一文了解企業(yè)所得稅視同銷售的稅務(wù)處理！
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-11-20
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北京稅務(wù)
企業(yè)發(fā)生以下情形，是否應(yīng)確認(rèn)視同銷售收入？相關(guān)費(fèi)用如何進(jìn)行扣除？
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828 號(hào)）第二條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 80 號(hào)）第二條的規(guī)定，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生改變或?qū)趧?wù)用于廣告業(yè)務(wù)宣傳時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值視同銷售收入。
案例
情形 1：A 公司生產(chǎn)餅干，將本公司生產(chǎn)的 100 盒餅干發(fā)放給企業(yè)職工。每盒餅干成本 70 元，市場(chǎng)零售價(jià)為每盒 100 元。若適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)處理對(duì)于收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費(fèi)的處理，與企業(yè)正常商品銷售的會(huì)計(jì)處理相同；同時(shí)應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。
情形 1在稅務(wù)處理時(shí)，A 公司應(yīng)分解為兩個(gè)行為：一是按照產(chǎn)品公允價(jià)值 10,000 元確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本 7,000 元；二是按照產(chǎn)品公允價(jià)值 10,000 元作為職工福利費(fèi)支出。稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理一致，不需做納稅調(diào)整。
情形 2：B 公司從 A 公司購買了 100 盒餅干，發(fā)放給企業(yè)職工，餅干的售價(jià)為每盒 100 元。企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，會(huì)計(jì)處理不確認(rèn)視同銷售，但按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬的金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。因此 B 公司應(yīng)按照產(chǎn)品公允價(jià)值 10,000 元作為職工福利費(fèi)確認(rèn)管理費(fèi)用。
情形 2在稅務(wù)處理時(shí)，應(yīng)同時(shí)按照餅干的公允價(jià)值 10,000 調(diào)增視同銷售收入和視同銷售成本，稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生差異。
情形 3：C 公司從事興趣班教育，每節(jié)課程收取 500 元。為了達(dá)到促銷目的，C 公司給 10 位潛在客戶提供一節(jié)免費(fèi)試聽課。
情形 3在稅務(wù)處理時(shí)， C 公司一是應(yīng)視同提供勞務(wù)，按公允價(jià)格 5000 確認(rèn)視同提供勞務(wù)收入；二是按 5000 確認(rèn)促銷費(fèi)用。
來源：北京稅務(wù)
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