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案例

　　日前，某地稅務(wù)部門在對(duì)一家供水公司開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在2018年度中享受了房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅兩稅的減免稅優(yōu)惠。在審核了該企業(yè)房產(chǎn)原值、土地面積等細(xì)節(jié)，計(jì)算了企業(yè)所享受的減免稅款金額后，稅務(wù)人員并未發(fā)現(xiàn)明顯錯(cuò)誤。然而，稅務(wù)人員在認(rèn)真比對(duì)企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠政策所依據(jù)的《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)行農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運(yùn)營稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕19號(hào)，以下簡稱19號(hào)文件）后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)存在錯(cuò)誤適用稅收優(yōu)惠的情形。　

 

分析

　　19號(hào)文件規(guī)定，自2016年1月1日~2018年12月31日，對(duì)飲水工程運(yùn)營管理單位自用的生產(chǎn)、辦公用房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　

　　根據(jù)規(guī)定，飲水工程，指為農(nóng)村居民提供生活用水而建設(shè)的供水工程設(shè)施。飲水工程運(yùn)營管理單位，指負(fù)責(zé)飲水工程運(yùn)營管理的自來水公司、供水公司、供水（總）站（廠、中心）、村集體、農(nóng)民用水合作組織等單位。對(duì)于既向城鎮(zhèn)居民供水，又向農(nóng)村居民供水的飲水工程運(yùn)營管理單位，依據(jù)向農(nóng)村居民供水收入占總供水收入的比例免征增值稅；依據(jù)向農(nóng)村居民供水量占總供水量的比例免征契稅、印花稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。無法提供具體比例或所提供數(shù)據(jù)不實(shí)的，不得享受上述稅收優(yōu)惠政策。

　　

　　對(duì)照19號(hào)文件的具體規(guī)定，稅務(wù)人員在核查企業(yè)的資料后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)將“農(nóng)村居民”錯(cuò)誤地理解成了“農(nóng)村地區(qū)”。在稅務(wù)處理中，只是將農(nóng)村地區(qū)與城鎮(zhèn)地區(qū)用水區(qū)分開來，將農(nóng)村地區(qū)供應(yīng)給工業(yè)、商業(yè)、行政事業(yè)單位的用水，也計(jì)入對(duì)農(nóng)村居民供水范圍，并據(jù)此按比例計(jì)算了減免稅額進(jìn)行申報(bào)。經(jīng)重新計(jì)算，該企業(yè)需要補(bǔ)繳房產(chǎn)稅10余萬元、城鎮(zhèn)土地使用稅30余萬元，合計(jì)近50萬元。

 

提醒　

　　值得納稅人關(guān)注的是，19號(hào)文件和目前正在執(zhí)行的《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)行農(nóng)村飲水安全工程稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2019年第67號(hào)）中明確規(guī)定，可享受房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅減免的房產(chǎn)、土地，是自用的生產(chǎn)、辦公用房產(chǎn)、土地，不包括出租、生活用房產(chǎn)、土地；增值稅的減免額是以供水收入占比為計(jì)算依據(jù)，房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅和印花稅的減免額則是以供水量占比為計(jì)算依據(jù)。納稅人需要精準(zhǔn)把握具體規(guī)定，不能混淆。

　　

　　近期，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅等“六稅一費(fèi)”優(yōu)惠事項(xiàng)資料留存?zhèn)洳榈墓妗罚▏叶悇?wù)總局公告2019年第21號(hào)），對(duì)納稅人享受城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅、車船稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加享受優(yōu)惠有關(guān)資料實(shí)行留存?zhèn)洳楣芾矸绞剑瑯O大地簡化了辦稅程序，方便了納稅人。

　　

　　納稅人享受優(yōu)惠，須對(duì)優(yōu)惠事項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。因此，筆者建議納稅人，要增強(qiáng)對(duì)稅收政策的理解能力和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，避免由于對(duì)優(yōu)惠政策理解不到位而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。