理順海關(guān)業(yè)務(wù)流程，準(zhǔn)確進(jìn)行稅務(wù)處理
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-11-18
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中國稅務(wù)報
近日，海關(guān)總署發(fā)布《關(guān)于綜合保稅區(qū)內(nèi)開展保稅貨物租賃和期貨保稅交割業(yè)務(wù)的公告》（海關(guān)總署公告2019年第158號），明確了保稅貨物租賃和期貨保稅交割業(yè)務(wù)的具體事項。筆者提醒納稅人，理順海關(guān)對業(yè)務(wù)流程的要求，同時，準(zhǔn)確處理期貨保稅交割和保稅貨物租賃業(yè)務(wù)的涉稅問題，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。
圖為舟山港綜合保稅區(qū)碼頭。鄭磊 攝
期貨保稅交割和保稅貨物租賃兩項業(yè)務(wù)，是近日海關(guān)總署發(fā)布的《關(guān)于綜合保稅區(qū)內(nèi)開展保稅貨物租賃和期貨保稅交割業(yè)務(wù)的公告》（海關(guān)總署公告2019年第158號，以下簡稱158號公告）的主要內(nèi)容。理順海關(guān)對兩類業(yè)務(wù)的具體規(guī)定、準(zhǔn)確進(jìn)行稅務(wù)處理，對納稅人來說至關(guān)重要。
期貨保稅交割業(yè)務(wù)
基本概念
期貨，與現(xiàn)貨相對，是現(xiàn)在進(jìn)行買賣，在將來進(jìn)行交收或交割的標(biāo)的物。這個標(biāo)的物，可以為某種商品、某類金融工具或某個金融指標(biāo)。交割，在貨物期貨里是實際交貨的意思。一般而言，進(jìn)口貨物需要進(jìn)口報關(guān)后，才能進(jìn)入交割環(huán)節(jié)，而開展期貨保稅交割后，保稅貨物利用保稅倉庫，在完成進(jìn)口報關(guān)前，就可以進(jìn)入交割環(huán)節(jié)，不必先行辦理報關(guān)手續(xù)，暫不需繳納進(jìn)口關(guān)稅和相關(guān)增值稅、消費稅。
海關(guān)規(guī)定
158號公告所指的期貨保稅交割業(yè)務(wù)，為指定交割倉庫內(nèi)處于保稅監(jiān)管狀態(tài)的貨物作為交割標(biāo)的物的一種銷售方式。開展期貨保稅交割業(yè)務(wù)的貨物品種，應(yīng)為經(jīng)國務(wù)院期貨相關(guān)管理機構(gòu)批準(zhǔn)，開展期貨保稅交割業(yè)務(wù)的期交所上市品種。例如：銅、鋁、原油、天然橡膠、鐵礦石等。進(jìn)行期貨保稅交割業(yè)務(wù)，倉庫需要符合交割倉庫資質(zhì)、海關(guān)認(rèn)定的企業(yè)信用狀況等5項條件。
稅務(wù)處理
目前，在綜合保稅區(qū)開展期貨保稅交割業(yè)務(wù)，仍免繳增值稅。在具體稅務(wù)管理方面，筆者建議期貨保稅交割的銷售方，保存好當(dāng)期期貨保稅交割的書面說明等相關(guān)交易資料，以便在向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅時，準(zhǔn)確出具。
在首次申報期貨保稅交割業(yè)務(wù)免稅時，綜合保稅區(qū)內(nèi)倉儲企業(yè)作為銷售方時，還應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提交從事期貨保稅交割業(yè)務(wù)的書面說明，辦理免稅備案。與此同時，銷售方應(yīng)將免稅業(yè)務(wù)對應(yīng)的保稅交割結(jié)算單、開具和收取的發(fā)票、收付款憑證以及保稅標(biāo)準(zhǔn)倉單清單等資料，按月整理成冊，留存?zhèn)洳椤?/div>
保稅貨物租賃業(yè)務(wù)
基本概念
保稅貨物租賃業(yè)務(wù)，是租賃企業(yè)和承租企業(yè)以綜合保稅區(qū)內(nèi)保稅貨物為租賃標(biāo)的物，開展的進(jìn)出口租賃業(yè)務(wù)。其中，租賃企業(yè)，指在綜合保稅區(qū)內(nèi)設(shè)立的開展租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)或者其設(shè)立的項目子公司；承租企業(yè)，指與租賃企業(yè)簽訂租賃合同，并按照合同約定向租賃企業(yè)支付租金的境內(nèi)區(qū)外企業(yè)。
海關(guān)規(guī)定
開展保稅貨物租賃，租賃企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立電子賬冊，如實申報租賃貨物進(jìn)、出、轉(zhuǎn)、存等情況。同時，租賃貨物進(jìn)出綜合保稅區(qū)時，租賃企業(yè)和承租企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定向海關(guān)申報。承租企業(yè)對租賃貨物的進(jìn)口、租金申報納稅、續(xù)租、留購、租賃合同變更等相關(guān)手續(xù)，應(yīng)當(dāng)在同一海關(guān)辦理。而租賃貨物自進(jìn)入境內(nèi)（區(qū)外）之日起，至租賃結(jié)束辦結(jié)海關(guān)手續(xù)之日，應(yīng)當(dāng)接受海關(guān)監(jiān)管。
158號公告第一條第（十）款～第（十一）款規(guī)定，一般情況下，租賃企業(yè)開展進(jìn)出口租賃業(yè)務(wù)時，租賃貨物應(yīng)當(dāng)實際進(jìn)出綜合保稅區(qū)。但對注冊在綜合保稅區(qū)內(nèi)的租賃企業(yè)進(jìn)出口飛機、船舶和海洋工程結(jié)構(gòu)物等，不具備實際入?yún)^(qū)條件的大型設(shè)備，可予以保稅，由海關(guān)實施異地委托監(jiān)管。
通常來說，進(jìn)口列舉的大型設(shè)備，采購成本巨大，涉及的進(jìn)口稅款可能數(shù)千萬元，甚至上億元，予以保稅這一點，可以說為相關(guān)企業(yè)節(jié)約了一大筆資金。例如，區(qū)外境內(nèi)的甲航空公司購買一架波音777運輸飛機，單價是3.39億美元，按美元∶人民幣＝1∶7的比例換算，甲公司需繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅款，僅增值稅一項就為人民幣3.39×7×13%＝3.08（億元）。若改為從某綜合保稅區(qū)企業(yè)保稅租賃進(jìn)口，租賃期內(nèi)，甲公司無須繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅款。
稅務(wù)處理
對于租賃企業(yè)而言，租賃至境外的保稅貨物取得的租金收入，免繳增值稅。保稅貨物由綜合保稅區(qū)租賃至境外，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文件）附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第二條第一項規(guī)定，標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)免征增值稅。因此，其租金收入免繳增值稅。
承租企業(yè)方面，筆者建議其登記為增值稅一般納稅人為宜。
實務(wù)中，除進(jìn)口租賃飛機外，對綜合保稅區(qū)外承租企業(yè)購買服務(wù)——租賃保稅貨物，海關(guān)需在進(jìn)口環(huán)節(jié)代征一道增值稅。同時，根據(jù)36號文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第一條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對綜合保稅區(qū)內(nèi)的租賃企業(yè)取得的租金收入，也需征一道增值稅。如果承租企業(yè)為一般納稅人，在稅務(wù)機關(guān)征收增值稅時，則可以在其銷項稅額中抵扣。
此外，保稅貨物租賃交易雙方，莫忘及時、足額、準(zhǔn)確地繳納印花稅。值得注意的是，不同的租賃方式對應(yīng)的印花稅稅率不同。經(jīng)營性租賃合同，按照其載明的租金總額，依照“財產(chǎn)租賃合同”稅目，按千分之一的稅率計稅貼花；融資租賃合同，按照其載明的租金總額，依照“借款合同”稅目，按萬分之零點五的稅率計稅貼花。
本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報》2019年11月15日B2版
原標(biāo)題：企業(yè)開展期貨保稅交割和保稅貨物租賃業(yè)務(wù)：理順海關(guān)業(yè)務(wù)流程 準(zhǔn)確進(jìn)行稅務(wù)處理
作者：胡曉明，國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局
來源：中國稅務(wù)報
責(zé)任編輯：張越 (010)61930078
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