關(guān)于發(fā)布《海南省企業(yè)所得稅核定征收管理實施辦法（試行）》的公告
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-01-09
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國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局
關(guān)于發(fā)布《海南省企業(yè)所得稅核定征收管理實施辦法（試行）》的公告
國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告2019年第8號
為進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范全省企業(yè)所得稅核定征收工作，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》(國稅發(fā)〔2008〕30號)，國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局制定了《海南省企業(yè)所得稅核定征收管理實施辦法（試行）》，現(xiàn)予發(fā)布，自2020年1月1日起施行。
特此公告。
國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局
2019年12月27日
海南省企業(yè)所得稅核定征收管理實施辦法
（試行）
第一章 總則
第一條 為進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范全省企業(yè)所得稅核定征收工作，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》(國稅發(fā)〔2008〕30號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函﹝2009﹞377號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第27號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅2個規(guī)范性文件的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第88號)等有關(guān)規(guī)定，制定本實施辦法。
第二條 本實施辦法適用于我省稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征管的居民企業(yè)納稅人(以下簡稱納稅人)。
第三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極督促核定征收企業(yè)所得稅的納稅人建賬建制，改善經(jīng)營管理，引導(dǎo)納稅人向查賬征收方式過渡。對符合查賬征收條件的納稅人，應(yīng)及時調(diào)整征收方式，實行查賬征收。
第二章 核定征收范圍
第四條 納稅人有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：
（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；
（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；
（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；
（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；
（六）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。
第五條 納稅人屬于下列情形之一的，不適用本辦法：
（一）享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)(不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)、第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè))；
（二）匯總納稅企業(yè)；
（三）上市公司；
（四）銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)；
（五）會計、審計、資產(chǎn)評估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)；
（六）專門從事股權(quán)(股票)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)；
（七）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)第四條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)不得事先確定企業(yè)所得稅按核定征收方式進(jìn)行征收、管理；
（八）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。
第六條 全省各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍。
第三章 核定征收方式
第七條 企業(yè)所得稅核定征收包括核定應(yīng)稅所得率征收和核定應(yīng)納所得稅額征收兩種方式。
第八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。
具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：
（一）能正確核算(查實)收入總額，但不能正確核算(查實)成本費(fèi)用總額的；
（二）能正確核算(查實)成本費(fèi)用總額，但不能正確核算(查實)收入總額的；
（三）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。
納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。
第九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：
（一）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；
（二）按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定；
（三）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定；
（四）按照其他合理方法核定。
采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的，可以同時采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測算的應(yīng)納稅額不一致時，可按測算的應(yīng)納稅額從高核定。
第十條 采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計算公式如下：
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率
或：應(yīng)納稅所得額=成本(費(fèi)用)支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入
其中，上述公式中的“收入總額”為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。
第十一條 核定應(yīng)稅所得率的納稅人，其應(yīng)稅所得率依據(jù)主營項目所屬行業(yè)劃分。主營項目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營項目中，收入總額或者成本(費(fèi)用)支出額或者耗用原材料、燃料、動力數(shù)量所占比重最大的項目。
稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人主營項目確定適用的應(yīng)稅所得率時，可暫按納稅人上一年度收入總額或者成本(費(fèi)用)支出額或者耗用原材料、燃料、動力數(shù)量所占比重，對納稅人本年度主營項目進(jìn)行確認(rèn)。
第十二條 納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20%的，應(yīng)在當(dāng)年12月31日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。未申報調(diào)整應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后可以進(jìn)行調(diào)整。
第十三條 我省相關(guān)行業(yè)的應(yīng)稅所得率標(biāo)準(zhǔn)另行發(fā)文明確。
第四章 核定征收鑒定程序
第十四條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合所管轄管戶實際情況，向納稅人送達(dá)《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》(見附件)，及時完成對其核定征收企業(yè)所得稅的鑒定工作。具體程序如下：
（一）納稅人應(yīng)在收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后10個工作日內(nèi)，填好該表并報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；
（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后10個工作日內(nèi)，分類逐戶審查核實，提出鑒定意見，并報縣(區(qū))稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核、認(rèn)定；
（三）縣(區(qū))稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后10個工作日內(nèi)，完成復(fù)核、認(rèn)定工作。
納稅人收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后，未在規(guī)定期限內(nèi)填列、報送的，稅務(wù)機(jī)關(guān)視同納稅人已經(jīng)報送，按上述程序進(jìn)行復(fù)核認(rèn)定。
（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照便于納稅人及社會各界了解、監(jiān)督的原則確定公示地點、方式，進(jìn)行分類逐戶公示核定的應(yīng)稅所得率或應(yīng)納所得稅額。
納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)所得稅征收方式、核定的應(yīng)稅所得率或應(yīng)納所得稅額有異議的，應(yīng)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定提供合法、有效的相關(guān)證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)核實認(rèn)定后調(diào)整有異議的事項。
第十五條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般在每年3月底前對上年度實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定，最遲不得超過6月底前完成。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方式預(yù)繳企業(yè)所得稅；重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。
第五章 納稅申報
第十六條 納稅人實行核定應(yīng)稅所得率方式的，按下列規(guī)定申報納稅：
（一）按季預(yù)繳，年終匯算清繳。
（二）納稅人應(yīng)依照確定的應(yīng)稅所得率計算納稅期間實際應(yīng)繳納的稅額，進(jìn)行預(yù)繳。按實際數(shù)額預(yù)繳有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可按上一年度應(yīng)納稅額的1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。
（三）納稅人預(yù)繳稅款或年終進(jìn)行匯算清繳時，應(yīng)按規(guī)定填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳和年度納稅申報表(B類)》，在規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第十七條 納稅人實行核定應(yīng)納所得稅額方式的，按下列規(guī)定申報納稅：
（一）按季預(yù)繳，不進(jìn)行匯算清繳。
（二）納稅人在應(yīng)納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應(yīng)納所得稅額的1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法，按季分期預(yù)繳。
（三）納稅人在應(yīng)納所得稅額確定以后，減除當(dāng)年已預(yù)繳的所得稅額，余額按剩余季度均分，以此確定以后各季的應(yīng)納稅額，按規(guī)定填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(B類)》，在規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第十八條 對違反本實施辦法規(guī)定的行為，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。
第六章 附則
第十九條 本實施辦法由國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。
第二十條 本實施辦法自2020年1月1日起施行。
政策解讀
關(guān)于《國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈海南省企業(yè)所得稅核定征收管理實施辦法（試行）〉的公告》的解讀
為進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范全省企業(yè)所得稅核定征收工作，國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局發(fā)布了《海南省企業(yè)所得稅核定征收管理實施辦法(試行)》(以下簡稱《實施辦法》)?，F(xiàn)解讀如下：
一、制定背景和目的
為統(tǒng)一規(guī)范我省企業(yè)所得稅核定征收工作的管理流程，推進(jìn)我省核定征收企業(yè)所得稅的公平、公正和公開，確保生產(chǎn)經(jīng)營地點、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營范圍基本相同的納稅人企業(yè)所得稅稅負(fù)基本相當(dāng)，國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局制定了《實施辦法》。
二、《實施辦法》的適用范圍
《實施辦法》適用范圍為：國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管的居民企業(yè)納稅人。
三、《實施辦法》的主要內(nèi)容
（一）總則。明確了《實施辦法》的制定依據(jù)；對我省稅務(wù)機(jī)關(guān)開展企業(yè)所得稅核定征收管理工作提出了總體要求。
（二）核定征收范圍?！秾嵤┺k法》按照國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，重申了適用核定征收企業(yè)所得稅的納稅人情形和不適用核定征收企業(yè)所得稅的納稅人范圍。
（三）核定征收方式。《實施辦法》按照國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，明確了適用核定應(yīng)稅所得率、核定應(yīng)納所得稅額的情形以及核定方法;明確了實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人發(fā)生重大變化的，應(yīng)在當(dāng)年12月31日前，及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告調(diào)整;我省相關(guān)行業(yè)的應(yīng)稅所得率標(biāo)準(zhǔn)另行發(fā)文明確，目前我省的應(yīng)稅所得率標(biāo)準(zhǔn)是按照《國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整核定征收企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率的公告》(瓊稅公告〔2018〕14號)規(guī)定執(zhí)行。
（四）核定征收鑒定程序。為充分保證納稅人知情權(quán)，《實施辦法》進(jìn)一步明確了企業(yè)所得稅核定征收的鑒定程序、辦理期限，以及鑒定結(jié)果的公示和送達(dá)等內(nèi)容，同時，按照優(yōu)化服務(wù)、便民納稅的原則，在總局《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(試行)規(guī)定的基礎(chǔ)上，對稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理時限進(jìn)行了壓縮;為滿足核定征收企業(yè)所得稅納稅人第一季度納稅申報需要，方便納稅人季度預(yù)繳申報之間銜接，要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般在每年3月底前對上年度實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定，最遲不得超過6月底前完成。
（五）納稅申報。為合理簡并核定征收企業(yè)所得稅納稅人申報繳稅次數(shù)，減輕稅企雙方壓力，《實施辦法》明確對實行核定征收方式征收企業(yè)所得稅的納稅人采取按季預(yù)繳方式。
（六）附則。明確了《實施辦法》施行的時間。由于企業(yè)所得稅按納稅年度計算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止，因此《實施辦法》自2020年1月1日起施行。
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