一般納稅人加計(jì)抵減與農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除申報(bào)表怎么填？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-10-28
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上海稅務(wù)
加計(jì)抵減與農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除是國家為了配合增值稅稅率下調(diào)出臺(tái)的全新優(yōu)惠政策,申報(bào)加計(jì)抵減與加計(jì)扣除額亦是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。今天，通過三個(gè)案例一起學(xué)習(xí)一下申報(bào)過程中的易錯(cuò)難點(diǎn)。
案例一：一次性補(bǔ)計(jì)提
某一般納稅人在2019年4月確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策，當(dāng)月銷售咨詢服務(wù)，涉及銷項(xiàng)稅額1萬元，當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為5000元，4月加計(jì)抵減500元；
5月涉及銷項(xiàng)稅額1萬元，當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為5000元，5月加計(jì)抵減500元；
6月涉及銷項(xiàng)稅額1萬元，當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為5000元，6月加計(jì)抵減500元。
若在4、5月申報(bào)時(shí)漏報(bào)加計(jì)抵減稅額，應(yīng)該如何申報(bào)6月份增值稅？
2019年第39號(hào)公告第七條：納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。為簡化核算，納稅人應(yīng)在確定適用加計(jì)抵減政策的當(dāng)期一次性將可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額一并計(jì)提，不再調(diào)整以前的申報(bào)表。
因此在本案例中，納稅人應(yīng)將4、5、6月加計(jì)提減稅額1500元合并填入“本期發(fā)生額”。
典型錯(cuò)誤：
將6月份的加計(jì)抵減額500元，4、5月不計(jì)提的1000元以負(fù)數(shù)的形式合并填入“本期調(diào)減額”。
案例二：加計(jì)抵減中的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出
某一般納稅人在2019年4月確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策，8月涉及銷項(xiàng)稅額1萬元，8月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為5000元，需轉(zhuǎn)出7月進(jìn)項(xiàng)500元，8月加計(jì)抵減450（500-50）元。
根據(jù)2019年第39號(hào)第七條第二點(diǎn)，納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。
因此在本案例中，該納稅人應(yīng)根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額5000元計(jì)算出本期加計(jì)抵減額500元填入附表四第六行“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”“本期發(fā)生額”，根據(jù)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出500元計(jì)算出8月調(diào)減加計(jì)抵減額50元填入附表四第六行“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”“本期調(diào)減額”。
典型錯(cuò)誤：
將500元加計(jì)抵減額直接減去50元調(diào)減加計(jì)抵減額=450元填入附表四第六行“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”“半期發(fā)生額”。
案例三：農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除
某公司未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)，主要生產(chǎn)13%稅率貨物，8月從小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的3%征收率的增值稅專用發(fā)票一張，不含稅金額10000元，當(dāng)月全部領(lǐng)用，用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額900+100=1000元。
根據(jù)2019年第39號(hào)第二條，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
在本案例中，該納稅人正確的申報(bào)方式是將9%的農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票稅額900元填入“欄目6”“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票”，將1%的加計(jì)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額100元填入“8a欄”“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”
典型錯(cuò)誤：
加計(jì)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額不單獨(dú)計(jì)算而全額1000元填入“欄目6” “農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票”。
申稅小微
通過三個(gè)案例，申稅小微對于加計(jì)抵減申報(bào)中的易錯(cuò)難點(diǎn)做總結(jié)性的陳述：
（1）對于未申報(bào)的加計(jì)抵減額應(yīng)一次性補(bǔ)計(jì)提，全額填入附表四本期發(fā)生額；
（2）發(fā)生進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出時(shí)，應(yīng)將當(dāng)期加計(jì)抵減額和調(diào)減加計(jì)抵減額分別填入“本期發(fā)生額”和“本期調(diào)減額”；
（3）對于農(nóng)產(chǎn)品，發(fā)票稅額和加計(jì)扣除額應(yīng)分別填入附表二“欄目6”和“8a欄”。
這些申報(bào)要點(diǎn)您掌握了嗎？
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