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一收入類相關(guān)問題

 

　　1.企業(yè)按照政策規(guī)定收到的增值稅減免稅款、增值稅進項稅金加計抵減收益以及增值稅留抵退稅款在進行企業(yè)所得稅處理時是否要確認為收入？

 

　?。?）企業(yè)取得的直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的增值稅款屬于財政性資金，除滿足不征稅收入相關(guān)規(guī)定外，均應計入企業(yè)所得稅應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

 

　?。?）按照企業(yè)享受增值稅進項稅金加計抵減政策計入“其他收益”科目的加計抵減收益，應計入企業(yè)收入總額。按照現(xiàn)有政策規(guī)定，由于增值稅加計抵減形成的收益不屬于不征稅收入或免稅收入，因此應作為應稅收入計入應納稅所得額計征企業(yè)所得稅。

 

　　（3）對企業(yè)按照增值稅相關(guān)規(guī)定獲得的增值稅期末留抵退稅款，屬于對可結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的進項稅額的退還，因此不屬于應征企業(yè)所得稅收入范圍。

 

　　2.合伙企業(yè)的法人合伙人從合伙企業(yè)的分成收益是否應該繳納企業(yè)所得稅？

 

　　按照《財政部 國家稅務總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）文件規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，合伙企業(yè)以每一個合伙人企業(yè)為納稅義務人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅，因此合伙企業(yè)的法人合伙人從合伙企業(yè)的分成收益應并入企業(yè)當年應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

 

　　3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品收入確認問題

 

　　營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)通過正式簽訂商品房銷售合同或商品房預售合同所取得的收入為不含增值稅的收入。

 

　　不含增值稅收入=銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部價款÷（ 1+適用稅率或征收率）

 

　　4.資管產(chǎn)品管理人企業(yè)所得稅收入確認問題

 

　　資產(chǎn)管理公司與資管產(chǎn)品屬于不同的主體，資產(chǎn)管理公司運營管理資管產(chǎn)品實現(xiàn)的收入歸屬于資管產(chǎn)品，不歸屬于資產(chǎn)管理公司；資產(chǎn)管理公司因運營管理資管產(chǎn)品而收取的管理費收入歸屬于資產(chǎn)管理公司，屬于資產(chǎn)管理公司的收入。

 

　　5.關(guān)于確實無法支付的應付款項的企業(yè)所得稅收入確認問題

 

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定， 確實無法償付的應付款項應計入其他收入。對于“確實無法償付”的判斷，原則上企業(yè)作為當事人更了解債權(quán)人的實際情況，可以由企業(yè)判斷其應付款項是否確實無法償付。同時，稅務機關(guān)如有確鑿證據(jù)證明債權(quán)人已作資產(chǎn)損失、債權(quán)人（自然人）失蹤或死亡、債權(quán)人（法人）注銷或破產(chǎn)以及其他原因?qū)е聜鶛?quán)人債權(quán)消亡的，稅務機關(guān)可判定債務人確實無法償付。對于這部分確實無法償付的應付未付款項，應計入收入總額計征企業(yè)所得稅。

 

　　6.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)投資后五年內(nèi)轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)的稅務處理

 

　　按照《財政部 國家稅務總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）文件規(guī)定，居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)享受非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅政策后，五年內(nèi)將部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)當年的年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。

 

二

扣除類相關(guān)問題

 

　　7.競業(yè)補償金的稅前扣除問題

 

　　按照《勞動合同法》規(guī)定，用人單位與勞動者可以在勞動合同中約定保守用人單位的商業(yè)秘密和與知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)的保密事項。對負有保密義務的勞動者，用人單位可以在勞動合同或者保密協(xié)議中與勞動者約定競業(yè)限制條款，并約定在解除或者終止勞動合同后，在競業(yè)限制期限內(nèi)按月給予勞動者經(jīng)濟補償。

 

　　用人單位根據(jù)《勞動合同法》的相關(guān)規(guī)定，實際支付給負有保密義務勞動者的競業(yè)補償金，按照合同約定，可憑內(nèi)部憑證和相關(guān)證明材料在稅前扣除。

 

　　8.企業(yè)購置房產(chǎn)繳納的房屋維修基金稅前扣除問題

 

　　企業(yè)購置房產(chǎn)繳納的房屋維修基金應作為資本化支出，隨同房產(chǎn)一并計算確定該資產(chǎn)的計稅成本以及計提折舊或攤銷扣除，但是維修基金在使用時按規(guī)定分攤到業(yè)主賬戶中的支出，不得再次扣除。

 

　　9.企業(yè)由第三方公司發(fā)放工資、扣繳個人所得稅、代繳社保費稅前扣除問題

 

　?。?）企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定直接支付給第三方公司的費用，應作為勞務費支出，憑合同或協(xié)議以及合法憑證在稅前扣除；

 

　　（2）企業(yè)與員工簽訂勞動合同，并直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出處理。

 

　　10.母子公司之間人員調(diào)派，如母公司將人員派到子公司工作，子公司將該員工工資轉(zhuǎn)到母公司，再由母公司發(fā)放，該員工工資稅前扣除問題

 

　　母公司為其子公司提供各種服務而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理。母公司將員工派到子公司工作，應為母公司向子公司提供勞務，母公司應作為營業(yè)收入申報納稅，子公司憑合同或協(xié)議以及合法憑證稅前扣除。

 

　　11.關(guān)于企業(yè)補充醫(yī)療保險費用的稅前扣除問題

 

　　根據(jù)《天津市企業(yè)補充醫(yī)療保險暫行辦法》（津政發(fā)〔2003〕055號）有關(guān)規(guī)定，企業(yè)補充醫(yī)療保險資金要單獨建賬，單獨管理，不得劃入基本醫(yī)療保險個人賬戶，也不得另行建立個人賬戶或變相用于職工其他方面的開支；企業(yè)可以自行管理也可委托商業(yè)保險公司承辦企業(yè)補充醫(yī)療保險業(yè)務。企業(yè)發(fā)生的補充醫(yī)療保險費用，應按照《財政部 國家稅務總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）的規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。

 

　　12.職工住宿租金的稅前扣除問題

 

　　企業(yè)為職工提供住宿而發(fā)生的租金憑房屋租賃合同及合法憑證在職工福利費中列支。

 

　　13.關(guān)于多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)部分轉(zhuǎn)讓后的成本扣除問題

 

　　企業(yè)多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)在部分轉(zhuǎn)讓時，可以分清轉(zhuǎn)讓股權(quán)類別的按個別計價法確定轉(zhuǎn)讓部分的股權(quán)，投資成本不能區(qū)分的按照加權(quán)平均方法，確定轉(zhuǎn)讓部分的股權(quán)投資成本，一經(jīng)確認在一個納稅年度內(nèi)不得改變。

 

　　14.關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)地下停車場所的成本核算問題

 

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用地下基礎(chǔ)設(shè)施，修建地下停車場所的稅務處理問題，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第三十三條：“企業(yè)單獨建造的停車場所，應作為成本對象單獨核算。利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場所，作為公共配套設(shè)施進行處理”的規(guī)定，暫按以下方法處理：

 

　?。?）地下停車場所做為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)資產(chǎn)管理的，應為單獨建造的停車場所，成本對象單獨核算，按照稅法規(guī)定的年限提取折舊。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的出售地下停車場所收入，無論是一次性收取，或采取收取租金方式收取，按照配比原則，分期計算收入。

 

　?。?）地下停車場所屬于利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的，并且作為公共配套設(shè)施已計入計稅成本的。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的出售地下停車場所收入，無論采取一次性收取，或租金方式收取，均應按照合同（協(xié)議）約定的應收取款項日期確認收入的實現(xiàn)。

 

　　15.關(guān)于企業(yè)通過拍賣方式，購置資產(chǎn)相關(guān)稅費的扣除問題

 

　　企業(yè)在法院拍賣資產(chǎn)過程中競拍購置資產(chǎn)，凡拍賣公告中約定由買受人承擔相關(guān)稅費才能辦理過戶手續(xù)的，買受人繳納的稅費可計入該資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，計算折舊或攤銷扣除。

 

　　16.關(guān)于企業(yè)購入已使用固定資產(chǎn)稅前扣除折舊問題

 

　　企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn)，可憑合法憑證，并按以下年限計算折舊在所得稅前扣除。以下方法一經(jīng)確定，不得變更：

 

　?。?）企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn)，凡出售方能夠提供該項資產(chǎn)原始資料（包括發(fā)票和固定資產(chǎn)使用卡片或相關(guān)資料）復印件（加蓋單位公章或財務專用章）的，可按稅法規(guī)定該項資產(chǎn)的剩余年限計算折舊。

 

　?。?）企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn)，出售方雖不能提供該項資產(chǎn)原始資料復印件，但企業(yè)經(jīng)有資質(zhì)的中介機構(gòu)對該項資產(chǎn)進行了評估，且評估報告中列明了該項資產(chǎn)的已使用年限和尚可使用年限，若該項資產(chǎn)整體使用年限（已使用年限+尚可使用年限）不低于稅法規(guī)定的最低折舊年限，企業(yè)可選擇按照資產(chǎn)評估報告中列明的該項資產(chǎn)尚可使用年限計算折舊金額或者按照稅法規(guī)定該類資產(chǎn)最低折舊年限減除已使用年限作為該項資產(chǎn)的剩余折舊年限計算折舊。上述方法一經(jīng)選擇，不得隨意改變。

 

　　對資產(chǎn)整體使用年限低于稅法規(guī)定的該類資產(chǎn)最低折舊年限的，按稅法規(guī)定最低折舊年限減除已使用年限作為該項資產(chǎn)的剩余折舊年限計算折舊。

 

　?。?）企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn)，出售方不能提供該項資產(chǎn)原始資料復印件，也不能提供有資質(zhì)的中介機構(gòu)對該項資產(chǎn)評估報告的，應按照稅法規(guī)定的折舊年限計算折舊。

 

　?。?）企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn)如符合《財政部 國家稅務總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部 國家稅務總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）、《財政部 稅務總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）和《財政部 稅務總局關(guān)于擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第66號）規(guī)定條件的，可以選擇一次性扣除或縮短折舊年限。其中，采取縮短折舊年限加速折舊的，其最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%.最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。

 

　　企業(yè)接受投資、受贈的固定資產(chǎn)按上述規(guī)定執(zhí)行。

 

　　17.關(guān)于企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)用于公益性捐贈的企業(yè)所得稅處理問題

 

　　企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)用于公益性捐贈支出，在視同銷售的同時，可以按照非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的公允價值作為公益性捐贈扣除額，并按照公益性捐贈稅前扣除政策規(guī)定進行企業(yè)所得稅稅前扣除。

 

　　18.企業(yè)稅前扣除資產(chǎn)損失時，是否還需留存?zhèn)洳閷I(yè)技術(shù)鑒定意見（報告）或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告？

 

　　根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于取消20項稅務證明事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第65號）規(guī)定，企業(yè)稅前扣除資產(chǎn)損失不再留存專業(yè)技術(shù)鑒定意見（報告）或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告。改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要負責人和財務負責人簽章證實有關(guān)損失的書面申明。

 

三

優(yōu)惠政策執(zhí)行問題

 

　　19.公共基礎(chǔ)設(shè)施三免三減半政策是否按照單個項目單獨計算減免稅期限？

 

　　按照《財政部 國家稅務總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的補充通知》（財稅〔2014〕55號）文件規(guī)定，企業(yè)投資經(jīng)營符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件和標準的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，采用一次核準、分批次（如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機組等）建設(shè)的，凡同時符合以下條件的，可按每一批次為單位計算所得，并享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠：

 

　?。?）不同批次在空間上相互獨立；

 

　?。?）每一批次自身具備取得收入的功能；

 

　?。?）以每一批次為單位進行會計核算，單獨計算所得，并合理分攤期間費用。

 

　　20.企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品對外銷售的，其研發(fā)費中對應的材料費用是否需要從高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用中剔除？

 

　　按照《國家稅務總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（稅務總局公告2017年第40號）規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除，此內(nèi)容是確定企業(yè)研發(fā)費用加計扣除基數(shù)的政策規(guī)定。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用按照高新技術(shù)企業(yè)認定指引的規(guī)定進行歸集。

 

　　21.民間社會組織如果想要取得非營利組織免稅資格，如何辦理認定相關(guān)事項？

 

　?。ㄒ唬┺k理流程

 

　　經(jīng)本市市級（含市級）以上登記管理機關(guān)批準設(shè)立或登記的符合條件的非營利組織，向天津市稅務局提出免稅資格申請并提供規(guī)定的相關(guān)材料，由市財政局、市稅務局聯(lián)合認定。

 

　　經(jīng)本市區(qū)級登記管理機關(guān)批準設(shè)立或登記的符合條件的非營利組織，向所在地的區(qū)稅務局提出免稅資格申請并提供規(guī)定的相關(guān)材料，由區(qū)財政局、區(qū)稅務局聯(lián)合認定。

 

　?。ǘ┺k理時間

 

　　非營利組織免稅資格申請每年辦理兩次，申請免稅資格的非營利組織應于每年3月1日至4月31日和7月1日至8月31日向稅務機關(guān)報送申請材料。其中，3月1日至4月30日受理當年度和上一年度非營利組織免稅資格申請，7月1日至8月31日受理當年度非營利組織免稅資格申請。

 

　　22.民間社會組織申請認定非營利組織免稅資格，需要提交哪個年度的認定資料？

 

　　根據(jù)《財政部  國家稅務總局關(guān)于非營利組織免稅資格認定管理有關(guān)問題的通知》（財稅〔2018〕13號）文件規(guī)定，符合條件的非營利組織申請享受免稅資格時，需報送相關(guān)資料。

 

　?。ㄒ唬┬罗k民間社會組織

 

　　新辦民間社會組織成立當年申請認定非營利組織免稅資格時，應向稅務機關(guān)提供其成立至申請認定時點的相關(guān)資料。

 

　?。ǘ┮郧澳甓瘸闪⒚耖g社會組織

 

　　以前年度成立民間社會組織申請認定非營利組織免稅資格時，應向稅務機關(guān)提供其資格起始年度的上一年度相關(guān)資料。如社會團體申請2019年起開始享受免稅資格，則應提供其2018年度的相關(guān)材料進行認定。

 

　　23.取得非營利組織免稅資格的民間社會組織，是否全部收入均計入免稅收入享受優(yōu)惠政策？

 

　　根據(jù)《財政部　國家稅務總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122號）文件規(guī)定，非營利組織的下列收入為免稅收入：

 

　　（一）接受其他單位或者個人捐贈的收入；

 

　?。ǘ┏?a title="中華人民共和國企業(yè)所得稅法" href="http://www.e67th.com/a/xingyezixun/9104.html" target="_blank">中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；

 

　?。ㄈ┌凑帐〖壱陨厦裾?、財政部門規(guī)定收取的會費；

 

　?。ㄋ模┎徽鞫愂杖牒兔舛愂杖腈苌你y行存款利息收入；

 

　　24.非法人分支機構(gòu)與總機構(gòu)屬于掛靠關(guān)系，分支機構(gòu)能否獨立納稅并享受小微優(yōu)惠政策？

 

　　按照《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）文件規(guī)定，以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機構(gòu)身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。視同獨立納稅人的分支機構(gòu)，其獨立納稅人身份一個年度內(nèi)不得變更。

 

　　現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應以法人為主體，計算并繳納企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營情況應并入企業(yè)總機構(gòu)，由企業(yè)總機構(gòu)匯總計算應納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。獨立納稅人的分支機構(gòu)身份仍為非法人分支機構(gòu)，其不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

 

來源：天津市稅務局