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中國稅務報

 

 

　　保障和改善民生是一切工作的出發(fā)點和落腳點。7月16日，《人民日報》刊發(fā)了《國務院關(guān)于實施健康中國行動的意見》。該意見指出，要健全老年健康服務體系，完善居家和社區(qū)養(yǎng)老政策……實現(xiàn)健康老齡化。在國家持續(xù)關(guān)注養(yǎng)老等社區(qū)服務的背景下，財政部、稅務總局等六部委發(fā)布了《關(guān)于養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務業(yè)稅費優(yōu)惠政策的公告》（財政部公告2019年第76號，以下簡稱76號公告）。76號公告規(guī)定為社區(qū)提供養(yǎng)老、托育、家政等服務的機構(gòu)，可享一系列稅費優(yōu)惠。

　　

稅收優(yōu)惠力度空前

　　

　　76號公告規(guī)定，2019年6月1日～2025年12月31日，為社區(qū)提供養(yǎng)老、托育、家政等服務的機構(gòu)，取得的收入，免征增值稅、減計收入；用于提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務的房屋、土地，免繳契稅；房產(chǎn)、土地免繳不動產(chǎn)登記費、耕地開墾費、土地復墾費、土地閑置費；用于提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務的建設(shè)項目，免征城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費；確因地質(zhì)條件等原因無法修建防空地下室的，免征防空地下室易地建設(shè)費。那么，與之前稅收優(yōu)惠政策相比，76號公告有哪些顯著的變化呢？

　　

　　——優(yōu)惠稅種更多。76號公告是對《財政部、國家稅務總局關(guān)于員工制家政服務免征營業(yè)稅的通知》（財稅〔2011〕51號，以下簡稱51號公告）和《財政部、國家稅務總局關(guān)于員工制家政服務營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2016〕9號）的延續(xù)和擴圍。51號文件第一條規(guī)定，對家政服務企業(yè)由員工制家政服務員提供的家政服務取得的收入免征營業(yè)稅。76號公告將稅收優(yōu)惠擴圍至企業(yè)所得稅、契稅、不動產(chǎn)登記費、城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費、易地建設(shè)費等多個稅（費）種。

　　

　　——優(yōu)惠主體更全。51號文件規(guī)定，享受優(yōu)惠的主體為家政服務企業(yè)，而76號公告將養(yǎng)老服務、托育服務機構(gòu)納入享受優(yōu)惠主體。也就是說，可以享受優(yōu)惠的主體由員工制家政服務業(yè)企業(yè)，擴圍至社區(qū)提供養(yǎng)老、托育、家政服務的各類機構(gòu)。76號公告不再強調(diào)家政服務必須采取員工制，家政服務從業(yè)者與機構(gòu)可以選擇更加多樣的服務方式。平臺式管理與靈活用工相結(jié)合，突破了制約家政服務業(yè)發(fā)展的制度瓶頸，為養(yǎng)老、托育、家政服務業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展提供了有效的制度保障，勢必會為社區(qū)家庭服務業(yè)企業(yè)帶來全新的發(fā)展機遇，為行業(yè)發(fā)展拓寬空間。

　　

　　——優(yōu)惠期限更長。76號公告的優(yōu)惠期限為2019年6月1日～2025年12月31日，與一般稅收優(yōu)惠3年有效期相比，優(yōu)惠期限更長。一般來說，每一輪政策周期結(jié)束后，有關(guān)部門會重新評估政策的有效性、繼續(xù)執(zhí)行的必要性。因此，政策能否延續(xù)存在一定的不確定性。而76號公告的優(yōu)惠期直接設(shè)定為六年半，對養(yǎng)老、托育和家政服務業(yè)從業(yè)者以及各類擬進入資本來說，有了穩(wěn)定的政策預期。

 

政策細節(jié)需要關(guān)注

　　

　　筆者提醒，相關(guān)納稅人在享受76號公告優(yōu)惠的同時，須關(guān)注優(yōu)惠主體以及服務范圍等政策細節(jié)。

　　

　　在優(yōu)惠對象方面，76號公告第三條規(guī)定，為社區(qū)提供養(yǎng)老服務的機構(gòu)，指在社區(qū)依托固定場所設(shè)施，采取全托、日托、上門等方式，為社區(qū)居民提供養(yǎng)老服務的企業(yè)、事業(yè)單位和社會組織；為社區(qū)提供托育服務的機構(gòu)，指在社區(qū)依托固定場所設(shè)施，采取全日托、半日托、計時托、臨時托等方式，為社區(qū)居民提供托育服務的企業(yè)、事業(yè)單位和社會組織；為社區(qū)提供家政服務的機構(gòu)，指以家庭為服務對象，為社區(qū)居民提供家政服務的企業(yè)、事業(yè)單位和社會組織。

　　

　　值得注意的是，76號公告將優(yōu)惠政策從城市社區(qū)擴展到農(nóng)村社區(qū)。第三條規(guī)定，社區(qū)是指聚居在一定地域范圍內(nèi)的人們所組成的社會生活共同體，包括城市社區(qū)和農(nóng)村社區(qū)。

　　

　　在服務界定方面，根據(jù)76號公告，只有提供的服務符合規(guī)定，才能享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。其中，社區(qū)養(yǎng)老服務指為老年人提供的生活照料、康復護理、助餐助行、緊急救援、精神慰藉等服務。社區(qū)托育服務，指為3周歲（含）以下嬰幼兒提供的照料、看護、膳食、保育等服務。社區(qū)家政服務，指進入家庭成員住所或醫(yī)療機構(gòu)為孕產(chǎn)婦、嬰幼兒、老人、病人、殘疾人提供的照護服務，以及進入家庭成員住所提供的保潔、烹飪等服務。

　　

　　其中，家政服務企業(yè)還須滿足一定條件，其取得的收入才能享受免繳增值稅優(yōu)惠。具體來說，家政服務企業(yè)需要比照《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件）第一條第（三十一）項規(guī)定：（1）與家政服務員、接受家政服務的客戶就提供家政服務行為簽訂三方協(xié)議；（2）向家政服務員發(fā)放勞動報酬，并對家政服務員進行培訓管理；（3）通過建立業(yè)務管理系統(tǒng)對家政服務員進行登記管理。

　　

　　筆者提醒，是否符合稅收優(yōu)惠條件，納稅人須根據(jù)文件要求， 從機構(gòu)屬性、服務內(nèi)容、服務范圍、服務方式、管理形式等方面進行綜合判定，并及時關(guān)注后續(xù)管理要求。

　　

投資前景十分廣闊

　　

　　76號公告的出臺，不僅有助于增加就業(yè)、改善民生，而且對促進家政服務企業(yè)規(guī)范化管理、家政服務行業(yè)的發(fā)展具有積極意義，同時也意味著，養(yǎng)老、育兒、家政等領(lǐng)域投資前景十分廣闊。

　　

　　《2019～2023年中國養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)投資分析及前景預測報告》中指出，養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)擁有高增速、大增量的萬億市場空間，未來發(fā)展?jié)摿薮?。截?018年底，我國老齡人口數(shù)高達24949萬人，居世界首位。中國有近84%的老年需求還未得到滿足，預計到2023年我國養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)規(guī)模將達到12.8萬億元，潛力巨大，正迎來發(fā)展的黃金機遇期。

　　

　　筆者認為，隨著針對養(yǎng)老、托育、家政服務業(yè)的綜合產(chǎn)業(yè)支持政策的強力推出，特別是稅收優(yōu)惠政策的出臺，以家庭服務為中心的現(xiàn)代服務業(yè)的投資價值凸顯。未來，以家庭服務為中心的現(xiàn)代服務業(yè)，勢必會形成新的投資風口，得到嗅覺敏銳的互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)、保險資本以及新興產(chǎn)業(yè)資本的青睞。

 

作者：賈連峰，尤尼泰（北京）稅務師事務所

來源：中國稅務報