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中國稅務(wù)報 

 

 

　　《公告》在總體上延續(xù)原新三板稅收優(yōu)惠的同時，有三點顯著變化：一是退市股的股息紅利處理進(jìn)一步明確，二是稅款扣繳方式有變化，三是申報方式有變化。

 

 

　　

　　近日，財政部、稅務(wù)總局、證監(jiān)會發(fā)布的《關(guān)于繼續(xù)實施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局、證監(jiān)會公告2019年第78號，以下簡稱78號公告），延續(xù)了取得新三板掛牌公司的股息紅利個人所得稅優(yōu)惠。不過，與原政策相比，新政策在稅款扣繳方式、退市股處理等方面存在一些差別。

　　

新三板個稅優(yōu)惠延續(xù)

 

　　根據(jù)78號公告，2019年7月1日～2024年6月30日，根據(jù)個人持有股票期限，分情況計算股息紅利所得應(yīng)納稅所得額。

　　

　　具體來說，個人持有掛牌公司的股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，其股息紅利所得暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過1年的，對股息紅利所得暫免征收個人所得稅。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。

　　

　　舉例來說，2018年6月1日，王先生自全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)購買了某掛牌公司股票3萬股，2018年6月10日，該掛牌公司按照“每10股派10元”的方案派發(fā)現(xiàn)金股利，王先生共取得現(xiàn)金股利3萬元。王先生分別于2018年6月15日、2018年7月15日以及2019年7月15日，各轉(zhuǎn)讓1萬股。

　　

　　在計算股息紅利個人所得稅時，2018年6月15日轉(zhuǎn)讓的1萬股對應(yīng)的股息紅利所得，由于持股時間在一個月內(nèi)，需要全額計入應(yīng)納稅所得額，即王先生需要繳納個人所得稅＝10000×20%＝2000（元）；2018年7月15日轉(zhuǎn)讓的1萬股對應(yīng)的股息紅利所得，由于持股時間在一個月以上1年以內(nèi)，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，實際按10%繳納股息紅利個人所得稅，即王先生需要繳納個人所得稅＝10000×50%×20%＝1000（元）；2019年7月15日轉(zhuǎn)讓的1萬股對應(yīng)的股息紅利所得，由于持股時間在1年以上，暫免征收個人所得稅。因此，王先生就股息紅利所得需要繳納的個人所得稅共為3000元。

　　

政策細(xì)節(jié)有三個變化

　　

　　78號公告是《財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于實施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2014〕48號，以下簡稱48號文件）以及《財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2015〕101號，以下簡稱101號文件）的延續(xù)。與48號文件相比，78號公告除將稅收優(yōu)惠繼續(xù)延長5年外，在退市股的股息紅利處理、稅款扣繳方式等問題上，有了新的規(guī)定。

　　

　　退市股的股息紅利處理進(jìn)一步明確。實務(wù)中，由于多種原因，一些掛牌公司主動摘牌。值得注意的是，78號公告提到的退市股并不是指新三板摘牌公司，而是從上市公司退市后在新三板掛牌的公司。對于取得退市股的股息紅利，48號文件提及按《財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2012〕85號，以下簡稱85號文件）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，但沒有提及具體條款。78號公告規(guī)定按85號文件第四條執(zhí)行，也就是分解禁前、解禁后取得分別處理。

　　

　　稅款扣繳方式有變化。48號文件要求新三板掛牌公司在派發(fā)股息紅利時，先代扣代繳一部分稅款，待個人轉(zhuǎn)讓股票時，由中國證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計算實際應(yīng)納稅額，多退少補(bǔ)。

　　

　　78號文件則規(guī)定，掛牌公司在派發(fā)股息紅利時，暫不扣繳個稅；在個人轉(zhuǎn)讓掛牌公司股票時，證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計算應(yīng)納稅額，由證券公司等股票托管機(jī)構(gòu)從個人資金賬戶中扣收并劃付證券登記結(jié)算公司，證券登記結(jié)算公司應(yīng)于次月5個工作日內(nèi)劃付掛牌公司，掛牌公司在收到稅款當(dāng)月的法定申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納，并應(yīng)辦理全員全額扣繳申報。由于不預(yù)先占用納稅人資金，減輕了掛牌公司的負(fù)擔(dān)，筆者認(rèn)為，此種稅款扣繳方式更加科學(xué)、合理。

　　

　　申報方式有變化。48號文件要求，掛牌公司在收到證券登記結(jié)算公司劃付稅款當(dāng)月的法定申報期內(nèi)，及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納。78號公告除規(guī)定及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報、繳納稅款外，還須辦理全員全額扣繳申報。

　　

需區(qū)分不同優(yōu)惠主體

　　

　　實務(wù)中，與股息紅利有關(guān)的稅收優(yōu)惠，除78號公告規(guī)定的新三板稅收優(yōu)惠外，還有上市公司中的主板、科創(chuàng)板、中小板及創(chuàng)業(yè)板的稅收優(yōu)惠。筆者提醒相關(guān)納稅人，根據(jù)自身的主體性質(zhì)，選擇對應(yīng)的稅收優(yōu)惠。對新三板與上市公司股息紅利作出區(qū)分處理，是相關(guān)納稅人須首要關(guān)注的內(nèi)容。

　　

　　上市公司方面，85號文件明確，對個人持有的上市公司限售股，解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計征個人所得稅，也即減半征收；解禁后取得的股息紅利，持股時間自解禁日起計算實行差別化征收。

　　

　　值得注意的是，新三板掛牌公司的原始股東取得的股息紅利實行差別化政策時，不區(qū)分解禁前取得或解禁后取得。由于掛牌公司的原始股東有限售期要求，其持股時間一般均會超過1年時間，因此，原始股東無論是解禁前還是解禁后取得的股息紅利，實際上均可享受免繳個人所得稅的優(yōu)惠。

 

 

鏈接

新三板股息紅利差別化個稅政策沿革

 

徐賀

　　

　　新三板股息紅利差別化個稅政策，是在實踐中不斷完善的。

　　

　　2013年12月，國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關(guān)問題的決定》（國發(fā)〔2013〕49號）規(guī)定，市場建設(shè)中涉及稅收政策的，原則上比照上市公司投資者的稅收政策處理。

　　

　　2014年6月，為落實國務(wù)院的文件要求，財政部、稅務(wù)總局和證監(jiān)會發(fā)布的《關(guān)于實施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2014〕48號，以下簡稱48號文件）規(guī)定，2014年7月1日～2019年6月30日，個人持有全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司的股票，其股息紅利所得適用差別化個人所得稅政策。

　　

　　2015年9月，財政部、稅務(wù)總局和證監(jiān)會發(fā)布的《關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2015〕101號，以下簡稱101號文件），調(diào)整了上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策，調(diào)整后持有期限超過一年的個人股東取得的股息紅利所得，暫免征收個人所得稅；持股期限在1個月以內(nèi)和1個月以上至1年的政策維持不變。新三板掛牌公司的個人股東取得的股息紅利所得適用的個人所得稅政策可以比照101號文件執(zhí)行。

　　

　　由于48號文件于2019年6月30日到期，2019年7月，財政部、稅務(wù)總局和證監(jiān)會發(fā)布了《關(guān)于繼續(xù)實施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策的公告》（財政部公告2019年第78號），優(yōu)惠期限為2019年7月1日～2024年6月30日。

　　

　　（作者單位：大信稅務(wù)師事務(wù)所）

 

本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報》2019年7月26日B2版

原標(biāo)題：新三板股息紅利差別化個稅優(yōu)惠延續(xù)

　

作者：姜新錄 張永軍，國家稅務(wù)總局蘭州市稅務(wù)局

來源：中國稅務(wù)報