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近日，中央氣象臺多次發(fā)布高溫黃色預(yù)警，我國部分地區(qū)最高氣溫可達(dá)37～39℃，新疆南疆盆地局地達(dá)40℃以上。為了降溫防暑，許多企業(yè)都向職工發(fā)放防暑降溫費或防暑降溫用品，這其中涉及不少稅務(wù)問題。企業(yè)在為員工“防暑降溫”的同時，須關(guān)注相應(yīng)支出的稅務(wù)處理問題，確保“清清爽爽”。

 

情況1：向全體員工發(fā)放補貼或福利

 

通常情況下，企業(yè)以“防暑降溫”名義而發(fā)放的各種補貼和非貨幣性福利，應(yīng)屬職工福利費范疇，可能涉及增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅的稅務(wù)處理。

 

增值稅處理方面，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費的，視同銷售貨物行為，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。因此，生產(chǎn)銷售防暑降溫用品的單位和個人，將自產(chǎn)的防暑降溫用品發(fā)給職工，應(yīng)視同銷售，按規(guī)定繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定，一般納稅人將購進的貨物用于集體福利，其購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。也就是說，外購防暑降溫用品對應(yīng)的進項稅額不得抵扣，應(yīng)按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

 

消費稅方面，納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于職工福利等方面的，于移送使用時納稅。如果單位發(fā)放的防暑降溫用品，屬于自產(chǎn)或委托加工，且應(yīng)繳消費稅的，需要按規(guī)定申報繳納消費稅。例如，某啤酒生產(chǎn)銷售企業(yè)發(fā)放給職工的啤酒，就需要按規(guī)定繳納消費稅。

 

企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的職工防暑降溫費屬于職工福利費。因此，企業(yè)發(fā)放的職工防暑降溫費，應(yīng)按職工福利費的相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)所得稅前限額扣除。

 

個人所得稅方面，根據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會組織提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費屬于福利費范疇，免征個人所得稅。需要注意的是，雖然防暑降溫費屬于福利費范疇，但不是生活補助費，不屬于免征個人所得稅福利費范圍，應(yīng)按工資、薪金所得繳納個人所得稅。

 

情況2：向高溫作業(yè)人員發(fā)放崗位津貼

 

根據(jù)《關(guān)于印發(fā)防暑降溫措施管理辦法的通知》（安監(jiān)總安健〔2012〕89號）第十七條規(guī)定，勞動者從事高溫作業(yè)的，依法享受崗位津貼。用人單位安排勞動者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)，以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的，應(yīng)當(dāng)向勞動者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額。高溫津貼標(biāo)準(zhǔn)由省級人力資源社會保障行政部門會同有關(guān)部門制定，并根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r適時調(diào)整。

 

企業(yè)所得稅方面，由于此類高溫津貼屬于工資組成部分，因此企業(yè)可以按規(guī)定全額在企業(yè)所得稅前扣除，并可作為職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等費用的計提依據(jù)。

 

個人所得稅方面，員工收到的高溫津貼，應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金所得，計算個人所得稅，并按相關(guān)規(guī)定由企業(yè)代扣代繳。

 

情況3：向高溫作業(yè)人員發(fā)放勞保用品

 

不少企業(yè)還會向特定高溫作業(yè)人員發(fā)放用于保護其安全的防暑降溫用品（包括飲料）及藥品，這屬于勞動保護支出范疇，涉及的稅務(wù)處理有所不同。

 

增值稅方面，如果企業(yè)是把購進的防暑降溫用品專供高溫作業(yè)勞動者使用，則屬于勞動保護支出，對應(yīng)的增值稅進項稅額可以抵扣，不需要作轉(zhuǎn)出處理。

 

企業(yè)所得稅方面，企業(yè)向勞動者發(fā)放防暑降溫用品，可能有不同的稅務(wù)處理方式。一種是按勞動保護支出核算，根據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。比如，用人單位向部分高溫作業(yè)者提供的清涼飲料等防暑降溫用品，屬于勞動保護支出范疇，可在企業(yè)所得稅前全額扣除。另一種則是按視同銷售行為處理。舉例來說，生產(chǎn)防暑降溫用品的企業(yè)，將自產(chǎn)的防暑降溫用品發(fā)放給高溫作業(yè)勞動者使用，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，按正常銷售價格確認(rèn)收入，并計算繳納企業(yè)所得稅。

 

個人所得稅方面，此類防暑降溫用品不屬于個人的所得，因此不征個人所得稅。

 

從筆者的實務(wù)經(jīng)驗來看，許多企業(yè)常常忽略了發(fā)放防暑降溫用品中涉及的印花稅問題。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)集團內(nèi)部使用的有關(guān)憑證征收印花稅問題的通知》（國稅函〔2009〕9號）規(guī)定，對于企業(yè)集團內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購銷關(guān)系、據(jù)以供貨和結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定征收印花稅。因此，對于企業(yè)發(fā)放的防暑降溫用品，如果需視同銷售進行稅務(wù)處理的，應(yīng)按購銷合同，申報繳納印花稅。

 

來源：《中國稅務(wù)報》2019年8月2日B3版