2+1，部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策學(xué)起來！
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-09-17
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上海稅務(wù)
《關(guān)于明確部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財稅2019 84號）對部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策進行調(diào)整，接下來申稅小微幫助大家一起來劃重點。
【2個變化點】
1. 允許退還的增量留抵稅額計算公式不同
39號公告
允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60%
84號公告
允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例
2.增量留抵稅額要求變化
39號公告
自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元
84號公告
增量留抵稅額大于零
【1個關(guān)鍵詞】
部分先進制造業(yè)
“部分先進制造業(yè)”，是指按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計算機、通信和其他電子設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定；申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額計算確定。
【常見問題解答】
01
本企業(yè)符合“先進制造業(yè)”要求，還需要符合哪些要求才可以辦理增值稅期末留抵稅額的退稅？
答：
如果想要辦理留抵退稅，那需要同時符合以上條件，如果上述條件均符合，則可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出辦理留抵退稅申請。
02
作為符合要求的“先進制造業(yè)”企業(yè)，如何計算允許退還的增量留抵稅額如何計算？
答：納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計算：
允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例
其中，進項構(gòu)成比例：
進項構(gòu)成比例=［2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額］/同期全部已抵扣進項稅額
03
怎樣辦理留抵退稅？
答：納稅人應(yīng)于符合留抵退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報期內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報后，通過電子稅務(wù)局或者辦稅服務(wù)廳提交《退（抵）稅申報表》。
稅務(wù)機關(guān)按照“窗口受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、限時辦結(jié)、窗口出件”的原則辦理留抵退稅。稅務(wù)機關(guān)對納稅人是否符合留抵退稅條件、當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額等進行審核確認(rèn)，并將審核結(jié)果告知納稅人。
納稅人存在以下情形的，暫停辦理留抵退稅：
（1）存在增值稅涉稅風(fēng)險疑點的；
（2）被稅務(wù)稽查立案且未結(jié)案的；
（3）增值稅申報比對異常未處理的；
（4）取得增值稅異常扣稅憑證未處理的；
（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
納稅人符合留抵退稅條件且不存在上述情形的，稅務(wù)機關(guān)自受理留抵退稅申請之日起10個工作日內(nèi)完成審核，并向納稅人出具準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項通知書》。
04
企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，在同一申報期內(nèi)，能既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅嗎？
答：納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，可以在同一申報期內(nèi)，既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅。
申請辦理留抵退稅的納稅人，出口貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為適用免抵退稅辦法的，應(yīng)當(dāng)按期申報免抵退稅。當(dāng)期可申報免抵退稅的出口銷售額為零的，應(yīng)辦理免抵退稅零申報。
納稅人既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)先辦理免抵退稅。辦理免抵退稅后，納稅人仍符合留抵退稅條件的，再辦理留抵退稅。
05
納稅人在辦理留抵退稅期間發(fā)生下列情形時如何處理？
答：（1）因納稅申報、稽查查補和評估調(diào)整等原因，造成期末留抵稅額發(fā)生變化的，按最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額確定允許退還的增量留抵稅額。
（2）納稅人在同一申報期既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的，或者在納稅人申請辦理留抵退稅時存在尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額的，應(yīng)待稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)免抵退稅應(yīng)退稅額后，按最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，扣減稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。
稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額,是指稅務(wù)機關(guān)當(dāng)期已核準(zhǔn)，但納稅人尚未在《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》第15欄“免、抵、退應(yīng)退稅額”中填報的免抵退稅應(yīng)退稅額。
（3）納稅人既有增值稅欠稅，又有期末留抵稅額的，按最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。
供稿：上海·嘉定稅務(wù)
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