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廣州市南沙區(qū)復(fù)雜涉稅事項(xiàng)稅收事先裁定入選廣東省自貿(mào)辦創(chuàng)新案例
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-08-18

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事先裁定:“南沙樣本”有何借鑒之處
中國稅務(wù)報(bào)  2019年08月16日
作者:本報(bào)記者 康曉博 通訊員 朱珺 譚振國
編者按 中國(廣東)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)廣州南沙新區(qū)片區(qū)自2015年4月掛牌以來,在短時(shí)間內(nèi)發(fā)生了很大變化:曾經(jīng)大片大片雜草叢生的荒地和凌亂的灘涂消失不見,取而代之的是一幢幢嶄新的大樓、干凈整潔的馬路、蜿蜒澄澈的河道、氣勢(shì)恢宏的跨河大橋……發(fā)展巨變的背后,離不開制度創(chuàng)新的強(qiáng)勁帶動(dòng)作用。其中,復(fù)雜涉稅事項(xiàng)稅收事先裁定,就是其中備受關(guān)注的制度創(chuàng)新成果之一。
成效:十多個(gè)重大項(xiàng)目涉稅問題已經(jīng)獲裁定
前不久,廣東省自貿(mào)辦發(fā)布了廣東自貿(mào)區(qū)第三批51個(gè)制度創(chuàng)新案例,國家稅務(wù)總局廣州市南沙區(qū)稅務(wù)局推行的復(fù)雜涉稅事項(xiàng)稅收事先裁定(以下簡(jiǎn)稱事先裁定)成功入選,引起業(yè)界關(guān)注。南沙區(qū)稅務(wù)局推行事先裁定有哪些經(jīng)驗(yàn)?為何能入選廣東自貿(mào)區(qū)制度創(chuàng)新案例?
根據(jù)國際經(jīng)驗(yàn),事先裁定是指某國(地區(qū))的相關(guān)裁定機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅人請(qǐng)求,針對(duì)納稅人預(yù)期進(jìn)行的特定事項(xiàng)所涉及的稅收問題,按照法律規(guī)定作出適用性解釋。記者注意到,南沙區(qū)稅務(wù)局結(jié)合我國稅制特點(diǎn)和管理權(quán)限,對(duì)其開展的復(fù)雜涉稅事項(xiàng)稅收事先裁定所作的定義有所不同:指稅務(wù)機(jī)關(guān)就企業(yè)申請(qǐng)的、關(guān)于未來預(yù)期發(fā)生的特定復(fù)雜事項(xiàng)應(yīng)如何適用現(xiàn)行稅收法律法規(guī)而開展的個(gè)性化納稅服務(wù)。
據(jù)南沙區(qū)稅務(wù)局黨委書記、局長(zhǎng)陳漢釵介紹,中國(廣東)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)廣州南沙新區(qū)片區(qū)(以下簡(jiǎn)稱南沙自貿(mào)區(qū))位于廣州市南沙區(qū)內(nèi),占地面積60平方公里。自成立以來,南沙自貿(mào)區(qū)新經(jīng)濟(jì)、新業(yè)態(tài)、新模式不斷出現(xiàn),不少新業(yè)態(tài)因?yàn)樯娑悩I(yè)務(wù)復(fù)雜而難以直接準(zhǔn)確適用稅收政策,使得投資者面臨不確定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
廣州南沙城市建設(shè)投資有限公司(以下簡(jiǎn)稱南沙城投)總會(huì)計(jì)師張廣偉,是南沙區(qū)第一例事先裁定的親歷者。盡管4年多時(shí)間已經(jīng)過去,但他仍對(duì)當(dāng)時(shí)所遇到的涉稅難題印象深刻。2014年,南沙城投、中交集團(tuán)等公司中標(biāo)承建靈山島尖土地一級(jí)開發(fā)項(xiàng)目,這一項(xiàng)目采用了創(chuàng)新的開發(fā)模式:由政府牽頭進(jìn)行市場(chǎng)化運(yùn)作。具體的做法,就是由政府成立指揮部,南沙城投和中交集團(tuán)合資成立項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)開發(fā),所需資金全部由中交集團(tuán)籌集,完成靈山島尖3平方公里土地的一級(jí)開發(fā)工作,然后由當(dāng)?shù)赝恋亻_發(fā)中心收儲(chǔ),進(jìn)行招拍掛,取得收入后再對(duì)項(xiàng)目公司進(jìn)行成本返還和收益返還。
張廣偉回憶道,彼時(shí)的他們一頭霧水,既不知該如何核算收入,又不清楚是否繳納營業(yè)稅(當(dāng)時(shí)尚未進(jìn)行營改增)。對(duì)此,南沙區(qū)稅務(wù)部門成立骨干團(tuán)隊(duì),針對(duì)這一全新的業(yè)務(wù)模式展開詳細(xì)調(diào)研,經(jīng)過充分研究,向企業(yè)出具了一份正式的回函,其中明確回復(fù):這一全新的開發(fā)建設(shè)模式,本質(zhì)上屬于投資行為,適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人投資政府土地改造項(xiàng)目有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第15號(hào))相關(guān)規(guī)定,不屬于營業(yè)稅征稅范圍,取得的投資收益不征收營業(yè)稅。
張廣偉告訴記者,這份回函起到了非常重要的作用,解決了這一創(chuàng)新模式適用政策的難題,打消了他們心中的疑慮,保障了項(xiàng)目開發(fā)的順利進(jìn)行。后期項(xiàng)目開工后,他們按照回函中的裁定意見進(jìn)行稅務(wù)處理,所有事項(xiàng)都非常清晰順暢,沒有發(fā)生任何風(fēng)險(xiǎn)。
時(shí)任原南沙區(qū)地稅局稅政處處長(zhǎng)的曹紹賢告訴記者,對(duì)靈山島尖項(xiàng)目出具回函的這次經(jīng)歷,雖然從形式上還不完善,但在實(shí)質(zhì)意義上,其實(shí)就是一次事先裁定。原南沙區(qū)地稅局正是結(jié)合這次裁定的經(jīng)驗(yàn),在充分研討分析、借鑒國際成熟做法的基礎(chǔ)上,制定了《復(fù)雜涉稅事項(xiàng)稅收事先裁定暫行辦法(試行)》(以下簡(jiǎn)稱《暫行辦法》),開始以制度化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的方式開展事先裁定。
迄今,南沙區(qū)稅務(wù)局先后為南沙創(chuàng)投資產(chǎn)重組、南沙郵輪母港、廣東知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易等十多個(gè)重大項(xiàng)目提供了事先裁定服務(wù),幫助企業(yè)降低了新業(yè)態(tài)投資涉稅風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)了企業(yè)投資和貿(mào)易的便利化。畢馬威參考世界銀行營商環(huán)境評(píng)價(jià)體系所作出的《中國(廣東)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)廣州南沙新區(qū)片區(qū)營商環(huán)境評(píng)估分析報(bào)告》指出,通過開展事先裁定,南沙自貿(mào)區(qū)的投資便利程度大大提升,營商環(huán)境顯著優(yōu)化。
調(diào)查:哪些重點(diǎn)事項(xiàng)值得征納雙方特別關(guān)注
那么,南沙區(qū)稅務(wù)局具體是如何開展事先裁定的呢?又有哪些重點(diǎn)事項(xiàng)值得征納雙方特別關(guān)注?
記者梳理發(fā)現(xiàn),南沙區(qū)稅務(wù)局已經(jīng)作出的事先裁定,大都是這樣的類型:企業(yè)準(zhǔn)備采取一種新的業(yè)務(wù)模式開展經(jīng)營活動(dòng),但現(xiàn)行稅收法律法規(guī)沒有直接對(duì)這些新業(yè)務(wù)模式作出規(guī)定,產(chǎn)生適用稅法的難題。不過,通過對(duì)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行抽絲剝繭式的調(diào)研、分析,這些新業(yè)務(wù)模式可以在繁雜的稅收法律法規(guī)中梳理出政策依據(jù),南沙區(qū)稅務(wù)局據(jù)此作出裁定。
比如,在南沙區(qū)稅務(wù)局對(duì)A企業(yè)作出的裁定事例中,A企業(yè)以BOT模式競(jìng)標(biāo)某項(xiàng)目,政府要求中標(biāo)企業(yè)必須在競(jìng)拍地塊外配建其他基礎(chǔ)設(shè)施,并負(fù)責(zé)該設(shè)施的運(yùn)營。A企業(yè)遇到涉稅難題——競(jìng)拍地塊外配建基礎(chǔ)設(shè)施的費(fèi)用,能否在土地增值稅清算中稅前扣除?當(dāng)時(shí)的法律法規(guī)并沒有明確規(guī)定。A企業(yè)提出事先裁定申請(qǐng)后,南沙區(qū)稅務(wù)局詳細(xì)研究了土地增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則等上位法的相關(guān)原則性規(guī)定,最終作出了允許稅前扣除的裁定。
從流程上看,南沙區(qū)稅務(wù)局進(jìn)行事先裁定主要分為四個(gè)環(huán)節(jié):一是申請(qǐng)環(huán)節(jié),申請(qǐng)事先裁定的納稅人將相關(guān)資料提交給稅源管理所。二是受理環(huán)節(jié),由稅源管理所預(yù)受理納稅人的申請(qǐng),并區(qū)分不同情況進(jìn)行處理,如果納稅人的申請(qǐng)符合《暫行辦法》規(guī)定的事先裁定范圍,并且資料齊全,稅源管理所簽署初步意見后報(bào)事先裁定工作辦公室。三是審議與裁定環(huán)節(jié),事先裁定辦公室根據(jù)納稅人的具體申請(qǐng)內(nèi)容,召集成立事先裁定項(xiàng)目小組,由項(xiàng)目小組根據(jù)稅收法律法規(guī)對(duì)納稅人提交的資料進(jìn)行審議,必要時(shí)可進(jìn)行集體審議。項(xiàng)目小組出具《稅收事先裁定意見書》后,將交由稅源管理所回復(fù)納稅人。四是執(zhí)行與跟蹤環(huán)節(jié),稅源管理所在裁定事項(xiàng)實(shí)際發(fā)生期間,負(fù)責(zé)跟蹤納稅人的具體情況,并向事先裁定辦公室匯報(bào),其監(jiān)控的主要內(nèi)容,是納稅人實(shí)際經(jīng)營活動(dòng),是否符合事先裁定生效前提,以及納稅人是否按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁定意見申報(bào)納稅。如果出現(xiàn)不符情況,稅務(wù)機(jī)關(guān)將進(jìn)行相應(yīng)處理。
記者注意到,南沙區(qū)稅務(wù)局為事先裁定規(guī)定了明確的受理范圍,屬于南沙區(qū)稅務(wù)局經(jīng)管的納稅人,或者雖不屬于南沙區(qū)稅務(wù)局經(jīng)管,但申請(qǐng)裁定事項(xiàng)屬于預(yù)期在南沙發(fā)生納稅義務(wù)的納稅人,方可提出裁定申請(qǐng)。在具體事項(xiàng)上,南沙區(qū)稅務(wù)局則通過“負(fù)面清單”的方式,予以明確:納稅人已經(jīng)發(fā)生的涉稅事項(xiàng);現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)、規(guī)章或規(guī)范性文件沒有規(guī)定,需要稅收立法的事項(xiàng);納稅人無確定的立項(xiàng)計(jì)劃或近期不會(huì)發(fā)生的事項(xiàng)等均不屬于事先裁定受理范圍。
此外,南沙區(qū)稅務(wù)局還明確規(guī)定了事先裁定生效的前提和失效的情形,并以知情書的方式發(fā)放給納稅人。記者了解到,生效前提有三項(xiàng):一是納稅人提交的申請(qǐng)資料全面、真實(shí),不存在隱瞞事實(shí)、提供虛假資料等情況;二是納稅人實(shí)際發(fā)生的涉稅事項(xiàng)與事先裁定申請(qǐng)資料所表述的一致;三是稅務(wù)機(jī)關(guān)作出裁定所依據(jù)的法律法規(guī)未發(fā)生變化。
根據(jù)《暫行辦法》,倘若納稅人申請(qǐng)事先裁定時(shí)提供的資料與實(shí)際發(fā)生的情況不符,事先裁定辦公室將撤銷或部分撤銷事先裁定意見;倘若納稅人存在隱瞞事實(shí)、提供虛假資料情況,事先裁定辦公室將撤銷裁定意見,并按征管法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。而如果事先裁定所依據(jù)的稅收法律法規(guī)發(fā)生變化,導(dǎo)致事先裁定不可執(zhí)行,那么裁定將自相關(guān)新稅法生效實(shí)施之日起失效。
體會(huì):稅企雙方在裁定前都需加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)調(diào)
要想讓事先裁定的過程更加順暢、高效,并最終讓裁定發(fā)揮更為準(zhǔn)確、更為良好的效應(yīng),需要稅企雙方的共同努力。從記者采訪的情況看,南沙區(qū)稅務(wù)局和納稅人,在開展事先裁定時(shí),不僅關(guān)注稅企雙方的溝通,而且非常注重裁定前稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部和企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)。
對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說,由于稅種管理分散在不同的業(yè)務(wù)部門,加之企業(yè)經(jīng)營的商業(yè)模式日益新穎、復(fù)雜,其所提出的裁定申請(qǐng)有可能涉及多個(gè)稅種、多個(gè)業(yè)務(wù)部門,因此要想對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)如何適用稅法作出準(zhǔn)確解釋,就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)。“從實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)看,各個(gè)部門統(tǒng)一思想、統(tǒng)一步調(diào),非常重要。”南沙區(qū)稅務(wù)局所得稅科副科長(zhǎng)譚志偉告訴記者。
對(duì)此,南沙區(qū)稅務(wù)局在制度層面進(jìn)行了規(guī)范,《暫行辦法》明確規(guī)定,南沙區(qū)稅務(wù)局成立事先裁定工作領(lǐng)導(dǎo)小組,領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)事先裁定工作辦公室,裁定辦公室負(fù)責(zé)召集成立事先裁定項(xiàng)目小組,納稅人提出的裁定申請(qǐng)涉及哪個(gè)業(yè)務(wù)科室,哪個(gè)科室的業(yè)務(wù)骨干就要加入項(xiàng)目小組中。有了制度規(guī)范的保障,大家團(tuán)結(jié)一致、緊密協(xié)作,對(duì)各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域給出專業(yè)性意見,在達(dá)成共識(shí)的基礎(chǔ)上,最終準(zhǔn)確作出裁定。
對(duì)于企業(yè)來說,由于事先裁定與一般的涉稅咨詢有著本質(zhì)區(qū)別,對(duì)企業(yè)提交的資料、參與程度、配合程度等都有著較高要求,因此企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部各部門的溝通協(xié)調(diào)也非常重要。中交城投南沙片區(qū)公司財(cái)務(wù)總監(jiān)李海鷹向記者表示,從企業(yè)的實(shí)踐來看,準(zhǔn)備工作越充分、提交的資料越全面,越有助于事先裁定的順利開展。她說,企業(yè)提出事先裁定申請(qǐng)時(shí),需要提交相關(guān)合同、協(xié)議、董事會(huì)決議等資料,需要詳細(xì)表述業(yè)務(wù)具體情況,因此企業(yè)內(nèi)部各部門要保持信息暢通、及時(shí)溝通、緊密協(xié)調(diào),這樣才能讓資料更為翔實(shí)準(zhǔn)確,也才能在后期執(zhí)行時(shí)更加順暢。
譚志偉告訴記者,在各自做好內(nèi)部協(xié)調(diào)的同時(shí),稅企雙方的緊密溝通和默契合作,會(huì)產(chǎn)生更顯著的效果。他表示,在開展事先裁定過程中,最重要也是最難的環(huán)節(jié),就是判定企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。從實(shí)踐看,企業(yè)最了解自身的業(yè)務(wù)情況,稅務(wù)機(jī)關(guān)最熟悉稅收法規(guī)的情況,這就要求稅企雙方“互為補(bǔ)充”、彼此信任、精誠合作。具體來說,企業(yè)要充分信任稅務(wù)機(jī)關(guān),將相關(guān)數(shù)據(jù)、相關(guān)信息詳盡地提供給稅務(wù)部門,不要遮遮掩掩;稅務(wù)機(jī)關(guān)要站在企業(yè)的角度,詳細(xì)深入地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)模式,準(zhǔn)確地找到其關(guān)鍵點(diǎn)和實(shí)質(zhì)性。“只有稅企緊密合作,裁定的過程才能更順利,裁定的效果才能更良好。”譚志偉說。
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