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發(fā)布時(shí)間：2019-09-03   來源：國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局

12366熱點(diǎn)問答（第六十二期）

1.增值稅一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，取得的銷售額如何計(jì)算增值稅？是差額，還是全額作為銷售額？適用一般計(jì)稅辦法，還是可以適用簡易計(jì)稅辦法？

答：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕47號(hào)規(guī)定，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

 

2.增值稅小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，取得的銷售額如何計(jì)算增值稅？

答：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕47號(hào)規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

 

3.納稅人提供人力資源外包服務(wù)，銷售額是否包括客戶委托代為發(fā)放的工資、社會(huì)保險(xiǎn)等？

答：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕47號(hào)規(guī)定，納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

 

4.納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，取得的銷售額如何計(jì)算增值稅？

答：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕68號(hào)規(guī)定，納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照財(cái)稅〔2016〕47號(hào)關(guān)于勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。

 

5.增值稅一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)是否可以適用簡易計(jì)稅辦法？

答：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕68號(hào)第三條規(guī)定，一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

 

6.物業(yè)管理單位收取的自來水水費(fèi)如何計(jì)算繳納增值稅？

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào)規(guī)定，提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

 

7.納稅人提供旅游服務(wù)，銷售額是否包括支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用等？

答：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（三）項(xiàng)第8點(diǎn)規(guī)定，納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

 

8.納稅人提供旅游服務(wù)按規(guī)定可以差額計(jì)算銷售額的，扣除的價(jià)款部分是否必須取得發(fā)票才可以扣除？

答：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2第一條第（三）項(xiàng)第11點(diǎn)規(guī)定，納稅人按照規(guī)定從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。

（2）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。