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筆者遇到這樣一個案例：
 

　　某集團旗下路橋建筑公司A公司因長期虧損，于2016年申請，并由人民法院依法宣告破產。其剩余生產設備、技術人員由集團新設路橋公司B公司承接，其他未盡事宜由B公司托管。

　　

　　A公司某跨省工程總價3億元，營改增前已在工程所在地全額繳納了營業(yè)稅，但因建設單位工程變更等原因，僅在工程所在地開具了總金額2億元的增值稅發(fā)票，至今尚有總金額1億元的增值稅發(fā)票未向建設單位提供。

　　

　　A公司宣告破產后，建設單位已將工程尾款全部支付給B公司，并要求B公司按照托管的要求，合理解決發(fā)票遺留問題。對此，A公司清算組認為，發(fā)票不屬于破產債權，A公司已宣告破產，不再持續(xù)經(jīng)營，根據(jù)托管要求，應由B公司向稅務機關申請代開發(fā)票，進而解決此問題。B公司認為，自己僅為托管單位，并未實際提供建筑服務，所以自己不能開具發(fā)票。

　　

　　《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）對關于全面推開營改增試點前發(fā)生的營業(yè)稅業(yè)務補開增值稅發(fā)票問題作了規(guī)定，除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務，需要補開發(fā)票的，可于2017年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票。

　　

　　這一政策規(guī)定到期后，因銷售周期長、實際業(yè)務發(fā)生變化等原因，部分納稅人仍有補開發(fā)票的需要。為了解決相關問題，《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第42號）第七條規(guī)定，在保留完整資料的前提下，納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務，包括已經(jīng)申報繳納營業(yè)稅或補繳營業(yè)稅的業(yè)務，需要補開發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票。這一規(guī)定取消了納稅人補開增值稅普通發(fā)票的時間限制，有效解決了困擾許多企業(yè)的問題。

　　

　　鑒于此，上述業(yè)務的納稅主體應是A公司，且A公司營業(yè)稅已全額在工程所在地繳納。因此，筆者認為，可由破產清算組向A公司主管稅務機關提出申請，由主管稅務機關代為開具增值稅普通發(fā)票。

 

作者：劉麗娟 樊劍英，國家稅務總局烏魯木齊市沙依巴克區(qū)稅務局

來源：中國稅務報