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涵蓋建筑規(guī)劃、前期咨詢、建筑設(shè)計(jì)、施工建設(shè)等環(huán)節(jié)的建筑服務(wù)業(yè)，在我國國民經(jīng)濟(jì)中占有舉足輕重的地位。營改增后，建筑服務(wù)企業(yè)的發(fā)票需求量激增。同時(shí)，建筑服務(wù)企業(yè)具有組織形式復(fù)雜、涉及多個(gè)上下游企業(yè)、施工環(huán)節(jié)多、管理鏈條長以及作業(yè)流動(dòng)性大等特點(diǎn)，相較其他企業(yè)而言，在發(fā)票管理方面本就面臨較大風(fēng)險(xiǎn)。加之一些企業(yè)在取得發(fā)票時(shí)，往往只關(guān)注發(fā)票本身的真實(shí)性，卻忽略了發(fā)票背后業(yè)務(wù)的真實(shí)性，給企業(yè)帶來了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。日前，建筑服務(wù)企業(yè)A公司因取得的部分發(fā)票被認(rèn)定為不合規(guī)發(fā)票，在稅前多扣除了支出，最終補(bǔ)繳稅款和滯納金共計(jì)500多萬元。

 

 

癥狀：取得大量非正常企業(yè)開具的發(fā)票

　　　　　

近日，某市稅務(wù)機(jī)關(guān)組織稅收分析人員，通過大數(shù)據(jù)等信息化手段，對(duì)全市的建材銷售企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。分析發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)存在通過虛填申報(bào)項(xiàng)目進(jìn)行虛開發(fā)票的情況，且該類企業(yè)大多處于走逃、失聯(lián)或非正常狀態(tài)。稅務(wù)人員同時(shí)發(fā)現(xiàn)，虛開發(fā)票的建材銷售企業(yè)中的部分企業(yè)，存在向建筑服務(wù)企業(yè)A公司集中開具發(fā)票的情況。

 

　　

發(fā)現(xiàn)此疑點(diǎn)后，稅務(wù)人員借助金稅三期決策支持系統(tǒng)·總局平臺(tái)，進(jìn)行長鏈條分析，首先查詢A公司上游供貨企業(yè)中狀態(tài)為“非正常”的企業(yè)，再通過增值稅發(fā)票電子底賬管理系統(tǒng)，提取非正常企業(yè)開具給A公司的全部增值稅發(fā)票，發(fā)現(xiàn)A公司取得了大量由非正常企業(yè)開具的發(fā)票，包括增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，且多數(shù)發(fā)票已經(jīng)進(jìn)行了抵扣，或已將相關(guān)支出在稅前扣除，存在少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

 

診斷：違背真實(shí)性原則，發(fā)票不合規(guī)

 

針對(duì)上述問題，稅務(wù)人員到A公司了解情況。該公司財(cái)務(wù)人員解釋道，A公司采用項(xiàng)目掛靠的管理模式，公司只收取一定的管理費(fèi)用，建材發(fā)票全部由項(xiàng)目部人員提供，公司財(cái)務(wù)人員只是通過發(fā)票平臺(tái)查詢發(fā)票本身的真?zhèn)?，未曾關(guān)注相應(yīng)的資金流、貨物流情況。

　　

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)，以下簡稱28號(hào)公告）的規(guī)定，稅前扣除憑證的管理需遵循真實(shí)性、合法性和關(guān)聯(lián)性原則，真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。同時(shí)，28號(hào)公告明確規(guī)定，企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)?、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅前扣除憑證。為避免接受發(fā)票方受到不必要的損失，28號(hào)公告還規(guī)定，企業(yè)取得了不合規(guī)發(fā)票，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，可以要求開票方補(bǔ)開、換開發(fā)票。如果開票方被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶，無法補(bǔ)開、換開發(fā)票，企業(yè)可提供規(guī)定的證明資料，在證實(shí)業(yè)務(wù)支出的真實(shí)性后，該筆支出允許稅前扣除。

　　

由于A公司未能在規(guī)定的期限內(nèi)提供相關(guān)證明材料，其取得的由非正常企業(yè)開具的發(fā)票，被認(rèn)定為不合規(guī)發(fā)票，相關(guān)支出不能在稅前扣除。最終，A公司補(bǔ)繳稅款及滯納金500多萬元。

 

處方：加強(qiáng)內(nèi)控管理，關(guān)注業(yè)務(wù)真實(shí)性

　　　　　　

本案例中，A公司之所以取得不合規(guī)發(fā)票，面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要原因在于企業(yè)內(nèi)部控制管理不嚴(yán)格，財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法規(guī)定理解得不到位。A公司財(cái)務(wù)人員主觀認(rèn)為，只需要查驗(yàn)發(fā)票本身的真?zhèn)?，就可以核?yàn)發(fā)票的真實(shí)性，而忽視了對(duì)業(yè)務(wù)真實(shí)性的把握，給企業(yè)帶來了不必要的損失。建議企業(yè)在主動(dòng)學(xué)習(xí)稅收政策，準(zhǔn)確理解、把握政策的同時(shí)，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)業(yè)稅融合，關(guān)注每張發(fā)票背后業(yè)務(wù)的真實(shí)性，取得真正合規(guī)的稅前扣除憑證。

 

來源：中國稅務(wù)報(bào)