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中國(guó)稅務(wù)報(bào)
一起經(jīng)濟(jì)糾紛,使M小額貸款公司進(jìn)入檢查人員視線。企業(yè)近幾年業(yè)務(wù)收入和所繳稅款與之前相比為何銳減逾七成?企業(yè)經(jīng)營(yíng)出了問(wèn)題,還是收入申報(bào)有“狀況”?檢查人員啟動(dòng)了核查程序……
最近,國(guó)家稅務(wù)總局通化市稅務(wù)局稽查局成功查處一起小額貸款公司偷逃稅款案件。檢查人員依據(jù)上級(jí)移交線索,追蹤核查近三個(gè)月時(shí)間,最終確認(rèn)M小額貸款公司檢查期內(nèi)收取利息1875萬(wàn)元未申報(bào)納稅。
核查期間,該企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求兩次自查,并補(bǔ)充申報(bào)繳納企業(yè)所得稅等稅款和滯納金共588萬(wàn)元。最終,通化市稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)其違法行為,依法對(duì)其作出追繳稅款49萬(wàn)元、加收滯納金52萬(wàn)元、并處罰款17萬(wàn)元的處理決定。
01
一起經(jīng)濟(jì)糾紛,牽出逃稅線索
2019年3月末,國(guó)家稅務(wù)總局通化市稅務(wù)局稽查局接到上級(jí)部門轉(zhuǎn)來(lái)的一個(gè)由民間借貸經(jīng)濟(jì)糾紛案件引出的涉稅線索——M小額貸款公司涉嫌隱匿收入逃稅。接到信息后,該局立即抽調(diào)人員組成專案組立案調(diào)查,檢查人員先期對(duì)企業(yè)信息進(jìn)行調(diào)閱分析。
M小額貸款公司成立于2010年5月,主要開(kāi)展各項(xiàng)小額貸款業(yè)務(wù)及小企業(yè)發(fā)展、財(cái)務(wù)等管理咨詢業(yè)務(wù)。2010年~2014年每年申報(bào)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入近400萬(wàn)元,繳納各稅合計(jì)近100萬(wàn)元;2015年~2017年每年申報(bào)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不足100萬(wàn)元,繳納各稅合計(jì)20多萬(wàn)元。為何企業(yè)自2015年起申報(bào)繳納稅款銳減?企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)生了什么情況?
根據(jù)企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù),結(jié)合前期線索信息,為了查清企業(yè)經(jīng)營(yíng)及收入的真實(shí)情況,檢查人員決定將檢查年度由原定的2015年~2017年擴(kuò)展為2010年~2017年。
檢查人員依法向企業(yè)下達(dá)了稅收檢查通知書(shū),但企業(yè)稱主管會(huì)計(jì)王某因照顧生病家人請(qǐng)假,無(wú)法配合。為了不影響檢查進(jìn)度,檢查人員隨即通知企業(yè)法定代表人,讓其準(zhǔn)備企業(yè)涉稅資料,并向企業(yè)下達(dá)了調(diào)取賬簿通知書(shū),依法調(diào)取了該公司2010年~2017年賬簿、憑證、報(bào)表和合同等相關(guān)納稅資料。
為加快調(diào)查進(jìn)度,調(diào)取賬簿當(dāng)天晚上,專案組人員即開(kāi)始了案件查證工作。核查合同的人員將調(diào)取的33份企業(yè)貸款合同,統(tǒng)一按照借款人、簽訂時(shí)間、借款金額、利率、還款日期等項(xiàng)目設(shè)計(jì)統(tǒng)計(jì)表進(jìn)行分析;賬簿檢查人員則按短期借款明細(xì)賬中借款人、日期、利率等要素對(duì)賬目信息逐筆統(tǒng)計(jì)。
統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果顯示,企業(yè)33份貸款合同利率與賬上記載貸款利率基本符合,企業(yè)利息收入為月利率0.7%~2%。但熟悉小額貸款行業(yè)情況的檢查人員認(rèn)為,小額貸款公司這類企業(yè),是由自然人、企業(yè)法人與其他社會(huì)組織投資設(shè)立,通過(guò)高于銀行利率向有資金需求的個(gè)人、單位發(fā)放貸款收取利息的方式運(yùn)營(yíng),貸款月利率通常在3%~5%左右。從該企業(yè)提供的合同和賬面利息收入的情況來(lái)看,其貸款利率水平并不符合業(yè)界經(jīng)營(yíng)常規(guī)。
正在檢查人員研究和思索下一步如何調(diào)查取證時(shí),該企業(yè)主管會(huì)計(jì)王某向?qū)0附M遞交了一份企業(yè)自查報(bào)告。稱企業(yè)接到金融主管部門通知,吉林省金融辦聯(lián)合省小額貸款協(xié)會(huì)、人民銀行、公安局等相關(guān)部門組成聯(lián)合檢查組,開(kāi)展“掃黑除惡”專項(xiàng)活動(dòng),準(zhǔn)備于近期對(duì)全省小額貸款公司進(jìn)行專項(xiàng)檢查。接到通知后,M公司組織人員用了近1個(gè)月時(shí)間自查,核對(duì)歷年賬簿,查出企業(yè)以前年度存在少繳稅款情況,正重新核算每年應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額,并已向其主管稅務(wù)部門遞交了自查報(bào)告和更正申報(bào)表。
當(dāng)檢查人員詢問(wèn)王某,企業(yè)自查少繳稅款和補(bǔ)繳稅款的計(jì)稅依據(jù)時(shí),王某稱,因小額貸款公司大部分貸款對(duì)象是個(gè)人,貸款收不回來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)很大,為保證企業(yè)能在本金受損失的情況下能繼續(xù)有資金運(yùn)營(yíng),因此以前年度收到的一部分利息未入賬。這次自查是按照每年賬面貸款額度和實(shí)際采取的3%月利率計(jì)算利息并補(bǔ)繳稅款。
企業(yè)自查提供的信息,印證了檢查人員的判斷——M公司確實(shí)存在收入未入賬行為,但其聲稱的貸款利率是否真實(shí)?未入賬利息收入究竟有多少?則需要進(jìn)一步查證。
02
辨析貸款業(yè)務(wù),陰陽(yáng)合同“現(xiàn)身”
為此,檢查人員對(duì)會(huì)計(jì)王某、出納員張某進(jìn)行了詢問(wèn),二人稱,她們都是2013年進(jìn)入M公司工作,公司收到利息一般先匯入她們個(gè)人銀行卡中,隨后利息一部分按業(yè)務(wù)員提供的合同記載的利率數(shù)目轉(zhuǎn)到公司對(duì)公賬戶,另外一部分則轉(zhuǎn)入企業(yè)股東賬戶。二人稱,據(jù)她們所知,2013年前企業(yè)未入賬利息是通過(guò)業(yè)務(wù)員李某和出納員石某的個(gè)人銀行卡流轉(zhuǎn),二人現(xiàn)已離職。會(huì)計(jì)王某稱,她現(xiàn)在按照公司業(yè)務(wù)員金某提供的合同利率記賬,并不清楚每筆業(yè)務(wù)的實(shí)際利率。
檢查人員判斷,從王某等人提供的信息來(lái)看,該企業(yè)入賬合同有“水分”,于是檢查人員依法向M公司下達(dá)限期提供證據(jù)資料的稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū),要求M公司提供2010年~2017年與貸款人簽訂的全部真實(shí)合同,并對(duì)賬載合同與真實(shí)合同的關(guān)聯(lián)關(guān)系作出詳細(xì)說(shuō)明。
隨后M公司業(yè)務(wù)員金某向?qū)0附M提供了9份貸款合同,并在約談時(shí)向檢查人員表示,他2013年7月進(jìn)入M公司工作,之前的信貸員是李某。檢查之初M公司向檢查人員提供的33份合同都是專門用于入賬的合同。
金某稱,據(jù)他所知,2013年之前企業(yè)賬載合同都是用假名簽的,貸款額度沒(méi)錯(cuò),但貸款期限不一定準(zhǔn),利率也不真實(shí)。2013年之后他經(jīng)手入賬的合同,除了利率不真實(shí)外,其他信息均真實(shí)。他經(jīng)手的合同,M公司按月利率3%收取利息,但公司履行完的真實(shí)合同已全部銷毀,目前他提供的9份合同是未收回本金和正在訴訟的合同。
這時(shí),王某向?qū)0附M反饋M公司第一次自查繳稅結(jié)果:企業(yè)通過(guò)更正申報(bào)補(bǔ)繳了以前年度的稅款及滯納金合計(jì)509萬(wàn)元,其中企業(yè)所得稅196萬(wàn)元、滯納金180萬(wàn)元;營(yíng)業(yè)稅51萬(wàn)元,滯納金56萬(wàn)元;城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等稅費(fèi)及滯納金合計(jì)26萬(wàn)元。
檢查人員分析企業(yè)自查結(jié)果后認(rèn)為,除企業(yè)自查的計(jì)稅依據(jù)仍不完全準(zhǔn)確外,企業(yè)沒(méi)有計(jì)算應(yīng)更正申報(bào)繳納的個(gè)人所得稅數(shù)額。對(duì)此王某給出的解釋是,最近幾年公司貸款業(yè)務(wù)少,公司沒(méi)有給股東分紅,并且有的股東已退股,公司沒(méi)有能力替他們繳納相關(guān)稅款。
檢查人員認(rèn)為,王某關(guān)于個(gè)人所得稅未申報(bào)繳納的理由并不充分。因案件涉及年度時(shí)間跨度較大,綜合考慮各方面因素,經(jīng)報(bào)上級(jí)批準(zhǔn),檢查組決定讓企業(yè)再進(jìn)行一次自查,讓其自行計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。
隨后,檢查人員約談了企業(yè)法定代表人吳某,她承認(rèn)以前同時(shí)忙于幾個(gè)公司經(jīng)營(yíng),沒(méi)有過(guò)多關(guān)注M公司經(jīng)營(yíng)中具體財(cái)務(wù)處理,表示對(duì)這次檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題一定全力配合進(jìn)行自查,并補(bǔ)繳應(yīng)繳稅款。對(duì)于退股股東應(yīng)繳的稅款,吳某也同意承擔(dān)。不久,企業(yè)向?qū)0附M遞交了第二份自查報(bào)告和完稅憑證,補(bǔ)繳個(gè)人所得稅及滯納金79萬(wàn)元。
03
兵分三路外調(diào),厘清賬外收益
雖然企業(yè)自查涉稅問(wèn)題并計(jì)算補(bǔ)繳了稅款,但審視企業(yè)自查資料,結(jié)合前期調(diào)查發(fā)現(xiàn)的企業(yè)疑點(diǎn)和證據(jù),工作細(xì)致的檢查人員認(rèn)為,仍有必要對(duì)企業(yè)2013年之前賬外利息收入情況再進(jìn)行核實(shí),以確保稅款不流失。
于是,檢查組兵分三路,一組人員到銀行調(diào)取企業(yè)對(duì)公賬戶、企業(yè)關(guān)鍵管理人員個(gè)人銀行賬戶流水信息,并將調(diào)回的銀行資金信息與企業(yè)銀行存款、現(xiàn)金賬核對(duì),再與企業(yè)補(bǔ)充申報(bào)信息比對(duì)。
一組人員核對(duì)企業(yè)合同情況,重點(diǎn)核對(duì)真假合同的貸款額度和貸款人的身份信息,將確認(rèn)出的真合同實(shí)際貸款人的信息提供給另一組檢查人員,并進(jìn)一步對(duì)企業(yè)的貸款客戶實(shí)施外調(diào)核查。
第三組人員到第三方取證以完善證據(jù)鏈條。檢查人員首先到企業(yè)所屬區(qū)縣法院調(diào)取了M公司4份民事判決書(shū)和3份民事調(diào)解書(shū),了解貸款業(yè)務(wù)實(shí)際利率情況;從與M公司發(fā)生借貸糾紛、貸款額度較大的五家房地產(chǎn)公司,調(diào)取了真實(shí)貸款合同和支付利息的原始憑證,并與M公司的合同和銀行賬戶信息相互對(duì)照印證。
最終,經(jīng)過(guò)核查,檢查人員確認(rèn)M公司檢查年度賬外收取利息1875萬(wàn)元未申報(bào)納稅。鑒于企業(yè)認(rèn)識(shí)到以前年度在納稅申報(bào)方面存在的違法問(wèn)題,在檢查期間先后兩次自查并已更正申報(bào)補(bǔ)繳稅款及滯納金588萬(wàn)元,通化市稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)最終的核查結(jié)果,依法對(duì)其作出追繳稅款49萬(wàn)元、加收滯納金并處罰款的處理決定。
本文刊發(fā)于《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2019年11月19日B2版
代有龍 馮云波 張曉靜
來(lái)源:中國(guó)稅務(wù)報(bào)
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