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印花稅雖說是個小稅種，但麻雀雖小，五臟俱全，需要關(guān)注的內(nèi)容可不少。比如:某公司支付給受托技術(shù)開發(fā)方員工薪酬132萬元記入了開發(fā)經(jīng)費，未繳納技術(shù)開發(fā)合同印花稅，被稅局認(rèn)為有逃避繳納印花稅嫌疑。到底是怎么回事呢？

 

 

（一）

技術(shù)開發(fā)合同的印花稅計稅依據(jù)？

 

案例：

 

某公司委托其他單位研發(fā)金融系統(tǒng)，支付給受托方研發(fā)人員工資報酬，共計132萬元。根據(jù)相關(guān)資料以及合同顯示，該研發(fā)費用真實。但是在該企業(yè)提供的技術(shù)服務(wù)合同中，企業(yè)將這筆費用填入免征印花稅的研究開發(fā)經(jīng)費欄，未貼印花稅。

 

合同中注明研究經(jīng)費是指研究開發(fā)工作所需的成本,報酬是指本項目開發(fā)成果的使用費和研究開發(fā)人員的科研補貼。在計算印花稅中，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為不能將132萬元計入研究開發(fā)經(jīng)費以逃避繳納印花稅。

 

文件學(xué)一學(xué)：

 

根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于對技術(shù)合同征收印花稅問題的通知》（國稅地字[1989]34號）第四條規(guī)定：

對各類技術(shù)合同，應(yīng)當(dāng)按合同所載價款、報酬、使用費的金額依率計稅。

為鼓勵技術(shù)研究開發(fā)，對技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。但對合同約定按研究開發(fā)經(jīng)費一定比例作為報酬的，應(yīng)按一定比例的報酬金額計稅貼花。

 

問題想一想：

技術(shù)開發(fā)合同中的研發(fā)經(jīng)費和報酬條款該怎樣約定呢？

技術(shù)開發(fā)合同中的研發(fā)經(jīng)費和報酬條款如何約定，雖有明確規(guī)定，但企業(yè)應(yīng)該合理劃分研發(fā)經(jīng)費和報酬條款。不能將其全部歸于開發(fā)經(jīng)費。

 

在此案例中，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為當(dāng)事人雙方應(yīng)當(dāng)明確寫明合同研究開發(fā)經(jīng)費的總金額，以及研究開發(fā)經(jīng)費和報酬的來源，如果是合作開發(fā)，應(yīng)明確雙方分擔(dān)經(jīng)費的數(shù)額并在合同中分別寫明。稅務(wù)機關(guān)可以有依據(jù)判定是否繳納印花稅，而不是由企業(yè)籠統(tǒng)將各種費用歸類于經(jīng)費，有逃避繳納印花稅嫌疑。

 

上面這個案例我們可以看出印花稅雖是小稅種，但小稅種也有大問題。若不及時申報印花稅，也會帶來涉稅風(fēng)險，繳納罰金事小，影響公司發(fā)展事大！今天我們就來看看，申報印花稅正確方式方法：

 

（二）

印花稅的正確申報繳納操作方法

一、什么是印花稅

印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟憑證所征收的一種稅。

 

二、印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

應(yīng)納稅憑證書立或者領(lǐng)受時間就是印花稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間。

 

三、印花稅納稅義務(wù)人

根據(jù)《印花稅暫行條例》及其施行細(xì)則的規(guī)定，在境內(nèi)書立或領(lǐng)受購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，營業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。

 

四、印花稅繳納方式

1.應(yīng)稅憑證貼花納稅。

由納稅人在應(yīng)稅憑證上一次性貼足印花稅票繳納。粘貼在應(yīng)納稅憑證上的印花稅票，要在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。粘貼使用印花稅票納稅的，已貼用的印花稅票不得重用。

2.大額稅額開票征收。

納稅人印花稅應(yīng)納稅額較大的，可向稅務(wù)機關(guān)提出申請，可以單筆開具繳款書繳納。

3.頻繁業(yè)務(wù)匯總申報。

同一種類應(yīng)納稅憑證需頻繁貼花的，納稅人可以根據(jù)實際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式。

4.難以計算的依法核定。

納稅人不能據(jù)實計算繳納印花稅的，稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)《稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定核定納稅人應(yīng)納稅額。

 

五、印花稅申報期限

1.一般憑證即時貼花?！队』ǘ悤盒袟l例》規(guī)定，應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時貼花。

2.資金賬簿按年計繳。

3.匯總繳納按月申報。

4.國外合同使用貼花。如果合同國外簽訂國內(nèi)使用應(yīng)貼花。貼花納稅的，申報納稅期限為合同在國內(nèi)使用的當(dāng)天；匯總申報繳納的，申報納稅期限是匯總登記的次月15日內(nèi)。

5.核定征收按月（季）申報。實行核定征收印花稅的，納稅期限為一個月，稅額較小的，納稅期限可為一個季度，具體由主管稅務(wù)機關(guān)確定。

 

六、印花稅優(yōu)惠政策

2018年5月，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出了《關(guān)于對營業(yè)賬簿減免印花稅的通知》（財稅〔2018〕50號），自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。

 

（三）

印花稅的常見問題

1、技術(shù)合同具體包括哪些？

答：技術(shù)合同包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、技術(shù)咨詢合同、技術(shù)服務(wù)合同、技術(shù)開發(fā)合同。

 

2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同具體包括那些？稅目一樣嗎？

答：技術(shù)轉(zhuǎn)讓包括：專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。

其中，專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓，非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同，適用“技術(shù)合同”稅目；

專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同、書據(jù)，適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目。

 

3、技術(shù)咨詢合同如何判定?

答：技術(shù)咨詢合同是當(dāng)事人就有關(guān)項目的分析、論證、評價、預(yù)測和調(diào)查訂立的技術(shù)合同。有關(guān)項目包括：1.有關(guān)科學(xué)技術(shù)與經(jīng)濟、社會協(xié)調(diào)發(fā)展的軟科學(xué)研究項目；　2.促進科技進步和管理現(xiàn)代化，提高經(jīng)濟效益和社會效益的技術(shù)項目；　3.其他專業(yè)項目。對屬于這些內(nèi)容的合同，均應(yīng)按照“技術(shù)合同”稅目的規(guī)定計稅貼花。

 

4、法律、法規(guī)、會計、審計等方面的咨詢所立合同需要貼花嗎？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于對技術(shù)合同征收印花稅問題的通知》（〔1989〕國稅地字第34號）第二條規(guī)定：一般的法律、法規(guī)、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。

 

5、網(wǎng)上銷售貨物，電子訂單繳納印花稅嗎？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財稅〔2006〕162號）規(guī)定：對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。

 

6、印花稅金額不確定的合同，如何貼花？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅地字〔1988〕25號 ）相關(guān)規(guī)定：有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的；財產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而卻無租賃期限的。對這類合同，可在簽訂時先按定額五元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。

 

7、問：我公司2017年1月與其他公司簽訂了一份年度意向性的購銷合同800萬元，約定了單價和數(shù)量，未約定具體交貨日期，已繳納印花稅。在10月份準(zhǔn)備執(zhí)行的時候，重新簽訂了有具體交貨日期的執(zhí)行合同，合同金額未變，請問是否還需要繳納印花稅？

答：《印花稅暫行條例》第九條已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補貼印花稅票。 你公司的執(zhí)行合同是對意向性合同部分條款的修改和完善。根據(jù)上述規(guī)定，修改后增加金額的，增加部分補繳印花稅；修改后未增加金額的，無需補繳印花稅。

 

附：稅目稅率表

 

 

來源：上海稅務(wù)、稅來稅往、四川稅務(wù)。初次整理：稅來稅往

再次補充整理：梁晶晶