關于加計抵減優(yōu)惠，這幾個“問題”必須知道
云南百滇稅務師事務所有限公司 2019-07-30
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按照《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。
但是不少企業(yè)在具體操作時，遇到了各種問題。小編梳理了幾個常見問題和注意事項，大家一起來學習吧！
生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人
提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
Q
納稅人在計算銷售額占比時，是否包括免稅銷售額、稽查查補銷售額或納稅評估調整銷售額？
A
《財政部 國家稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）規(guī)定，一般納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，可以享受加計抵減政策。
在計算四項服務銷售占比時，銷售額中應包括免稅銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估銷售額。
Q
如果納稅人享受差額計稅政策，納稅人應該以差額前的全部價款和價外費用參與計算，還是以差額后的銷售額參與計算？
A
應按照差額后的銷售額參與計算。
舉個例子
某納稅人提供服務，按照規(guī)定可以享受差額計稅政策，以差額后的銷售額計算繳納增值稅。
該納稅人在計算銷售額占比時，貨物銷售額為2萬元，提供四項服務差額前的全部價款和價外費用共20萬元，差額后的銷售額為4萬元。
則應按照4÷（2+4）來進行計算占比。
因該納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規(guī)定，可以享受加計抵減政策。
Q
公司符合適用加計抵減政策條件，兼營出口勞務，但無法劃分國內業(yè)務和出口業(yè)務的進項稅額。請問能否適用加計抵減政策？
A
《財政部 國家稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第七條第（四）項規(guī)定，納稅人兼營出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算不得計提加計抵減額的進項稅額。
不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發(fā)生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額
因此，如果公司符合適用加計抵減政策的條件，但無法劃分國內業(yè)務和出口業(yè)務的進項稅額，公司仍適用加計抵減政策，但應按上述規(guī)定計算不得計提加計抵減額的進項稅額。
Q
前期計提加計抵減額的進項稅額，發(fā)生進項稅額轉出的，應在什么時間調整加計扣減額？
A
《財政部 國家稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第七條第（二）項規(guī)定，已計提加計抵減額的進項稅額，如果發(fā)生了進項稅額轉出，納稅人應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。
Q
公司如果有未抵減完的加計抵減額，能否申請留抵退稅？
A
不可以。
加計抵減政策屬于稅收優(yōu)惠，按照一般納稅人當期可抵扣進項稅額的10%，虛擬計算出一個額度，用于抵減一般計稅方法下的應納稅額。
加計抵減額并不是納稅人的進項稅額，不計入留抵稅額。
未抵減完的當期可抵減加計抵減額，可結轉下期繼續(xù)抵減，不能申請留抵退稅。
Q
“加計抵減”如何進行財務核算？
A
加計抵減政策屬于稅收優(yōu)惠，按照一般納稅人當期可抵扣進項稅額的10%，虛擬計算出一個額度，用于抵減一般計稅方法下的應納稅額。
加計抵減額并不是納稅人的進項稅額，不計入留抵稅額。
未抵減完的當期可抵減加計抵減額，可結轉下期繼續(xù)抵減，不能申請留抵退稅。按照財政部有關加計抵減的會計處理的操作口徑：納稅人實際繳納增值稅時，按應納稅額借記“應交稅費——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。
借：應交稅費——未交增值稅
貸：其他收益
銀行存款
來源：上海稅務
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