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來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)  2019年6月26日

作者：施斌 徐卓然

筆者調(diào)研寧波企業(yè)在境外投資的涉稅感受后認(rèn)為，應(yīng)掌握好相互協(xié)商程序等解決境外稅收爭(zhēng)議的官方渠道，以期建立透明、高效、穩(wěn)定、可預(yù)期的稅收合作機(jī)制。

寧波地處“一帶一路”和長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶交匯點(diǎn)，是“一帶一路”倡議支點(diǎn)城市。倡議提出5年來，越來越多的寧波本地企業(yè)“走出去”，其在境外投資過程中的涉稅感受如何？是否產(chǎn)生境外稅收爭(zhēng)議？主要原因有哪些？了解這些，對(duì)《烏鎮(zhèn)聲明》中提出的建立透明、高效、穩(wěn)定、可預(yù)期的稅收合作機(jī)制有一定參考意義。為此，筆者展開了調(diào)查研究。

境外涉稅感受數(shù)據(jù)說

本次選取的寧波“一帶一路”投資企業(yè)樣本數(shù)量154個(gè)，以商貿(mào)型為主，涉及投資金額21.37億美元。其中投資在東南亞地區(qū)的企業(yè)占樣本總數(shù)的51.95%，投資額占比達(dá)到83%。寧波企業(yè)境外投資集中在東南亞地區(qū)，本次問卷有針對(duì)性地設(shè)置了4類問題，并以1分~7分認(rèn)同等級(jí)確定評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，來反映企業(yè)境外投資過程中的涉稅感受及訴求。

在東道國(guó)涉稅感受的5個(gè)選項(xiàng)中，“執(zhí)法規(guī)范性”評(píng)分最低，為2.8分，顯示部分東道國(guó)可能存在法治意識(shí)不強(qiáng)、執(zhí)法隨意性大等問題。從“走出去”過程中遇到的困難來看，發(fā)生頻率最高的是稅制及征管體系差異造成的與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的爭(zhēng)議，遠(yuǎn)高于重復(fù)征稅和特別納稅調(diào)整問題。在遇到稅收爭(zhēng)議時(shí)，傾向于求助東道國(guó)中介機(jī)構(gòu)的平均評(píng)分達(dá)到了5.7分，高于傾向于求助中國(guó)境內(nèi)稅務(wù)局的平均評(píng)分，說明企業(yè)在涉及財(cái)務(wù)、稅務(wù)信息披露時(shí)有一定主觀選擇性。當(dāng)企業(yè)被問及了解稅務(wù)局能提供哪些幫助，涉及“開具中國(guó)稅收居民身份證明”“相互協(xié)商程序”“雙邊預(yù)約定價(jià)”“稅收協(xié)定指導(dǎo)”“國(guó)別稅制指南推送”這5個(gè)選項(xiàng)中，“雙邊預(yù)約定價(jià)”和“相互協(xié)商程序”僅獲得了2.2分和3.1分，說明許多企業(yè)未能很好掌握官方稅收爭(zhēng)議解決渠道。

 

現(xiàn)有解決機(jī)制利弊談

根據(jù)調(diào)查結(jié)果，可以發(fā)現(xiàn)求助本國(guó)或東道國(guó)中介機(jī)構(gòu)是企業(yè)最常使用的解決稅收爭(zhēng)議的方式。然而從目前來看，中國(guó)“走出去”企業(yè)的涉稅服務(wù)需求沒有得到充分滿足，此外，對(duì)于某些層面的稅收爭(zhēng)議，中介機(jī)構(gòu)也無法取代官方的相互協(xié)商機(jī)制。

相互協(xié)商程序是目前應(yīng)用最廣的官方稅收爭(zhēng)議解決渠道，具有普遍適用的特點(diǎn)，可以解決雙重居民身份、常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬、稅收歧視、重復(fù)征稅等問題，但也存在確定性不強(qiáng)、耗時(shí)較長(zhǎng)、納稅人參與度較低等不足之處。從稅收協(xié)定本身來看，即便雙方稅務(wù)機(jī)關(guān)全力而為，也不能保證完全滿意的協(xié)商結(jié)果，因此全球范圍內(nèi)通過該方式解決稅收爭(zhēng)議的比率不足七成。

雙邊預(yù)約定價(jià)安排主要解決兩國(guó)對(duì)于特別納稅調(diào)整的爭(zhēng)議，可以為企業(yè)的海外經(jīng)營(yíng)帶來較強(qiáng)的納稅確定性。但由于其存在手續(xù)繁瑣、程序冗長(zhǎng)、耗時(shí)較長(zhǎng)等不足之處，并需要向雙方稅務(wù)局披露大量關(guān)聯(lián)定價(jià)信息，一些企業(yè)為了避免產(chǎn)生新的稅務(wù)問題，就會(huì)望而卻步。

 

未來發(fā)展方向一家言

第一屆“一帶一路”稅收征管合作論壇的順利召開，為“一帶一路”稅收征管合作開拓了新的思路和運(yùn)作機(jī)制。筆者立足寧波實(shí)踐，認(rèn)為可從以下幾點(diǎn)入手，提升境外稅收爭(zhēng)議解決的能力。

對(duì)內(nèi)提升稅收爭(zhēng)議解決“軟實(shí)力”。首先，可在國(guó)家層面成立“一帶一路”稅收爭(zhēng)議解決中心，統(tǒng)籌人力、物力及其他行政資源，形成總局、省局、市局三級(jí)聯(lián)動(dòng)的“一帶一路”稅收爭(zhēng)議協(xié)調(diào)解決機(jī)制。其次，與外交部、國(guó)家外匯管理局、公安部共建跨境爭(zhēng)議解決公共平臺(tái)，使人員、信息數(shù)據(jù)相互融合，確保境外稅收爭(zhēng)議工作的協(xié)調(diào)推進(jìn)。最后，加強(qiáng)稅務(wù)部門與中介機(jī)構(gòu)的專項(xiàng)合作，并在多省市開辦“一帶一路”稅務(wù)學(xué)院，定向培養(yǎng)專門人才。

對(duì)外加強(qiáng)稅務(wù)爭(zhēng)議解決“話語(yǔ)權(quán)”。一方面，可加快部分尚未與中國(guó)簽訂稅收協(xié)定國(guó)家的談簽進(jìn)程，盡快更新簽署時(shí)間較早，并久未更新的稅收協(xié)定。另一方面，引入仲裁機(jī)制，對(duì)期限內(nèi)無法通過相互協(xié)商程序解決的稅收爭(zhēng)議，啟動(dòng)更有強(qiáng)制力、約束性的稅收仲裁程序，以提升稅收爭(zhēng)議解決效率。此外，可通過外派稅務(wù)人員、稅收培訓(xùn)與技術(shù)援助等方式，探索多種形式的稅收征管合作。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局寧波市稅務(wù)局，國(guó)家稅務(wù)總局寧波保稅區(qū)稅務(wù)局）