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中國稅務(wù)報

 

 

　　在實務(wù)中，企業(yè)不再局限于單一產(chǎn)品的經(jīng)營，兼營行為越來越普遍。而兼營業(yè)務(wù)因其所涉及內(nèi)容的多樣性與易混淆特點，往往容易成為一些企業(yè)稅務(wù)風險的高發(fā)地帶。筆者提醒，兼營業(yè)務(wù)不是容納違規(guī)稅務(wù)處理的“筐”，現(xiàn)行法規(guī)對其稅務(wù)處理有明確的規(guī)定，一旦違反這些規(guī)定，將面臨不小的稅務(wù)風險。

　　

案例一 稅率不同就低開票

 

　　

　　2018年8月，大連市S公司與H房地產(chǎn)有限公司簽訂了一份《發(fā)動機項目設(shè)備搬遷及安裝合同》，合同中注明了作業(yè)內(nèi)容，包括拆卸、搬遷、劃線打孔和就位安裝。其中注明，拆卸搬遷價格合計1.6萬元，其余部分業(yè)務(wù)價格合計16.46萬元。工程項目執(zhí)行完畢后，S公司統(tǒng)一按照6%稅率，向H公司開具了兩份增值稅專用發(fā)票，并未分別核算或從高適用稅率。經(jīng)稽查局檢查，追繳S公司稅款，并補繳相關(guān)的城市建設(shè)維護稅、教育費附加、地方教育附加。

　　

　　事實上，無論是合同內(nèi)容還是實際工作，工程項目都明確包含了裝卸搬運和安裝兩項業(yè)務(wù)，屬于非常明確的兼營業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)發(fā)生當期，裝卸、搬運業(yè)務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的物流輔助服務(wù)，適用增值稅稅率為6%，而安裝業(yè)務(wù)屬于建筑服務(wù)中的安裝服務(wù)，適用增值稅稅率為10%，S公司應(yīng)分別按照6%和10%的稅率開票。

　　

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

　　

　　要規(guī)避潛在的稅務(wù)風險，企業(yè)應(yīng)熟悉掌握業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收政策，并在簽訂合同時，將各項收入金額予以明確，在財務(wù)上分別進行核算，避免由于未分別核算，出現(xiàn)從高適用稅率或不得享受免稅、減稅優(yōu)惠的情況，造成不必要的損失。

　　

案例二 人為壓低高稅率收入

 

　　

　　一些企業(yè)為了獲得更多的可支配收入，節(jié)稅減負，會在遵守稅法及其他相關(guān)法律的基礎(chǔ)上，合理運用稅法政策，進行稅務(wù)安排。但實務(wù)中，個別企業(yè)利用兼營行為分別核算的特點，將兼營業(yè)務(wù)中高稅率的業(yè)務(wù)人為地歸入低稅率業(yè)務(wù)，進行過度籌劃。

　　

　　A房地產(chǎn)公司于2018年將部分房產(chǎn)租與商戶使用，雙方簽訂了物業(yè)租賃合同。合同中規(guī)定，租賃費用分為租金和物業(yè)費兩項，其中，租金90萬元、物業(yè)費60萬元，每年費用合計150萬元，在年初預收全年租金。2018年1月，該公司按照兼營行為，分別按照11%稅率開具了租金發(fā)票、按照6%稅率開具了物業(yè)費發(fā)票。

　　

　　然而，在實際經(jīng)營中，A公司只提供非常有限的物業(yè)服務(wù)，與同地段同類型物業(yè)服務(wù)相比價格明顯偏高，其行為已經(jīng)形成涉稅違法事實：一是少計提增值稅銷項稅額，二是少申報繳納房產(chǎn)稅。

　　

　　過度籌劃不可取，稅法底線不可碰。企業(yè)應(yīng)規(guī)范財務(wù)與稅收管理，確保業(yè)務(wù)合同及賬簿憑證等資料能真實反映企業(yè)的業(yè)務(wù)情況，不能為了少納稅款，故意壓低高稅率收入，提高低稅率或免稅、減稅收入。財務(wù)人員應(yīng)關(guān)注企業(yè)的業(yè)務(wù)模式，實時跟進對稅收政策的學習，以企業(yè)真實業(yè)務(wù)為依據(jù)，合規(guī)開具增值稅發(fā)票，增強依法納稅意識，降低企業(yè)稅務(wù)風險。

 

作者：喬魁 宋娟，國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局第一稽查局

來源：中國稅務(wù)報