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中國稅務(wù)報

 

 

　　近日，筆者在實務(wù)中發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟活動中，稅收越來越成為交易各方確立合同交易價格的重要考量標準。在有包稅條款的交易合同中，往往由議價能力相對較弱的非法定納稅義務(wù)人承擔(dān)所有稅費。那么，在這種情況下，如何進行稅務(wù)處理才合規(guī)，很值得相關(guān)企業(yè)注意。

　　

案例一：買方負擔(dān)賣方的稅費

 

　　C公司在20世紀90年代通過土地出讓獲得了一塊工業(yè)用地，并繳納了5000萬元土地出讓金，但一直未辦理土地使用證。1998年，C公司與母公司D公司簽訂了協(xié)議，將該土地的權(quán)益轉(zhuǎn)移至D公司，但協(xié)議中未明確轉(zhuǎn)讓價格。同年，C公司辦理了注銷，D公司辦理了該地塊的土地使用證。2017年，D公司通過司法拍賣，以3億元的成交價格將該地塊轉(zhuǎn)移給了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)E公司。拍賣公告中要求：土地過戶涉及的稅費均由E公司承擔(dān)。

 

 

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分析

 

　　在土地權(quán)益轉(zhuǎn)移過程中，涉及的稅費主要有土地增值稅、增值稅及其附加稅費、印花稅等。按照拍賣公告的要求，C公司將土地相關(guān)權(quán)益轉(zhuǎn)讓給D公司所涉及的約500萬元稅費，以及D公司將土地拍賣給E公司所涉及的約1億元稅費，均應(yīng)由E公司承擔(dān)。

　　

　　在當(dāng)前的司法拍賣中，要求由買方負擔(dān)過戶所涉及稅費的情況已經(jīng)比較普遍。由于被拍賣方一般很少有詳盡的成本費用賬冊，甚至相當(dāng)多的被拍賣方屬于非正常戶，因此，房產(chǎn)和土地過戶所涉及的土地增值稅稅負普遍較高，有些甚至需要適用60%的稅率。

　　

　　值得企業(yè)關(guān)注的是，由于司法拍賣行為的特殊性，一般情況下，只能按照法院拍賣價格開具發(fā)票。這種情況下，買方所負擔(dān)的稅費能否在企業(yè)所得稅稅前扣除，不同地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)可能有不同的觀點。

　　

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提醒

 

　　針對法院拍賣房產(chǎn)和土地，并約定由買方負擔(dān)稅費的情形，買方在競拍的時候，需要充分地考慮相關(guān)稅費尤其是土地增值稅的影響，以免出現(xiàn)因為稅費問題導(dǎo)致交易失敗，或者承擔(dān)成本遠超預(yù)期的情況。同時，買方還應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注承擔(dān)的稅費能否在企業(yè)所得稅稅前扣除的問題，衡量稅費如果無法稅前扣除可能帶來的影響，并及時與主管稅務(wù)機關(guān)進行溝通，避免后續(xù)出現(xiàn)爭議。

　

案例二：境外公司不承擔(dān)境內(nèi)稅費

 

　　K公司是一家在中國境內(nèi)無機構(gòu)場所的非居民企業(yè)。2017年12月，境內(nèi)居民公司L公司與K公司簽訂了一份特許權(quán)使用費包稅合同，獲得K公司一項專利技術(shù)的境內(nèi)使用權(quán)。合同約定價格為稅后價格100萬元，即K公司在中國境內(nèi)需要繳納的稅款，全部由L公司承擔(dān)。假設(shè)適用增值稅稅率為6%，城建稅及教育費附加、地方教育費附加為12%，非居民企業(yè)預(yù)提所得稅稅率為10%。

 

　

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分析

　　

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號）第六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與來源于中國境內(nèi)所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人實際承擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得，計算并解繳應(yīng)扣稅款。

　　

　　經(jīng)過換算，合同不含增值稅價款應(yīng)為100÷[1-（6%×12%+10%）]=112萬元，L公司代K公司承擔(dān)的增值稅稅款為112×6%=6.72萬元，K公司預(yù)提所得稅、城建稅等附加稅費合計112×10%+6.72×12%=12萬元。

　　

　　此時，L公司與K公司的特許權(quán)使用費合同含稅價款為112萬元。L公司應(yīng)以此為基礎(chǔ)，計算并解繳相應(yīng)稅款。如果K公司按照112萬元開具了發(fā)票或具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證，那么L公司可稅前扣除112萬元。

　　

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提醒

　　

　　實務(wù)中，稅務(wù)機關(guān)一般根據(jù)境外非居民企業(yè)所開具的發(fā)票，或具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證所載明的金額，來確定境內(nèi)居民企業(yè)可稅前扣除的特許權(quán)使用費支出。境內(nèi)居民企業(yè)在與非居民企業(yè)簽訂包稅合同時，應(yīng)明確合同約定收取的價款，是含稅還是不含稅金額。若是不含稅金額，則應(yīng)當(dāng)進一步換算，按照換算后的含稅金額開具發(fā)票，以實際開票金額稅前列支。同時，建議企業(yè)加強對相關(guān)業(yè)務(wù)的財務(wù)核算管理和憑證管理，以避免可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險。

 

本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報》2019年9月6日B3版

 

作者：謝更喜，國家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局

來源：中國稅務(wù)報