民個(gè)人一個(gè)月內(nèi)取得股權(quán)激勵(lì)所得，單獨(dú)按照財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào)第二條規(guī)定計(jì)算當(dāng)月收入額，不與當(dāng)月其他工資薪金合并，按6個(gè)月分?jǐn)傆?jì)稅(一個(gè)公歷年度內(nèi)的股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)合并計(jì)算)，不減除費(fèi)用，適用按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表(以下簡(jiǎn)稱月度稅率表)計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式如下：
當(dāng)月股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)納稅額=[(本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵(lì)所得合計(jì)額÷6)×適用稅率-速算扣除數(shù)]×6-本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵(lì)所得已納稅額
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(2005年3月28日財(cái)稅〔2005〕35號(hào))
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(2006年9月30日國(guó)稅函〔2006〕902號(hào))
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(2009年1月7日財(cái)稅〔2009〕5號(hào))
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(2009年8月24日國(guó)稅函〔2009〕461號(hào))
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(2011年4月18日國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第27號(hào))
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(2016年9月20日財(cái)稅〔2016〕101號(hào))
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管問(wèn)題的公告》(2016年9月28日國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第62號(hào))
【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》(2018年12月27日財(cái)稅〔2018〕164號(hào))
【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于非居民個(gè)人和無(wú)住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào))
二、支持人才引進(jìn)
2.1 省部級(jí)獎(jiǎng)金
省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金，免征個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》(2018年8月31日中華人民共和國(guó)主席令第九號(hào))
2.2長(zhǎng)江學(xué)者獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃
對(duì)特聘教授獲得“長(zhǎng)江學(xué)者成就獎(jiǎng)”的獎(jiǎng)金，可視為國(guó)務(wù)院部委頒發(fā)的教育方面的獎(jiǎng)金，免予征收個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于“長(zhǎng)江學(xué)者獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃”有關(guān)個(gè)人收入征免個(gè)人所得稅的通知》(1998年10月17日國(guó)稅函〔1998〕632號(hào))
2.3特聘教授獎(jiǎng)金
對(duì)教育部頒發(fā)的“特聘教授獎(jiǎng)金”免予征收個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于“特聘教授獎(jiǎng)金”免征個(gè)人所得稅的通知》(1999年8月3日國(guó)稅函〔1999〕525號(hào))
2.4按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼
按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，免征個(gè)人所得稅。
個(gè)人所得稅法第四條第一款第三項(xiàng)所稱按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免予繳納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。
【政策依據(jù)】《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》(2018年8月31日中華人民共和國(guó)主席令第九號(hào))
【政策依據(jù)】《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(2018年12月18日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第707號(hào)第四次修訂)
2.5中國(guó)科學(xué)院中國(guó)工程院資深院士津貼
發(fā)給中國(guó)科學(xué)院資深院士和中國(guó)工程院資深院士每人每年1萬(wàn)元的資深院士津貼免予征收個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)中國(guó)科學(xué)院中國(guó)工程院資深院士津貼免征個(gè)人所得稅的通知》(1998年7月2日財(cái)稅字〔1998〕118號(hào))
2.6延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家
對(duì)達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家(指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者)，其在延長(zhǎng)離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。
延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家是指：享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者;中國(guó)科學(xué)院、中國(guó)工程院院士。
高級(jí)專家延長(zhǎng)離休退休期間取得的工資薪金所得，其免征個(gè)人所得稅政策口徑按下列標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：
1.對(duì)高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅;
2.除上述第1項(xiàng)所述收入以外各種名目的津補(bǔ)貼收入等，以及高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi)、講課費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)、稿酬等各種收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》(1994年5月13日財(cái)稅字〔1994〕020號(hào))
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高級(jí)專家延長(zhǎng)離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(2008年7月1日財(cái)稅〔2008〕7號(hào))
2.7來(lái)華工作人員
援助國(guó)派往我國(guó)專為該國(guó)無(wú)償援助我國(guó)的建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)的工作人員，取得的工資、生活津貼，不論是我方支付或外國(guó)支付，均可免征個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部關(guān)于外國(guó)來(lái)華工作人員繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(1980年11月24日〔80〕財(cái)稅字第189號(hào))
2.8外籍專家
(一)凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個(gè)人所得稅：
1.根據(jù)世界銀行專項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國(guó)工作的外國(guó)專家;
2.聯(lián)合國(guó)組織直接派往我國(guó)工作的專家;
3.為聯(lián)合國(guó)援助項(xiàng)目來(lái)華工作的專家;
4.援助國(guó)派往我國(guó)專為該國(guó)無(wú)償援助項(xiàng)目工作的專家;
5.根據(jù)兩國(guó)政府簽訂文化交流項(xiàng)目來(lái)華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的;
6.根據(jù)我國(guó)大專院校國(guó)際交流項(xiàng)目來(lái)華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的;
7.通過(guò)民間科研協(xié)定來(lái)華工作的專家，其工資、薪金所得由該國(guó)政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。
(二)對(duì)由亞洲開(kāi)發(fā)銀行支付給我國(guó)公民或國(guó)民(包括為亞行執(zhí)行任務(wù)的專家)的薪金和津貼，凡經(jīng)亞洲開(kāi)發(fā)銀行確認(rèn)這些人員為亞洲開(kāi)發(fā)銀行雇員或執(zhí)行項(xiàng)目專家的，其取得的符合我國(guó)稅法規(guī)定的有關(guān)薪金和津貼等報(bào)酬，應(yīng)依《協(xié)定》的約定，免征個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》(1994年5月13日財(cái)稅字〔1994〕020號(hào))
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于世界銀行、聯(lián)合國(guó)直接派遣來(lái)華工作的專家享受免征個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(1996年7月3日國(guó)稅函〔1996〕417號(hào))
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<建立亞洲開(kāi)發(fā)銀行協(xié)定>有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(2007年6月25日財(cái)稅〔2007〕93號(hào))
2.9在大灣區(qū)工作的境外高端人才和緊缺人才
自2019年1月1日起至2023年12月31日止，廣東省、深圳市按內(nèi)地與香港個(gè)人所得稅稅負(fù)差額，對(duì)在大灣區(qū)工作的境外(含港澳臺(tái))高端人才和緊缺人才給予補(bǔ)貼，該補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅。
在大灣區(qū)工作的境外高端人才和緊缺人才的認(rèn)定和補(bǔ)貼辦法，按照廣東省、深圳市的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
適用范圍包括廣東省廣州市、深圳市、珠海市、佛山市、惠州市、東莞市、中山市、江門市和肇慶市等大灣區(qū)珠三角九市。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于粵港澳大灣區(qū)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的通知》(2019年3月14日財(cái)稅〔2019〕31號(hào))
三、扣除項(xiàng)目?jī)?yōu)惠
居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個(gè)人一個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額;一個(gè)納稅年度扣除不完的，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
3.1專項(xiàng)扣除
專項(xiàng)扣除，包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等;
企事業(yè)單位按照國(guó)家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅。個(gè)人按照國(guó)家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。
單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
個(gè)人實(shí)際領(lǐng)(支)取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和住房公積金時(shí)，免征個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》(2018年8月31日中華人民共和國(guó)主席令第九號(hào))
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(2006年6月27日財(cái)稅〔2006〕10號(hào))
3.2專項(xiàng)附加扣除
專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。
(一)子女教育
納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前處于學(xué)前教育階段的子女，可以按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。
(二)繼續(xù)教育
納稅人在中國(guó)境內(nèi)接受學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷(學(xué)位)教育期間按照每月400元定額扣除。同一學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育的扣除期限不能超過(guò)48個(gè)月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。
(三)大病醫(yī)療
在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)(指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分)累計(jì)超過(guò)15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
(四)住房貸款利息
納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或者其配偶購(gòu)買中國(guó)境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長(zhǎng)不超過(guò)240個(gè)月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。
(五)住房租金
納稅人在主要工作城市沒(méi)有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可以按照標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，廣州市的扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元。納稅人的配偶在納稅人的主要工作城市有自有住房的，視同納稅人在主要工作城市有自有住房。納稅人及其配偶在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能同時(shí)分別享受住房貸款利息和住房租金專項(xiàng)附加扣除。
(六)贍養(yǎng)老人
納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，統(tǒng)一按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：
1.納稅人為獨(dú)生子女的，按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除;
2.納稅人為非獨(dú)生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過(guò)每月1000元。可以由贍養(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)?，也可以由被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)?。約定或者指定分?jǐn)偟捻毢炗啎娣謹(jǐn)倕f(xié)議，指定分?jǐn)們?yōu)先于約定分?jǐn)偂＞唧w分?jǐn)偡绞胶皖~度在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。
取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒(méi)有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。
居民個(gè)人取得工資、薪金所得時(shí)，可以向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除有關(guān)信息，由扣繳義務(wù)人扣繳稅款時(shí)減除專項(xiàng)附加扣除。納稅人同時(shí)從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人減除專項(xiàng)附加扣除的，對(duì)同一專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能選擇從一處取得的所得中減除。
【政策依據(jù)】《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》(2018年8月31日中華人民共和國(guó)主席令第九號(hào))
【政策依據(jù)】《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(2018年12月18日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第707號(hào)第四次修訂)
【政策依據(jù)】《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》(2018年12月13日國(guó)發(fā)〔2018〕41號(hào))
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法(試行)>的公告》(2018年12月21日國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第60號(hào))
3.3企業(yè)年金或職業(yè)年金
自2014年1月1日起，企業(yè)和事業(yè)單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金(以下統(tǒng)稱年金)單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。
自2014年1月1日起，個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。
個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的年金，符合財(cái)稅〔2013〕103號(hào)文規(guī)定的，不并入綜合所得，全額單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅款。其中按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計(jì)算納稅;按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計(jì)算納稅;按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。
個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金，或個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。對(duì)個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計(jì)算納稅。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(2013年12月6日財(cái)稅〔2013〕103號(hào))
【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》(2018年12月27日財(cái)稅〔2018〕164號(hào))
3.4商業(yè)健康保險(xiǎn)
自2017年7月1日起，對(duì)個(gè)人購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年(月)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年(200元/月)。單位統(tǒng)一為員工購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計(jì)入員工個(gè)人工資薪金，視同個(gè)人購(gòu)買，按上述限額予以扣除。2400元/年(200元/月)的限額扣除為個(gè)人所得稅法規(guī)定減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)之外的扣除。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局 保監(jiān)會(huì)關(guān)于將商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》(2017年4月28日財(cái)稅〔2017〕39號(hào))
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推廣實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(2017年5月19日國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第17號(hào))
3.5捐贈(zèng)稅前扣除
個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除;國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。
個(gè)人所得稅法第六條第三款所稱個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，是指?jìng)€(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的公益性社會(huì)組織、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng);所稱應(yīng)納稅所得額，是指計(jì)算扣除捐贈(zèng)額之前的應(yīng)納稅所得額。
【政策依據(jù)】《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》(2018年8月31日中華人民共和國(guó)主席令第九號(hào))
【政策依據(jù)】《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(2018年12月18日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第707號(hào)第四次修訂)
3.5.1 全額扣除
對(duì)個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)(包括中國(guó)紅十字會(huì))向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策問(wèn)題的通知》(2000年7月13日財(cái)稅〔2000〕30號(hào))
對(duì)個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所(其中包括新建)的捐贈(zèng)，在繳納個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)青少年活動(dòng)場(chǎng)所、電子游戲廳有關(guān)所得稅和營(yíng)業(yè)稅政策問(wèn)題的通知》(2000年7月18日財(cái)稅〔2000〕21號(hào) )
對(duì)個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門向福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，在繳納個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(2000年11月24日財(cái)稅〔2000〕97號(hào))
對(duì)個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策的通知》(2001年6月7日財(cái)稅〔2001〕103號(hào))
對(duì)個(gè)人向中華健康快車基金會(huì)和孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國(guó)法律援助基金會(huì)和中華見(jiàn)義勇為基金會(huì)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前全額扣除。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于向中華健康快車基金會(huì)等5家單位的捐贈(zèng)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》(2003年11月4日財(cái)稅〔2003〕204號(hào))
納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在個(gè)人所得稅前全額扣除。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》(2004年2月5日財(cái)稅〔2004〕39號(hào))
對(duì)個(gè)人通過(guò)宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)福利會(huì)、中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)、中國(guó)扶貧基金會(huì)、中國(guó)煤礦塵肺病治療基金會(huì)、中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前全額扣除。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于向宋慶齡基金會(huì)等6家單位捐贈(zèng)所得稅政策問(wèn)題的通知》(2004年10月15日財(cái)稅〔2004〕172號(hào))
對(duì)個(gè)人通過(guò)中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)華文教育基金會(huì)、中國(guó)綠化基金會(huì)、中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)關(guān)心下一代健康體育基金會(huì)、中國(guó)生物多樣性保護(hù)基金會(huì)、中國(guó)兒童少年基金會(huì)和中國(guó)光彩事業(yè)基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前全額扣除。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)等8家單位捐贈(zèng)所得稅政策問(wèn)題的通知》(2006年6月6日財(cái)稅〔2006〕66號(hào))
對(duì)個(gè)人通過(guò)中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前全額扣除。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)所得稅政策問(wèn)題的通知》(2006年6月6日財(cái)稅〔2006〕67號(hào))
對(duì)個(gè)人通過(guò)中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前全額扣除。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)所得稅政策問(wèn)題的通知》(2006年6月27日財(cái)稅〔2006〕68號(hào))
四、扶持脫貧攻堅(jiān)
4.1殘疾人減征
殘疾、孤老人員和烈屬的所得，可以減征個(gè)人所得稅，具體幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，并報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案：
殘疾人、孤老、烈屬的個(gè)人所得，個(gè)人減免稅額在一個(gè)納稅年度內(nèi)不超過(guò)9萬(wàn)元。具體按以下規(guī)定減征個(gè)人所得稅：
1.個(gè)人取得的工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按應(yīng)納稅額減征80%的個(gè)人所得稅。稅收法律法規(guī)對(duì)上述所得另有減征規(guī)定的，按減征規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后，再按本規(guī)定計(jì)算減征個(gè)人所得稅。
2.經(jīng)營(yíng)所得，區(qū)別以下情況分別予以減征：年應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)以下的，按應(yīng)納稅額減征100%的個(gè)人所得稅;年應(yīng)納稅所得額超過(guò)10萬(wàn)元的部分，按應(yīng)納稅額減征60%的個(gè)人所得稅。
實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人以及企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)者可享受個(gè)人所得稅減征優(yōu)惠。
對(duì)殘疾人、孤老、烈屬個(gè)人所得稅的減征，由納稅人報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
【政策依據(jù)】《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》(2018年8月31日中華人民共和國(guó)主席令第九號(hào))
【政策依據(jù)】《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于廣東省殘疾人等個(gè)人所得稅減征規(guī)定的公告》(2016年10月10日廣東省地方稅務(wù)局公告2016年第8號(hào))
4.2自然災(zāi)害減征
因自然災(zāi)害遭受重大損失的，可以減征個(gè)人所得稅，具體幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，并報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。
因風(fēng)、火、水、地震等嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的個(gè)人，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，以扣除保險(xiǎn)賠款后的實(shí)際損失額為限，給予減征應(yīng)納稅所得額。減免稅額最高不超過(guò)受災(zāi)當(dāng)年度全年應(yīng)納個(gè)人所得稅款的80%。
【政策依據(jù)】《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》(2018年8月31日中華人民共和國(guó)主席令第九號(hào))
【政策依據(jù)】《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于廣東省殘疾人等個(gè)人所得稅減征規(guī)定的公告》(2016年10月10日廣東省地方稅務(wù)局公告2016年第8號(hào))
4.3青苗補(bǔ)償費(fèi)
鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的職工和農(nóng)民取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)，屬種植業(yè)的收益范圍，同時(shí)，也屬經(jīng)濟(jì)損失的補(bǔ)償性收入，因此，對(duì)他們?nèi)〉玫那嗝缪a(bǔ)償費(fèi)收入暫不征收個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得青苗補(bǔ)償費(fèi)收入征免個(gè)人所得稅的批復(fù)》(1995年3月1日國(guó)稅函發(fā)〔1995〕79號(hào))
4.4農(nóng)業(yè)特產(chǎn)所得
農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)地區(qū)停止征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，改為征收農(nóng)業(yè)稅后，對(duì)個(gè)體戶或個(gè)人取得的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)所得，不再征收個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)地區(qū)個(gè)人取得農(nóng)業(yè)特產(chǎn)所得征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(2003年7月11日財(cái)稅〔2003〕157號(hào))
4.5“四業(yè)”所得
農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)期間，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，減征或免征農(nóng)業(yè)稅后，對(duì)個(gè)人或個(gè)體戶從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，且經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅(包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅)、牧業(yè)稅征稅范圍的，其取得的“四業(yè)”所得暫不征收個(gè)人所得稅。
對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)(以下簡(jiǎn)稱“四業(yè)”)，其投資者取得的“四業(yè)”所得暫不征收個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)地區(qū)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(2004年1月17日財(cái)稅〔2004〕30號(hào))
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者取得種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)所得有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(2010年11月2日財(cái)稅〔2010〕96號(hào))
4.6拆遷補(bǔ)償
對(duì)被拆遷人按照國(guó)家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》(2005年3月22日財(cái)稅〔2005〕45號(hào))
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于棚戶區(qū)改造有關(guān)稅收政策的通知》(2013年12月2日財(cái)稅〔2013〕101號(hào))
4.7易地扶貧搬遷
對(duì)易地扶貧搬遷貧困人口按規(guī)定取得的住房建設(shè)補(bǔ)助資金、拆舊復(fù)墾獎(jiǎng)勵(lì)資金等與易地扶貧搬遷相關(guān)的貨幣化補(bǔ)償和易地扶貧搬遷安置住房，免征個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于易地扶貧搬遷稅收優(yōu)惠政策的通知》(2018年11月29日財(cái)稅〔2018〕135號(hào))
五、鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)就業(yè)
5.1隨軍家屬
對(duì)從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于隨軍家屬就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(2000年09月27日財(cái)稅〔2000〕84號(hào))
5.2退役士兵
對(duì)退役士兵按照《退役士兵安置條例》(國(guó)務(wù)院、中央軍委令第608號(hào))規(guī)定，取得的一次性退役金以及地方政府發(fā)放的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)助，免征個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于退役士兵退役金和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)助免征個(gè)稅所得稅問(wèn)題的通知》(2011年12月6日財(cái)稅〔2011〕109號(hào))
2019年1月1日至2021年12月31日，自主就業(yè)退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，自辦理個(gè)體工商戶登記當(dāng)月起，在3年(36個(gè)月，下同)內(nèi)按每戶每年14400元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。
納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，減免稅額以其實(shí)際繳納的稅款為限;大于上述扣減限額的，以上述扣減限額為限。納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足1年的，應(yīng)當(dāng)按月?lián)Q算其減免稅限額。換算公式為：
減免稅限額=年度減免稅限額÷12×實(shí)際經(jīng)營(yíng)月數(shù)。
納稅人在2021年12月31日享受規(guī)定稅收優(yōu)惠政策未滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。退役士兵以前年度已享受退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策滿3年的，不得再享受;以前年度享受退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策未滿3年且符合規(guī)定條件的，可按規(guī)定享受優(yōu)惠至3年期滿。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局 退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(2019年2月2日財(cái)稅〔2019〕21號(hào))
【政策依據(jù)】《廣東省財(cái)政廳國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局廣東省退役軍人事務(wù)廳廣東省人力資源和社會(huì)保障廳廣東省扶貧開(kāi)發(fā)辦公室關(guān)于進(jìn)一步執(zhí)行我省自主就業(yè)退役士兵和重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策扣減限額標(biāo)準(zhǔn)的通知》(2019年2月28日粵財(cái)法〔2019〕10號(hào))
5.3重點(diǎn)群體
2019年1月1日至2021年12月31日，建檔立卡貧困人口、持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”)或《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”)的人員，從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，自辦理個(gè)體工商戶登記當(dāng)月起，在3年(36個(gè)月,下同)內(nèi)按每戶每年14400元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。
納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，減免稅額以其實(shí)際繳納的稅款為限;大于上述扣減限額的，以上述扣減限額為限。
以前年度已享受重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策滿3年的，不得再享受規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策;以前年度享受重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策未滿3年且符合規(guī)定條件的，可按規(guī)定享受優(yōu)惠至3年期滿。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(2019年2月2日財(cái)稅〔2019〕22號(hào))
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局人力資源社會(huì)保障部國(guó)務(wù)院扶貧辦 教育部關(guān)于實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策具體操作問(wèn)題的公告》(2019年2月26日國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第10號(hào))
【政策依據(jù)】《廣東省財(cái)政廳國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局廣東省退役軍人事務(wù)廳廣東省人力資源和社會(huì)保障廳廣東省扶貧開(kāi)發(fā)辦公室關(guān)于進(jìn)一步執(zhí)行我省自主就業(yè)退役士兵和重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策扣減限額標(biāo)準(zhǔn)的通知》(2019年2月28日粵財(cái)法〔2019〕10號(hào))
六、培育資本市場(chǎng)
6.1個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票
從1997年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》(1998年3月30日財(cái)稅字〔1998〕61號(hào))
6.2個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司股票
自2018年11月1日(含)起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得，暫免征收個(gè)人所得稅。
本通知所稱非原始股是指?jìng)€(gè)人在新三板掛牌公司掛牌后取得的股票，以及由上述股票孳生的送、轉(zhuǎn)股。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股票有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(2018年11月30日財(cái)稅〔2018〕137號(hào))
6.3個(gè)人投資者轉(zhuǎn)讓和持有創(chuàng)新企業(yè)CDR
自試點(diǎn)開(kāi)始之日(首只創(chuàng)新企業(yè)CDR取得國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的發(fā)行批文之日)起，對(duì)個(gè)人投資者轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價(jià)所得，三年(36個(gè)月，下同)內(nèi)暫免征收個(gè)人所得稅。
自試點(diǎn)開(kāi)始之日起，對(duì)個(gè)人投資者持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得，三年內(nèi)實(shí)施股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策，具體參照財(cái)稅〔2012〕85號(hào)文、財(cái)稅〔2015〕101號(hào)文的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，由創(chuàng)新企業(yè)在其境內(nèi)的存托機(jī)構(gòu)代扣代繳稅款，并向存托機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額明細(xì)申報(bào)。對(duì)于個(gè)人投資者取得的股息紅利在境外已繳納的稅款，可按照個(gè)人所得稅法以及雙邊稅收協(xié)定(安排)的相關(guān)規(guī)定予以抵免。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2012〕85號(hào))
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2015〕101號(hào))
【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點(diǎn)階段有關(guān)稅收政策的公告》(2019年4月3日財(cái)政部稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)公告2019年第52號(hào))
6.4深港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)
對(duì)內(nèi)地個(gè)人投資者通過(guò)深港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，自2016年12月5日起至2019年12月4日止，暫免征收個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于深港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知》(2016年11月5日財(cái)稅〔2016〕127號(hào))
6.5滬港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)
對(duì)內(nèi)地個(gè)人投資者通過(guò)滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，自2017年11月17日起至2019年12月4日止，繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行滬港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機(jī)制有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(2017年11月1日財(cái)稅〔2017〕78號(hào))
6.6上市公司股息紅利差別化
自2015年9月8日起，個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限超過(guò)1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額;上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。
全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策，按照本規(guī)定執(zhí)行。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(2015年9月7日財(cái)稅〔2015〕101號(hào))
6.7證券投資基金
對(duì)個(gè)人投資者買賣基金單位獲得的差價(jià)收入，在對(duì)個(gè)人買賣股票的差價(jià)收入未恢復(fù)征收個(gè)人所得稅以前，暫不征收個(gè)人所得稅;
對(duì)投資者從基金分配中獲得的國(guó)債利息、儲(chǔ)蓄存款利息以及買賣股票價(jià)差收入，在國(guó)債利息收入、個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息收入以及個(gè)人買賣股票差價(jià)收入未恢復(fù)征收所得稅以前，暫不征收所得稅。
對(duì)投資者從基金分配中獲得的股票的股息、紅利收入以及企業(yè)債券的利息收入，由上市公司和發(fā)行債券的企業(yè)在向基金派發(fā)股息、紅利、利息時(shí)代扣代繳20%的個(gè)人所得稅，基金向個(gè)人投資者分配股息、紅利、利息時(shí)，不再代扣代繳個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收問(wèn)題的通知》(1998年8月6日財(cái)稅字〔1998〕55號(hào))
6.8內(nèi)地與香港基金互認(rèn)
對(duì)內(nèi)地個(gè)人投資者通過(guò)基金互認(rèn)買賣香港基金份額取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，自2018年12月18日起至2019年12月4日止，繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行內(nèi)地與香港基金互認(rèn)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(2018年12月17日財(cái)稅〔2018〕154號(hào))
6.9債券利息
(一)國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息
國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息，免征個(gè)人所得稅。
個(gè)人所得稅法第四條第一款第二項(xiàng)所稱國(guó)債利息，是指?jìng)€(gè)人持有中華人民共和國(guó)財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息;所稱國(guó)家發(fā)行的金融債券利息，是指?jìng)€(gè)人持有經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息。
【政策依據(jù)】《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》(2018年8月31日中華人民共和國(guó)主席令第九號(hào))
【政策依據(jù)】《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(2018年12月18日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第707號(hào)第四次修訂)
(二)地方政府債券利息
對(duì)個(gè)人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息免征所得稅問(wèn)題的通知》(2013年1月16日財(cái)稅〔2013〕5號(hào))
(三)鐵路債券利息
對(duì)個(gè)人投資者持有2019-2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算征收個(gè)人所得稅。稅款由兌付機(jī)構(gòu)在向個(gè)人投資者兌付利息時(shí)代扣代繳。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于鐵路債券利息收入所得稅政策的公告》(2019年4月16日財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第57號(hào))
6.10證券交易結(jié)算資金利息所得
自2008年10月9日起，對(duì)證券市場(chǎng)個(gè)人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得，暫免征收個(gè)人所得稅，即證券市場(chǎng)個(gè)人投資者的證券交易結(jié)算資金在2008年10月9日后(含10月9日)孳生的利息所得，暫免征收個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券市場(chǎng)個(gè)人投資者證券交易結(jié)算資金利息所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(2008年10月26日財(cái)稅〔2008〕140號(hào))
6.11股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本
股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。
“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(1997年12月25日國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào))
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》(1998年5月15日國(guó)稅函發(fā)〔1998〕289號(hào))
6.12股權(quán)分置改革
股權(quán)分置改革中非流通股股東通過(guò)對(duì)價(jià)方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入，暫免征收流通股股東應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)分置試點(diǎn)改革有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(2005年6月13日財(cái)稅〔2005〕103號(hào))
6.13非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅
個(gè)人應(yīng)在發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(2015年3月30日財(cái)稅〔2015〕41號(hào))
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》(2015年4月8日國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào))
【辦理資料】A06653《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表》原件;投資協(xié)議原件及其復(fù)印件;非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估價(jià)格證明材料原件;非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)的相關(guān)證明資料原件。
七、境外人士減免
7.1境外所得
在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，其來(lái)源于中國(guó)境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得，免予繳納個(gè)人所得稅;在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的任一年度中有一次離境超過(guò)30天的，其在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。
在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不超過(guò)90天的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(2018年12月18日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第707號(hào)第四次修訂)
【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于非居民個(gè)人和無(wú)住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào))
7.2外籍個(gè)人住房等八項(xiàng)補(bǔ)貼
(一)外籍個(gè)人取得的下列所得，在申報(bào)繳納或其扣繳義務(wù)人代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，按規(guī)定提供有關(guān)有效憑證及證明資料，暫免征收個(gè)人所得稅：
1.外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。
2.外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。
3.外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等合理的部分。
可以享受免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇的探親費(fèi)，僅限于外籍個(gè)人在我國(guó)的受雇地與其家庭所在地(包括配偶或父母居住地)之間搭乘交通工具且每年不超過(guò)2次的費(fèi)用。
受雇于我國(guó)境內(nèi)企業(yè)的外籍個(gè)人(不包括香港澳門居民個(gè)人)，因家庭等原因居住在香港、澳門，每個(gè)工作日往返于內(nèi)地與香港、澳門等地區(qū)，由此境內(nèi)企業(yè)(包括其關(guān)聯(lián)企業(yè))給予在香港或澳門住房、伙食、洗衣、搬遷等非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式的補(bǔ)貼，凡能提供有效憑證的，可以依照相關(guān)規(guī)定，免予征收個(gè)人所得稅。
上述外籍個(gè)人就其在香港或澳門進(jìn)行語(yǔ)言培訓(xùn)、子女教育而取得的費(fèi)用補(bǔ)貼，凡能提供有效支出憑證等材料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為合理的部分，可以依照相關(guān)規(guī)定，免予征收個(gè)人所得稅。
(二)2019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個(gè)人符合居民個(gè)人條件的，可以選擇享受個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，也可以選擇享受住房補(bǔ)貼、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，但不得同時(shí)享受。外籍個(gè)人一經(jīng)選擇，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。
(三)自2022年1月1日起，外籍個(gè)人不再享受住房補(bǔ)貼、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，應(yīng)按規(guī)定享受專項(xiàng)附加扣除。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》(1994年5月13日財(cái)稅字〔1994〕020號(hào))
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅執(zhí)行問(wèn)題的通知》(1997年4月9日國(guó)稅發(fā)〔1997〕54號(hào))
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)免征個(gè)人所得稅有關(guān)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題的通知》(2001年5月14日國(guó)稅函〔2001〕336號(hào))
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得港澳地區(qū)住房等補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅的通知》(2004年1月29日財(cái)稅〔2004〕29號(hào))
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及外籍個(gè)人若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問(wèn)題的通知》(2004年6月25日國(guó)稅發(fā)〔2004〕80號(hào))
【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》(2018年12月27日財(cái)稅〔2018〕164號(hào))
7.3留學(xué)生取得工資、薪金
外國(guó)來(lái)華留學(xué)生，領(lǐng)取的生活津貼費(fèi)、獎(jiǎng)學(xué)金，不屬于工資、薪金范疇，不征個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部關(guān)于外國(guó)來(lái)華工作人員繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(〔80〕財(cái)稅字第189號(hào))
7.4引進(jìn)投資
外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》(1994年5月13日財(cái)稅字〔1994〕020號(hào))
自2014年11月17日起，對(duì)香港市場(chǎng)個(gè)人投資者投資上交所上市A股取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，暫免征收個(gè)人所得稅。
對(duì)香港市場(chǎng)個(gè)人投資者投資上交所上市A股取得的股息紅利所得，在香港中央結(jié)算有限公司不具備向中國(guó)結(jié)算提供投資者的身份及持股時(shí)間等明細(xì)數(shù)據(jù)的條件之前，暫不執(zhí)行按持股時(shí)間實(shí)行差別化征稅政策，由上市公司按照10%的稅率代扣所得稅，并向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報(bào)。對(duì)于香港投資者中屬于其他國(guó)家稅收居民且其所在國(guó)與中國(guó)簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定股息紅利所得稅率低于10%的，企業(yè)或個(gè)人可以自行或委托代扣代繳義務(wù)人，向上市公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇的申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)按已征稅款和根據(jù)稅收協(xié)定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅款的差額予以退稅。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于滬港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知》(2014年10月31日財(cái)稅〔2014〕81號(hào))
自2015年12月18日起，對(duì)香港市場(chǎng)個(gè)人投資者通過(guò)基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，暫免征收個(gè)人所得稅。
對(duì)香港市場(chǎng)個(gè)人投資者通過(guò)基金互認(rèn)從內(nèi)地基金分配取得的收益，由內(nèi)地上市公司向該內(nèi)地基金分配股息紅利時(shí),對(duì)香港市場(chǎng)投資者按照10%的稅率代扣所得稅;或發(fā)行債券的企業(yè)向該內(nèi)地基金分配利息時(shí), 對(duì)香港市場(chǎng)投資者按照7%的稅率代扣所得稅，并由內(nèi)地上市公司或發(fā)行債券的企業(yè)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報(bào)。該內(nèi)地基金向投資者分配收益時(shí),不再扣繳所得稅。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于內(nèi)地與香港基金互認(rèn)有關(guān)稅收政策的通知》(2015年12月14日財(cái)稅〔2015〕125號(hào))
自2016年12月5日起，對(duì)香港市場(chǎng)個(gè)人投資者投資深交所上市A股取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，暫免征收個(gè)人所得稅。
對(duì)香港市場(chǎng)個(gè)人投資者投資深交所上市A股取得的股息紅利所得，在香港中央結(jié)算有限公司不具備向中國(guó)結(jié)算提供投資者的身份及持股時(shí)間等明細(xì)數(shù)據(jù)的條件之前，暫不執(zhí)行按持股時(shí)間實(shí)行差別化征稅政策，由上市公司按照10%的稅率代扣所得稅，并向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報(bào)。對(duì)于香港投資者中屬于其他國(guó)家稅收居民且其所在國(guó)與中國(guó)簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定股息紅利所得稅率低于10%的，企業(yè)或個(gè)人可以自行或委托代扣代繳義務(wù)人，向上市公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇退還多繳稅款的申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后，對(duì)符合退稅條件的，應(yīng)按已征稅款和根據(jù)稅收協(xié)定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅款的差額予以退稅。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于深港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知》(2016年11月5日財(cái)稅〔2016〕127號(hào))
自原油期貨對(duì)外開(kāi)放之日起，對(duì)境外個(gè)人投資者投資中國(guó)境內(nèi)原油期貨取得的所得，三年內(nèi)暫免征收個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于支持原油等貨物期貨市場(chǎng)對(duì)外開(kāi)放稅收政策的通知》(2018年3月13日財(cái)稅〔2018〕21號(hào))
7.5華僑取得外匯
華僑從海外匯入我國(guó)境內(nèi)贍養(yǎng)其家屬的僑匯，繼承國(guó)外遺產(chǎn)從海外調(diào)入的外匯，取回解凍在美資金匯入的外匯，免征個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部關(guān)于華僑從海外匯入贍養(yǎng)家屬的僑匯等免征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(1980年10月28日〔80〕財(cái)稅字第196號(hào))
7.6駐華使館、領(lǐng)事館
依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得，免征個(gè)人所得稅。
個(gè)人所得稅法第四條第一款第八項(xiàng)所稱依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得，是指依照《中華人民共和國(guó)外交特權(quán)與豁免條例》和《中華人民共和國(guó)領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得。
【政策依據(jù)】《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》(2018年8月31日中華人民共和國(guó)主席令第九號(hào))
【政策依據(jù)】《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(2018年12月18日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第707號(hào)第四次修訂)
7.7享受稅收協(xié)定待遇
中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得，免征個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》(2018年8月31日中華人民共和國(guó)主席令第九號(hào))
按照我國(guó)政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定、內(nèi)地與香港、澳門簽訂的避免雙重征稅安排(以下稱稅收協(xié)定)居民條款規(guī)定為締約對(duì)方稅收居民的個(gè)人，可以按照稅收協(xié)定及財(cái)政部、稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，也可以選擇不享受稅收協(xié)定待遇計(jì)算納稅。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于非居民個(gè)人和無(wú)住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào))
根據(jù)稅收協(xié)定，中華人民共和國(guó)對(duì)外簽署的航空協(xié)定稅收條款、海運(yùn)協(xié)定稅收條款、汽車運(yùn)輸協(xié)定稅收條款、互免國(guó)際運(yùn)輸收入稅收協(xié)議或換函(以下統(tǒng)稱國(guó)際運(yùn)輸協(xié)定)，非居民納稅人符合享受稅收協(xié)定或國(guó)際運(yùn)輸協(xié)定待遇條件的，可在納稅申報(bào)時(shí)，或通過(guò)扣繳義務(wù)人在扣繳申報(bào)時(shí)，自行享受協(xié)定待遇，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)管理。
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法>的公告》(2015年8月27日國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào))
(注：相關(guān)稅收協(xié)定和國(guó)際運(yùn)輸協(xié)定簽訂情況和內(nèi)容詳見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站“稅收條約”專題。)
八、其他稅收優(yōu)惠
8.1居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金
居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)
居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。
自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
中央企業(yè)負(fù)責(zé)人取得年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)，符合國(guó)稅發(fā)〔2007〕118號(hào)文規(guī)定的，在2021年12月31日前，參照上述全年一次性獎(jiǎng)金政策執(zhí)行;2022年1月1日之后的政策另行明確。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》(2018年12月27日財(cái)稅〔2018〕164號(hào))
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(2005年1月21日國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào))
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(2007年10月29日國(guó)稅發(fā)〔2007〕118號(hào))
8.2非居民個(gè)人取得數(shù)月獎(jiǎng)金
非居民個(gè)人一個(gè)月內(nèi)取得數(shù)月獎(jiǎng)金，單獨(dú)按照財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào)第二條規(guī)定計(jì)算當(dāng)月收入額，不與當(dāng)月其他工資薪金合并，按6個(gè)月分?jǐn)傆?jì)稅，不減除費(fèi)用，適用月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額，在一個(gè)公歷年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)非居民個(gè)人，該計(jì)稅辦法只允許適用一次。計(jì)算公式如下：
當(dāng)月數(shù)月獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=[(數(shù)月獎(jiǎng)金收入額÷6)×適用稅率-速算扣除數(shù)]×6
【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于非居民個(gè)人和無(wú)住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào))
8.3一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償
(一)個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi))，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅;超過(guò)3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。
個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。
(二)個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)?，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額={〔(一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù))-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)
(三)個(gè)人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，按照國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)文規(guī)定計(jì)算納稅。
(四)企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》(2018年12月27日財(cái)稅〔2018〕164號(hào))
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào))
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(2001年9月10日財(cái)稅〔2001〕157號(hào))
8.4保險(xiǎn)賠款
保險(xiǎn)賠款，免征個(gè)人所得稅。
對(duì)于個(gè)人自己繳納有關(guān)商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)(保費(fèi)全部返還個(gè)人的保險(xiǎn)除外)而取得的無(wú)賠款優(yōu)待收入，不作為個(gè)人的應(yīng)納稅收入，不征收個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》(2018年8月31日中華人民共和國(guó)主席令第九號(hào))
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(1999年4月9日國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào))
8.5住房
(一)住房轉(zhuǎn)讓
個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)五年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，暫免征收個(gè)人所得稅。
自2017年4月1日起，個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房，因產(chǎn)權(quán)糾紛等原因未能及時(shí)取得房屋所有權(quán)證書(包括不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證書，下同)，對(duì)于人民法院、仲裁委員會(huì)出具的法律文書確認(rèn)個(gè)人購(gòu)買住房的，法律文書的生效日期視同房屋所有權(quán)證書的注明時(shí)間，據(jù)以確定納稅人是否享受稅收優(yōu)惠政策。
通過(guò)離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對(duì)共同共有財(cái)產(chǎn)的處置，個(gè)人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)，不征收個(gè)人所得稅。
個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，符合家庭生活自用五年以上唯一住房的，可以申請(qǐng)免征個(gè)人所得稅，其購(gòu)置時(shí)間按照國(guó)稅發(fā)〔2005〕172號(hào)文執(zhí)行。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》(1994年5月13日財(cái)稅字〔1994〕020號(hào))
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房享受稅收優(yōu)惠政策判定購(gòu)房時(shí)間問(wèn)題的公告》(2017年3月17日國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第8號(hào))
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》(2005年10月20日國(guó)稅發(fā)〔2005〕172號(hào))
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問(wèn)題的通知》(2009年8月17日國(guó)稅發(fā)〔2009〕121號(hào))
(二)單位出售住房給職工
根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級(jí)以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格而取得的差價(jià)收益，免征個(gè)人所得稅。
單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，符合財(cái)稅〔2007〕13號(hào)文第二條規(guī)定的，不并入當(dāng)年綜合所得，以差價(jià)收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=職工實(shí)際支付的購(gòu)房?jī)r(jià)款低于該房屋的購(gòu)置或建造成本價(jià)格的差額×適用稅率-速算扣除數(shù)
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(2007年2月8日財(cái)稅〔2007〕13號(hào))
【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》(2018年12月27日財(cái)稅〔2018〕164號(hào))
(三)房屋無(wú)償贈(zèng)與
以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：
1.房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;
2.房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;
3.房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(2009年5月25日財(cái)稅〔2009〕78號(hào))
(四)出租房屋
對(duì)個(gè)人出租房屋取得的所得暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整住房租賃市場(chǎng)稅收政策的通知》(2000年12月7日財(cái)稅〔2000〕125號(hào))
(五)其他
對(duì)個(gè)人按《廉租住房保障辦法》(建設(shè)部等9部委令第162號(hào))規(guī)定取得的廉租住房貨幣補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》(2008年3月3日財(cái)稅〔2008〕24號(hào))
對(duì)符合地方政府規(guī)定條件的城鎮(zhèn)住房保障家庭從地方政府領(lǐng)取的住房租賃補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公共租賃住房稅收優(yōu)惠政策的公告》(2019年4月15日財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第61號(hào))
8.6中獎(jiǎng)
(一)社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐獎(jiǎng)券
自1994年6月1日起，對(duì)個(gè)人購(gòu)買社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐獎(jiǎng)券一次中獎(jiǎng)收入不超過(guò)10000元的暫免征收個(gè)人所得稅，對(duì)一次中獎(jiǎng)收入超過(guò)10000元的，應(yīng)按稅法規(guī)定全額征稅。
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐發(fā)行收入稅收問(wèn)題的通知》(1994年5月23日國(guó)稅發(fā)〔1994〕127號(hào))
(二)體育彩票
自1998年4月1日起，對(duì)個(gè)人購(gòu)買體育彩票中獎(jiǎng)收入凡一次中獎(jiǎng)收入不超過(guò)1萬(wàn)元的，暫免征收個(gè)人所得稅;超過(guò)1萬(wàn)元的、應(yīng)按稅法規(guī)定全額征收個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得體育彩票中獎(jiǎng)所得征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(1998年4月27日財(cái)稅字〔1998〕12號(hào))
(三)單張有獎(jiǎng)發(fā)票
個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過(guò)800元(含800元)的，暫免征收個(gè)人所得稅;個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過(guò)800元，應(yīng)全額按照個(gè)人所得稅規(guī)定的“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(2007年2月27日財(cái)稅〔2007〕34號(hào))
8.7儲(chǔ)蓄存款利息所得
(一)按照國(guó)家或省級(jí)地方政府規(guī)定的比例繳付的下列專項(xiàng)基金或資金存入銀行個(gè)人帳戶所取得的利息收入免征個(gè)人所得稅：
1.住房公積金;
2.醫(yī)療保險(xiǎn)金;
3.基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金;
4.失業(yè)保險(xiǎn)基金。
(二)自2008年10月9日起，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金個(gè)人賬戶存款利息所得免征個(gè)人所得稅的通知》(1999年10月8日財(cái)稅字〔1999〕267號(hào))
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于儲(chǔ)蓄存款利息所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(2008年10月9日財(cái)稅〔2008〕132號(hào))
8.8量化資產(chǎn)
對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。
對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅;待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(2000年3月19日國(guó)稅發(fā)〔2000〕60號(hào))
8.9贈(zèng)送禮品
企業(yè)在銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：
1.企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù);
2.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等;
3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(2011年6月9日財(cái)稅〔2011〕50號(hào))
8.10行政和解金
自2016年1月1日起，對(duì)個(gè)人投資者從投?；鸸救〉玫男姓徒饨?，暫免征收個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于行政和解金有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(2016年9月18日財(cái)稅〔2016〕100號(hào))
8.11特定獎(jiǎng)金
8.11.1舉報(bào)協(xié)查獲得的獎(jiǎng)金
個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金暫免征收個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》(1994年5月13日財(cái)稅字〔1994〕020號(hào))
8.11.2見(jiàn)義勇為者獲得的獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)品
獎(jiǎng)勵(lì)見(jiàn)義勇為者的獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)品暫免征收個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)給見(jiàn)義勇為者的獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(1995年8月20日財(cái)稅字〔1995〕25號(hào))
8.11.3冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽
對(duì)受北京冬奧組委邀請(qǐng)的，在北京2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽期間臨時(shí)來(lái)華，從事奧運(yùn)相關(guān)工作的外籍顧問(wèn)以及裁判員等外籍技術(shù)官員取得的由北京冬奧組委、測(cè)試賽賽事組委會(huì)支付的勞務(wù)報(bào)酬免征個(gè)人所得稅。
對(duì)于參賽運(yùn)動(dòng)員因北京2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽比賽獲得的獎(jiǎng)金和其他獎(jiǎng)賞收入，按現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定征免應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于北京2022年冬奧會(huì)和冬殘奧會(huì)稅收政策的通知 》(2017年7月12日財(cái)稅〔2017〕60號(hào))
8.11.4其他特定獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅
(一)曾憲梓教育基金會(huì)教師獎(jiǎng)
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于曾憲梓教育基金會(huì)教師獎(jiǎng)免征個(gè)人所得稅的函》(1994年6月29日國(guó)稅函發(fā)〔1994〕376號(hào))
(二)國(guó)際青少年消除貧困獎(jiǎng)
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)際青少年消除貧困獎(jiǎng)免征個(gè)人所得稅的通知》(1997年3月2日財(cái)稅字〔1997〕51號(hào))
(三)長(zhǎng)江小小科學(xué)家獎(jiǎng)金
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于“長(zhǎng)江小小科學(xué)家”獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅的通知》(2000年9月4日國(guó)稅函〔2000〕688號(hào))
(四)母親河(波司登)獎(jiǎng)獎(jiǎng)金
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得“母親河(波司登)獎(jiǎng)”獎(jiǎng)金所得免征個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(2003年8月18日國(guó)稅函〔2003〕961號(hào))
(五)陳嘉瘐科學(xué)獎(jiǎng)獎(jiǎng)金
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于陳嘉庚科學(xué)獎(jiǎng)獲獎(jiǎng)個(gè)人取得的獎(jiǎng)金收入免征個(gè)人所得稅的通知》(2006年6月9日國(guó)稅函〔2006〕561號(hào))
(六)劉東生青年科學(xué)家獎(jiǎng)和劉東生地球科學(xué)獎(jiǎng)學(xué)金
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于劉東生青年科學(xué)家獎(jiǎng)和劉東生地球科學(xué)獎(jiǎng)學(xué)金獲獎(jiǎng)?wù)擢?jiǎng)金免征個(gè)人所得稅的通知》(2010年2月11日國(guó)稅函〔2010〕74號(hào))
(七)中華寶鋼環(huán)境優(yōu)秀獎(jiǎng)獎(jiǎng)金
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中華寶鋼環(huán)境優(yōu)秀獎(jiǎng)獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(2010年4月6日國(guó)稅函〔2010〕130號(hào))
(八)李四光地質(zhì)科學(xué)獎(jiǎng)獎(jiǎng)金
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2011年度李四光地質(zhì)科學(xué)獎(jiǎng)獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅的公告》(2011年12月6日國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第68號(hào))
(九)黃汲清青年地質(zhì)科學(xué)技術(shù)獎(jiǎng)獎(jiǎng)金
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于第五屆黃汲清青年地質(zhì)科學(xué)技術(shù)獎(jiǎng)獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》(2012年1月31日國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第4號(hào))
(十)明天小小科學(xué)家獎(jiǎng)金
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明天小小科學(xué)家獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》(2012年6月28日國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第28號(hào))
8.12補(bǔ)貼津貼
8.12.1不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼
下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：
1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼;
2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼;
3.托兒補(bǔ)助費(fèi);
4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定>的通知》(1994年3月31日國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào))
8.12.2福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金
福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金，免征個(gè)人所得稅。
個(gè)人所得稅法第四條第一款第四項(xiàng)所稱福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)組織提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi);所稱救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。
從福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。
下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：
1.從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助;
2.從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助;
3.單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。
【政策依據(jù)】《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》(2018年8月31日中華人民共和國(guó)主席令第九號(hào))
【政策依據(jù)】《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(2018年12月18日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第707號(hào)第四次修訂)
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》(1998年9月15日國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào))
8.12.3安家費(fèi)、基本養(yǎng)老金或退休費(fèi)等
按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，免征個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》(2018年8月31日中華人民共和國(guó)主席令第九號(hào))
8.12.4軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、退役金
軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、退役金，免征個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》(2018年8月31日中華人民共和國(guó)主席令第九號(hào))
8.12.5軍隊(duì)干部的補(bǔ)貼、津貼
(一)按照政策法規(guī)，屬于免稅項(xiàng)目或者不屬于本人所得的補(bǔ)貼、津貼有8項(xiàng)，不計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。即：
1.政府特殊津貼;
2.福利補(bǔ)助;
3.夫妻分居補(bǔ)助費(fèi);
4.隨軍家屬無(wú)工作生活困難補(bǔ)助;
5.獨(dú)生子女保健費(fèi);
6.子女保教補(bǔ)助費(fèi);
7.機(jī)關(guān)在職軍以上干部公勤費(fèi)(保姆費(fèi));
8.軍糧差價(jià)補(bǔ)貼。
(二)對(duì)以下5項(xiàng)補(bǔ)貼、津貼，暫不征稅;
1.軍人職業(yè)津貼;
2.軍隊(duì)設(shè)立的艱苦地區(qū)補(bǔ)助;
3.專業(yè)性補(bǔ)助;
4.基層軍官崗位津貼(營(yíng)連排長(zhǎng)崗位津貼);
5.伙食補(bǔ)貼。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軍隊(duì)干部工資薪金收入征收個(gè)人所得稅的通知》(1996年2月14日財(cái)稅字〔1996〕14號(hào))
8.12.6公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼
個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(1999年4月9日國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào))
8.12.7遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員的伙食費(fèi)
由于船員的伙食費(fèi)統(tǒng)一用于集體用餐，不發(fā)給個(gè)人，故特案允許該項(xiàng)補(bǔ)貼不計(jì)入船員個(gè)人的應(yīng)納稅工資、薪金收入。
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員工資薪金所得個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除問(wèn)題的通知》(1999年10月25日國(guó)稅發(fā)〔1999〕202號(hào))
8.12.8生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)
生育婦女按照縣級(jí)以上人民政府根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險(xiǎn)辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(2008年3月7日財(cái)稅〔2008〕8號(hào))
8.12.9工傷保險(xiǎn)待遇
對(duì)工傷職工及其近親屬按照《工傷保險(xiǎn)條例》(國(guó)務(wù)院令第586號(hào))規(guī)定取得的工傷保險(xiǎn)待遇，免征個(gè)人所得稅。工傷保險(xiǎn)待遇，包括工傷職工按照國(guó)務(wù)院令第586號(hào)規(guī)定取得的一次性傷殘補(bǔ)助金、傷殘津貼、一次性工傷醫(yī)療補(bǔ)助金、一次性傷殘就業(yè)補(bǔ)助金、工傷醫(yī)療待遇、住院伙食補(bǔ)助費(fèi)、外地就醫(yī)交通食宿費(fèi)用、工傷康復(fù)費(fèi)用、輔助器具費(fèi)用、生活護(hù)理費(fèi)等，以及職工因工死亡，其近親屬按照國(guó)務(wù)院令第586號(hào)規(guī)定取得的喪葬補(bǔ)助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補(bǔ)助金等。
【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工傷職工取得的工傷保險(xiǎn)待遇有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(2012年5月3日財(cái)稅〔2012〕40號(hào))
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)