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中國稅務(wù)報

 

企業(yè)受票業(yè)務(wù)疑竇叢生。在核查賬目時，檢查人員發(fā)現(xiàn)，發(fā)票憑證旁的即時貼上都寫有一個代碼。這個“神秘代碼”代表什么？它與企業(yè)的疑點業(yè)務(wù)有關(guān)嗎？

 

134份疑點普通發(fā)票

 

　　

　　2018年底，國家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局第二稽查局接到國家稅務(wù)總局的專案檢查任務(wù)。任務(wù)信息顯示，上海M服務(wù)公司向H支付公司開具增值稅藍普通發(fā)票134份，價稅合計1122.2萬元，隨后上海M服務(wù)公司開具131份增值稅普通紅字發(fā)票，對此前開出的100多份發(fā)票進行對沖，價稅合計1119.37萬元。由于上海M服務(wù)公司已被主管稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶，并且其行為涉嫌虛開發(fā)票違法，因此上級機關(guān)要求上海市稅務(wù)局第二稽查局對相關(guān)企業(yè)實施進一步核查。

　　

　　上海市稅務(wù)局第二稽查局立即組織人員對H支付公司立案調(diào)查。

 

 

制圖：鐘瑞瑩

 

　　H支付公司成立于2011年3月，注冊資本1億元。主要從事互聯(lián)網(wǎng)支付業(yè)務(wù)，收入主要來源是服務(wù)費。2016年、2017年，企業(yè)均享受了高新技術(shù)企業(yè)減按15％稅率征收的所得稅優(yōu)惠政策。得益于近年來我國互聯(lián)網(wǎng)支付行業(yè)迅速發(fā)展，該公司2015年～2017年業(yè)績連續(xù)提升，3年納稅總額均成倍增長，2017年納稅總額近1800萬元。

　　

　　檢查人員采集了H支付公司2015年～2017年的電子賬套及電子經(jīng)營數(shù)據(jù)。初步閱賬后，檢查人員發(fā)現(xiàn)：H支付公司于2017年1月～12月收到上海M服務(wù)公司開具的增值稅普通發(fā)票共計133份，以“服務(wù)費”形式記入了銷售費用，并在2017年度企業(yè)所得稅年度納稅申報中全部進行了稅前扣除，金額共計1116.72萬元。上海M服務(wù)公司隨后開具的用以對沖的131份增值稅紅字普通發(fā)票信息，并未在H支付公司的賬上出現(xiàn)。

　　

　　既然H支付有限公司收入的主要來源是提供互聯(lián)網(wǎng)第三方支付服務(wù)，并收取服務(wù)費，為何其還要取得大量服務(wù)費發(fā)票？上游企業(yè)究竟為H支付公司提供了什么服務(wù)？這些服務(wù)費究竟是什么性質(zhì)的費用？上海M服務(wù)公司隨后開具131份增值稅紅字普通發(fā)票對沖此前其開出的發(fā)票，這一行為究竟和H支付公司經(jīng)營有無關(guān)聯(lián)？

　　

　　查閱分析企業(yè)涉稅信息后，檢查人員腦中涌現(xiàn)出無數(shù)個問號。綜合初步閱賬的相關(guān)情況，檢查人員認為H支付公司存在接受虛開發(fā)票，偷逃企業(yè)所得稅嫌疑，決定通過核查相關(guān)企業(yè)資金流、并對企業(yè)實地檢查等方式實施進一步調(diào)查。

 

即時貼上的“神秘代碼”

 

 

　　帶著疑問，檢查人員對企業(yè)進行了實地核查，重點查閱了H支付公司2017年1月～12月銷售費用的原始會計憑證等資料。在逐一歸集疑點發(fā)票相關(guān)原始憑證的過程中，檢查人員發(fā)現(xiàn)這些原始憑證上都貼著一張寫有一串數(shù)字代碼的即時貼，并且每個數(shù)字代碼后都記有一些金額。

　　

　　這是什么意思？

　　

　　心思細密的檢查人員試著將所有即時貼代碼后面的金額相加后發(fā)現(xiàn)，這些金額的合計數(shù)正好與憑證所附發(fā)票的總金額相同?？粗@些金額和數(shù)字，檢查人員心中疑惑：即時貼上的這些神秘的數(shù)字代碼代表什么意思？代碼后面的這些金額的合計數(shù)與票據(jù)總金額相同，這是巧合嗎？

　　

　　為了摸清H支付公司的資金流向，檢查人員依法調(diào)取了H支付公司、上海M服務(wù)公司及相關(guān)涉案企業(yè)人員的銀行賬戶資料信息。通過梳理發(fā)現(xiàn)：H支付公司在2017年1月～12月通過網(wǎng)上銀行向上海M服務(wù)公司支付服務(wù)費共計1116.72萬元，上海M服務(wù)公司在收到H支付公司匯款后不久，即將款項轉(zhuǎn)入上海W公司的銀行賬戶中，而上海W公司在收到款項后隨即全部轉(zhuǎn)入一個名為王某的私人銀行賬戶；截至檢查人員調(diào)查之時，王某私人銀行賬戶中的相關(guān)款項已被全部用現(xiàn)金方式取出。檢查人員進一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，這個王某正是上海W公司的法定代表人，同時其也是H支付公司負責(zé)人的岳父。

　　

　　在調(diào)查過程中，檢查人員還發(fā)現(xiàn)——本案所有涉案企業(yè)及涉案人員的開戶銀行，均在H支付有限公司經(jīng)營地點5公里范圍內(nèi)。根據(jù)這一情況，結(jié)合H支付公司與上海W公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)的線索，檢查人員認為，H支付公司有虛構(gòu)業(yè)務(wù)、制造虛假資金流嫌疑，其在向上海M服務(wù)公司支付“服務(wù)費”后，以迅速轉(zhuǎn)移資金到關(guān)聯(lián)方企業(yè)及個人賬戶的方式，完成資金回流。

　　

　　結(jié)合前期調(diào)查所獲信息，檢查人員認為，H支付公司有接受虛開發(fā)票重大嫌疑，決定根據(jù)企業(yè)內(nèi)查和外調(diào)過程中取證情況，對企業(yè)相關(guān)人員實施針對性詢問。

 

內(nèi)藏玄機的代理業(yè)務(wù)

 

 

　　檢查人員首先約談了H支付公司財務(wù)經(jīng)理和業(yè)務(wù)經(jīng)理。財務(wù)經(jīng)理李某表示，其剛?cè)肼欻支付公司，時間尚未滿3個月，對公司之前運營的具體賬務(wù)情況并不十分了解，企業(yè)具體賬務(wù)處理由財務(wù)人員孫某負責(zé)。

　　

　　業(yè)務(wù)經(jīng)理張某則對檢查人員稱，互聯(lián)網(wǎng)支付行業(yè)現(xiàn)在競爭很激烈，業(yè)務(wù)推廣非常難。為了拓展業(yè)務(wù)，H支付公司與一批業(yè)務(wù)代理公司簽訂了《代理協(xié)議》，以支付傭金的方式委托代理企業(yè)尋找具有電子支付服務(wù)需求的客戶。H支付公司在與客戶簽訂《支付服務(wù)協(xié)議》后，按照客戶支付服務(wù)費的一定比例向這些業(yè)務(wù)代理公司支付代理傭金。當檢查人員問及發(fā)票問題時，張某馬上表示，發(fā)票是H支付公司向第三方業(yè)務(wù)代理公司支付服務(wù)費后，由代理公司提供的。

　　

　　為進一步了解情況，檢查人員向H支付公司負責(zé)賬務(wù)處理的財務(wù)人員孫某發(fā)出《詢問通知書》，對其進行了重點約談詢問。孫某稱，自己是一名剛工作不滿兩年的財務(wù)人員，主要負責(zé)企業(yè)賬務(wù)處理工作，公司的具體報銷事宜由另一位財務(wù)人員范某負責(zé)。孫某表示，雖然在企業(yè)工作時間不長，但一定配合稅務(wù)機關(guān)的核查工作，并主動提供了H支付公司與全國各地45家第三方業(yè)務(wù)代理公司的業(yè)務(wù)往來明細清單。

　　

　　檢查人員仔細核對后發(fā)現(xiàn)，H支付公司記賬憑證上所粘貼的每張即時貼上均有3個～4個代碼，每個代碼后面的金額數(shù)字都與其合作的一家第三方代理企業(yè)的當月代理傭金結(jié)算金額一致，而每張即時貼上所記金額都與憑證后所附的上海M服務(wù)公司開具增值稅普通發(fā)票金額一致。經(jīng)檢查人員核查，檢查期內(nèi)，每月H支付公司類似的原始憑證均有10余張，合計金額在100萬元左右。

　　

　　綜合各方信息，檢查人員判斷：H支付公司賬目憑證即時貼上的每個神秘代碼就是與該企業(yè)有合作的第三方代理企業(yè)的“代號”，從企業(yè)賬簿憑證的數(shù)據(jù)來看，檢查期內(nèi)，H支付公司平均向3家～4家第三方代理企業(yè)支付的服務(wù)費數(shù)額，即與H支付公司取得的上海M服務(wù)公司開具的一張增值稅普通發(fā)票的金額相同。

 

“兌水”的業(yè)務(wù)成本

 

 

　　隨后，檢查人員約談了企業(yè)負責(zé)人和相關(guān)財務(wù)人員。結(jié)合涉稅違法案例，檢查人員重點向企業(yè)人員宣講了發(fā)票管理法規(guī)、稅收違法“黑名單”和聯(lián)合懲戒相關(guān)政策。

　　

　　檢查人員表示，企業(yè)具有涉稅違法行為，將影響企業(yè)信用，如果上了稅收違法“黑名單”，受到公安、海關(guān)、銀行等相關(guān)單位的聯(lián)合懲戒，企業(yè)將處處受限，對未來發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

　　

　　聽了檢查人員的耐心宣講和輔導(dǎo)，面對檢查人員出示的證據(jù)，H支付公司負責(zé)人講出了即時貼“神秘代碼”背后的秘密：即時貼上所寫的“神秘代碼”，確實是H支付公司為每個業(yè)務(wù)代理企業(yè)所編的“代碼”，而代碼后面的數(shù)字，如檢查人員所料，是H支付公司向代理企業(yè)支付的服務(wù)費。

　　

　　該企業(yè)負責(zé)人表示，由于第三方業(yè)務(wù)代理企業(yè)均無法提供相應(yīng)的發(fā)票和憑證，H支付公司負責(zé)發(fā)票報銷事項的財務(wù)人員范某，便通過支付開票費的方式，從上海M服務(wù)公司取得了虛開的增值稅普通發(fā)票。

　　

　　經(jīng)查，H支付公司在未與上海M公司發(fā)生真實業(yè)務(wù)往來的情況下，虛構(gòu)資金流，以按比例支付開票費的方式從上海M公司虛開增值稅普通發(fā)票133份，涉及金額1116.72萬元。H支付公司用這些虛開發(fā)票入賬，在賬簿中虛列支出，共偷逃企業(yè)所得稅167.51萬元。

　　

　　針對企業(yè)的違法事實，上海市稅務(wù)局第二稽查局依法對其作出補繳稅款、加收滯納金并處罰款共251.26萬元的處理處罰決定，企業(yè)表示接受稅務(wù)機關(guān)處罰，按期足額補繳了稅款、滯納金及罰款。

 

本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報》2019年8月27日B2版

 

作者：梁文恬 嚴新軍 李志宏 本報記者 王禮穎

來源：中國稅務(wù)報

責(zé)任編輯：張越