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中國稅務(wù)報

 

　　在近幾年上市公司的數(shù)十起破產(chǎn)重整案例中，多數(shù)企業(yè)的重整計劃呈現(xiàn)出如下顯著特點：一是將債務(wù)人的欠繳稅款單列為一類債權(quán)——稅收債權(quán)，并規(guī)定了單獨的受償比例（如100%受償）且執(zhí)行現(xiàn)金受償；二是將截至人民法院受理破產(chǎn)案件之前欠繳稅款所產(chǎn)生的滯納金列為普通破產(chǎn)債權(quán)，執(zhí)行按比例的現(xiàn)金受償；三是將管理人在變價處置資產(chǎn)中產(chǎn)生的稅款歸入破產(chǎn)費用，隨時支付。

 

　　11月20日，P公司發(fā)布公告，經(jīng)進一步協(xié)商談判，管理人與深商控股、元維資產(chǎn)和國民運力組成的聯(lián)合體簽署重整投資協(xié)議，確定上述意向投資人為龐大集團本次重整的重整投資人。據(jù)不完全統(tǒng)計，今年A股遭遇破產(chǎn)重整的公司有10余家上市公司。在破產(chǎn)重整中，債務(wù)人的歷史欠稅及由此產(chǎn)生的滯納金該如何處理，一直是業(yè)界關(guān)注的熱點。

 

 

釋疑：

什么是破產(chǎn)重整

　　

　　重整是《企業(yè)破產(chǎn)法》中規(guī)定的處置債務(wù)人的三種方式之一，指企業(yè)法人在不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力的情況下，債權(quán)人或者出資人向人民法院申請，對債務(wù)人進行重新整頓。即不對無償付能力債務(wù)人的財產(chǎn)進行立即清算，而是在法院主持下，由債務(wù)人與債權(quán)人達成協(xié)議，制定重整計劃，規(guī)定在一定期限內(nèi)，債務(wù)人按一定方式全部或部分清償債務(wù)，同時債務(wù)人可以繼續(xù)經(jīng)營其業(yè)務(wù)的制度。

　　

　　作為企業(yè)破產(chǎn)前的保護手段，重整可以實現(xiàn)有效的資產(chǎn)隔離和資產(chǎn)保護，并進行必要的資產(chǎn)剝離和置換，在相應(yīng)的法律程序下，由管理人、出資人和債權(quán)人進行協(xié)商，以挽救公司的命運。實踐表明，依法對無力償債的大型企業(yè)進行破產(chǎn)重整，是解決企業(yè)矛盾、幫助企業(yè)換擋升級的良好途徑，也是幫助債權(quán)人、投資者保障合法權(quán)益的法律機會，更是我國優(yōu)化營商環(huán)境的客觀要求。

 

 

分析：

歷史欠稅性質(zhì)為何

 

　　被申請破產(chǎn)的債務(wù)人，一般都有歷史欠繳稅款和相應(yīng)滯納金。破產(chǎn)重整過程中，債務(wù)人的歷史欠稅及相應(yīng)滯納金如何處理，不僅是稅務(wù)機關(guān)重視的問題，而且是其他債權(quán)人關(guān)注的焦點。

　　

　　根據(jù)現(xiàn)行法律的規(guī)定，企業(yè)歷史欠繳的稅款和稅收滯納金，屬于債務(wù)人的債務(wù)，其權(quán)利人是國家，由債務(wù)人的主管稅務(wù)機關(guān)行使債權(quán)。結(jié)合《企業(yè)破產(chǎn)法》的具體規(guī)定，在重整過程中，對債務(wù)人歷史欠稅及滯納金的處理，有程序要求：債權(quán)人稅務(wù)機關(guān)要向管理人申報債務(wù)人的歷史欠繳稅款和滯納金債權(quán)——稅務(wù)機關(guān)作為債權(quán)人，參加債權(quán)人會議，參與債權(quán)審查——稅務(wù)機關(guān)表決企業(yè)重整計劃，主張對債務(wù)人歷史欠稅等債權(quán)的清償。

　　

　　對重整債務(wù)人的債權(quán)如何清償，《企業(yè)破產(chǎn)法》并沒有明確規(guī)定，但《企業(yè)破產(chǎn)法》將重整中的債權(quán)清償事項，授權(quán)給了債務(wù)人或者管理人?！镀髽I(yè)破產(chǎn)法》第八章中規(guī)定，債務(wù)人或者管理人應(yīng)當(dāng)自人民法院裁定債務(wù)人重整之日起6個月內(nèi)，同時向人民法院和債權(quán)人會議提交重整計劃草案。重整計劃中包括債權(quán)分類、債權(quán)調(diào)整方案、債權(quán)受償方案、重整計劃的執(zhí)行期限等內(nèi)容。債權(quán)人通過參加債權(quán)人會議，討論重整計劃草案的，依照債權(quán)分類、分組對重整計劃草案進行表決。各表決組均通過重整計劃草案時，重整計劃即為通過。

　　

　　由于《企業(yè)破產(chǎn)法》第八十二條將債務(wù)人所欠稅款單獨列示為一類債權(quán)，在分組對重整計劃草案進行表決時，代表欠稅債權(quán)的債權(quán)人——稅務(wù)機關(guān)，便有極大的話語權(quán)。加之債務(wù)人所欠稅款屬國家所有，其債權(quán)人代表無權(quán)予以放棄。根據(jù)現(xiàn)行法律制度，重整中債務(wù)人的歷史欠稅，會得到全額的現(xiàn)金清償，否則，債務(wù)人將進入破產(chǎn)清算程序。而破產(chǎn)清算，是多數(shù)債權(quán)人不愿看到的結(jié)果。

　　

　　對于債務(wù)人歷史欠稅所產(chǎn)生的滯納金，《最高人民法院關(guān)于稅務(wù)機關(guān)就破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金提起的債權(quán)確認(rèn)之訴應(yīng)否受理問題的批復(fù)》（法釋〔2012〕9號）中明確，依照《企業(yè)破產(chǎn)法》和《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)案件受理前，因欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金，屬于普通破產(chǎn)債權(quán)。因此，稅收滯納金將與其他普通債權(quán)一樣，得到一定比例的清償。

 

 

實例：

稅收債權(quán)如何受償

 

　　筆者梳理了近幾年的數(shù)十起上市公司破產(chǎn)重整案例，發(fā)現(xiàn)多數(shù)企業(yè)的重整計劃呈現(xiàn)出如下顯著特點：一是將債務(wù)人的欠繳稅款單列為一類債權(quán)——稅收債權(quán)，并規(guī)定了單獨的受償比例（如100%受償）且執(zhí)行現(xiàn)金受償；二是將截至人民法院受理破產(chǎn)案件之前欠繳稅款所產(chǎn)生的滯納金列為普通破產(chǎn)債權(quán)，執(zhí)行按比例的現(xiàn)金受償；三是將管理人在變價處置資產(chǎn)中產(chǎn)生的稅款歸入破產(chǎn)費用，隨時支付。

◇案例一◇

　　因Z（集團）股份有限公司（以下簡稱Z集團）無法清償?shù)狡趥鶆?wù)，經(jīng)債權(quán)人申請，2012年10月25日，當(dāng)?shù)刂屑壢嗣穹ㄔ翰枚╖集團重整，同時指定管理人。

　　

　　2013年10月，經(jīng)債權(quán)人會議同意，受理法院批準(zhǔn)了Z集團提出的《重組計劃》。在《重組計劃》的債權(quán)分類和調(diào)整方案中，債權(quán)分為稅款債權(quán)組和普通債權(quán)組。其中，稅款債權(quán)組金額為9207萬元；普通債權(quán)組金額合計約15.61億元，其中包括Z集團在破產(chǎn)案件受理前，因欠繳稅款所產(chǎn)生的滯納金7169萬元。

　　

　　同時，Z集團《重組計劃》的債權(quán)調(diào)整方案中明確，稅款債權(quán)不作調(diào)整，按確認(rèn)的該類債權(quán)數(shù)額清償，償債率為100%。在批準(zhǔn)重整計劃之日起的6個月內(nèi)，以現(xiàn)金方式清償完畢。普通債權(quán)受償則分為兩部分，一部分通過處置現(xiàn)有資產(chǎn)受償，另一部分通過出資人讓渡的股份受償。

　　

　　當(dāng)?shù)刂屑壢嗣穹ㄔ河?013年12月27日裁定，Z集團重整計劃執(zhí)行完畢，破產(chǎn)程序終結(jié)。

　　

 

◇案例二◇

　　因鋼鐵股份有限公司C公司不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，且現(xiàn)有資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)，其債權(quán)人L公司遂向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾岢鲋卣暾垺?017年7月3日，當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ阂婪ㄗ鞒觥睹袷虏枚〞?，裁定受理C公司重整申請，并于同日作出《決定書》，指定C公司清算組擔(dān)任管理人，具體負責(zé)C公司的重整工作。

　　

　　2017年11月，經(jīng)債權(quán)人會議同意，受理法院批準(zhǔn)了C公司管理人提出的《重組計劃》。在《重組計劃》中，預(yù)計的破產(chǎn)費用為25.59億元。這其中，就包括了預(yù)計財產(chǎn)處置稅費、轉(zhuǎn)增股票登記稅費和股票過戶稅費等相關(guān)稅費。重整計劃中還約定，破產(chǎn)費用根據(jù)重整計劃執(zhí)行實際情況隨時支付。2017年12月29日，當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ翰枚?，C公司重整計劃執(zhí)行完畢。

 

 

 

鏈 接 重整中產(chǎn)生稅費咋辦？

 

　　債務(wù)人在重整過程中產(chǎn)生的稅費支出，該如何處理？

 

　　根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定，在人民法院受理破產(chǎn)申請后，至重整計劃執(zhí)行完畢期間，管理人管理、變價和分配債務(wù)人財產(chǎn)所產(chǎn)生的費用，為破產(chǎn)費用；為債務(wù)人繼續(xù)營業(yè)，而應(yīng)支付的勞動報酬和社會保險費用，以及由此產(chǎn)生的其他債務(wù)，屬于共益?zhèn)鶆?wù)。因此，在重整過程中，管理人變價處置資產(chǎn)時所產(chǎn)生的稅款，屬于破產(chǎn)費用范疇；債務(wù)人繼續(xù)經(jīng)營所產(chǎn)生的稅款，屬于共益?zhèn)鶆?wù)。按照《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定，破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)由債務(wù)人財產(chǎn)優(yōu)先并隨時支付。

　

 

本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報》2019年11月29日B3版

 

作者：唐守信 李雅薇，上市公司稅收研究中心；云南氟業(yè)環(huán)?？萍脊煞萦邢薰?/div>

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