視同銷售與不得在銷項稅額中抵扣的進項稅額，這些你知道嗎？?
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-10-12
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上海稅務(wù)
一、劃 重 點
01
視 同 銷 售
一、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務(wù)總局第50號令）第四條規(guī)定：“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；
（二）銷售代銷貨物；
（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；
（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；
（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；
（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；
（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。”
二、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第十四條規(guī)定：“下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：
（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
02
不得在銷項稅額中抵扣的進項稅額中扣除
第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。
納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。
（二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
（六）購進的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
（七）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。
二、課 后 小 測 試
！
請 聽 題
根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列項目涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（）
A、自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利
B、外購的貨物用于集體福利
C、自產(chǎn)或委托加工的貨物用于個人消費
D、外購的貨物用于個人消費
E、購進的固定資產(chǎn)既用于一般計稅方式計征增值稅的項目，也用于免征增值稅的項目
F、購進的固定資產(chǎn)只用于免征增值稅的項目
G、非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)
H、非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)
I、自產(chǎn)或委托加工的貨物作為投資，提供給其他單位
J、外購的貨物作為投資，提供給其他單位
K、自產(chǎn)或委托加工的貨物分配給股東
L、外購的貨物分配給股東
M、自產(chǎn)或委托加工的貨物無償贈送給其他單位
N、外購的貨物無償贈送給其他單位
答案是：BDFGH
什么？！一道不足以完全掌握，那咱們來一個延伸：
上述選項中，涉及的進項稅額準予從銷項稅額中抵扣的有（）；屬于增值稅視同銷售貨物行為的有（）；
答案分別是：ACEIJKLMN；ACIJKLMN
朋友們，你們都答對了嗎？
三、課 后 總 結(jié)
！
易 混 點
（1）增值稅視同銷售貨物行為所涉及的進項稅額準予從銷項稅額中抵扣，但是準予從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目并不一定都屬于增值稅視同銷售貨物行為。
（2）自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利、個人消費、對外投資、分配、無償贈送的，增值稅均視同銷售，涉及的進項稅額準予抵扣。
（3）外購的貨物用于對外投資、分配、無償贈送的，增值稅視同銷售，涉及的貨物準予抵扣進項稅額。
（4）購進的固定資產(chǎn)，如果既用于一般計稅方式計稅項目也用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，準予抵扣其進項稅額；如果僅用于簡易計稅方式計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
以上您都學會了嗎？
供稿：上海·松江稅務(wù)
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