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2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳新政解讀
 
來源：《中國稅務(wù)》2020年第2期
 
為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)的決策部署，2019 年財(cái)稅部門持續(xù)出臺了多項(xiàng)企業(yè)所得稅政策，為鼓勵(lì)創(chuàng)新、刺激消費(fèi)、擴(kuò)大就業(yè)、服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了有益助力。2019 年度企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)開始，本文對2019 年新出臺的企業(yè)所得稅政策進(jìn)行了梳理，并對需要關(guān)注的要點(diǎn)予以提示，希望對納稅人有所幫助。
 
一、稅前扣除政策
 
（一）企業(yè)扶貧捐贈扣除政策
 
為切實(shí)減輕企業(yè)參與脫貧攻堅(jiān)事業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，堅(jiān)決打贏扶貧攻堅(jiān)戰(zhàn)，財(cái)政部、稅務(wù)總局、國務(wù)院扶貧辦聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019 年第49 號），對企業(yè)發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈支出準(zhǔn)予稅前據(jù)實(shí)扣除：一是明確自2019 年1月1 日至2022 年12 月31 日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。二是明確在2015 年1 月1 日至2018 年12 月31 日期間, 發(fā)生的尚未扣除的符合條件的扶貧捐贈支出, 也可執(zhí)行企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除政策。三是明確企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出時(shí)，符合條件的扶貧捐贈支出不計(jì)算在公益性捐贈支出的年度扣除限額內(nèi)。
 
企業(yè)在進(jìn)行扶貧捐贈時(shí)需關(guān)注兩點(diǎn)：一是“目標(biāo)脫貧地區(qū)”的具體范圍，包括832 個(gè)國家扶貧開發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1 市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。考慮到建檔立卡貧困村數(shù)量眾多，且實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，因此公告中未附“目標(biāo)脫貧地區(qū)”的具體名單，具體名單可向當(dāng)?shù)胤鲐毠ぷ鞑块T問詢或查閱。二是根據(jù)《公益事業(yè)捐贈票據(jù)使用管理暫行辦法》（財(cái)綜〔2010〕112 號）規(guī)定，各級人民政府及其部門、公益性事業(yè)單位、公益性社會團(tuán)體及其他公益性組織，依法接受并用于公益性事業(yè)的捐贈財(cái)物時(shí)，應(yīng)當(dāng)向提供捐贈的法人和其他組織開具憑證。企業(yè)發(fā)生對“目標(biāo)脫貧地區(qū)”的捐贈支出時(shí)，應(yīng)及時(shí)要求開具方在公益事業(yè)捐贈票據(jù)中注明目標(biāo)脫貧地區(qū)的具體名稱，并妥善保管該票據(jù)。
 
（二）保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金扣除政策
 
為切實(shí)減輕保險(xiǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)保險(xiǎn)行業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019 年第72 號），明確自2019年1 月1 日起，保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出的稅前扣除限額為當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18% ；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
 
企業(yè)在理解這一政策時(shí)，需要把握以下兩點(diǎn)：一是該政策在某種意義上改變了這項(xiàng)支出稅前扣除的基本規(guī)則，一方面將扣除比例由財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)15%、人身保險(xiǎn)企業(yè)10% 統(tǒng)一提高到18%，大大提高了扣除比例；另一方面，允許對超過比例部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除，會計(jì)上此類費(fèi)用可轉(zhuǎn)為遞延所得稅資產(chǎn)在以后年度抵稅，稅會差異則由永久性差異轉(zhuǎn)為可抵扣暫時(shí)性差異。二是取消了提交相關(guān)證明材料的要求，但企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)手續(xù)費(fèi)及傭金支出結(jié)轉(zhuǎn)扣除的臺賬管理。
 
（三）金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金扣除政策
 
為防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)，提高金融企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，保障金融機(jī)構(gòu)和金融市場平穩(wěn)運(yùn)行，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019 年第86 號），明確自2019 年1 月1 日起至2023 年12 月31 日，繼續(xù)執(zhí)行《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕9 號）規(guī)定的金融企業(yè)按1% 計(jì)提并扣除貸款損失準(zhǔn)備金的政策。
 
為助力金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)，引導(dǎo)信貸資金向“三農(nóng)”領(lǐng)域和中小企業(yè)流動(dòng)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019 年第85 號）（以下簡稱“2019 年第85 號公告”），明確自2019 年1 月1日起至2023 年12 月31 日，繼續(xù)執(zhí)行《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2015〕3 號）規(guī)定的金融企業(yè)對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按規(guī)定計(jì)提并扣除貸款損失準(zhǔn)備金的政策。
 
需要注意的是，金融企業(yè)凡按2019 年第85 號公告規(guī)定執(zhí)行了涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的，不再適用《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019 年第86 號）第一條至第四條關(guān)于貸款損失準(zhǔn)備金扣除的規(guī)定，即不得將這兩項(xiàng)政策疊加執(zhí)行。
 
（四）上海國際能源交易中心有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和期貨投資者保障基金支出扣除政策
 
為防范期貨交易風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)上海國際金融中心和自貿(mào)區(qū)建設(shè)，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條第（七）項(xiàng)和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于上海國際能源交易中心有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和期貨投資者保障基金支出企業(yè)所得稅稅前扣除政策問題的通知》（財(cái)稅〔2019〕32 號），明確自2019 年1 月1 日起至2020 年12 月31 日止，上海國際能源交易中心依據(jù)有關(guān)規(guī)定，按其向會員收取手續(xù)費(fèi)收入的20% 計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，在風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金余額達(dá)到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除；按其向期貨公司會員收取的交易手續(xù)費(fèi)的2% 繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達(dá)到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除；上述準(zhǔn)備金如發(fā)生清算、退還，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)征企業(yè)所得稅。
 
二、稅收優(yōu)惠政策
 
（一）小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策
 
為切實(shí)落實(shí)就業(yè)優(yōu)先策略，培育經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動(dòng)力，激發(fā)市場主體新活力，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13 號），明確自2019 年1 月1 日至2021 年12 月31 日，將小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額標(biāo)準(zhǔn)上限分別從30 萬元、100 人或80 人、3000 萬元或1000 萬元提高到300萬元、300 人、5000 萬元；對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100 萬元的部分，減按5% 的實(shí)際稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100 萬元但不超過300 萬元的部分，減按10% 的實(shí)際稅率繳納企業(yè)所得稅。
 
為確保上述政策有效落實(shí)，稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第2 號），就具體執(zhí)行口徑進(jìn)行了明確：一是明確無論實(shí)行查賬征收還是核定征收的企業(yè)，只要符合條件，均可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。二是簡化預(yù)繳階段小型微利企業(yè)的判斷方法，直接按照企業(yè)預(yù)繳申報(bào)時(shí)的本年度的累計(jì)情況進(jìn)行判斷，不再與上年度情況進(jìn)行關(guān)聯(lián)。三是明確按月預(yù)繳的企業(yè)在年度中間一旦可以被判定為小型微利企業(yè)的，其申報(bào)期限就應(yīng)當(dāng)調(diào)整為按季度預(yù)繳，且一經(jīng)調(diào)整，當(dāng)年度不再變更。
 
（二）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠政策
 
為支持創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展，財(cái)稅〔2019〕13 號文件將享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠的被投資對象范圍，從“從業(yè)人數(shù)不超過200 人、資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000 萬元的初創(chuàng)科技型企業(yè)”進(jìn)一步擴(kuò)展到“從業(yè)人數(shù)不超過300 人、資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過5000 萬元的初創(chuàng)科技型企業(yè)”，并明確2019年1 月1 日至2021 年12 月31 日期間創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)生的投資、投資滿2 年，或是2019 年1 月1日前2 年內(nèi)發(fā)生的投資、自2019 年1 月1 日起投資滿2 年，且符合享受創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠的被投資對象范圍和《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕55號）規(guī)定的其他條件的，可以適用財(cái)稅〔2018〕55 號文件規(guī)定的企業(yè)所得稅政策。
 
（三）固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策
 
財(cái)政部、稅務(wù)總局曾發(fā)布《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75 號）和《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106 號），規(guī)定六大行業(yè)和四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；上述行業(yè)的小型微利企業(yè)新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100 萬元的，允許進(jìn)行一次性稅前扣除，單位價(jià)值超過100 萬元的，可采取縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。為進(jìn)一步推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019 年第66號），將享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的行業(yè)范圍，擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。
 
企業(yè)匯算清繳時(shí)需關(guān)注以下兩點(diǎn)：一是除六大行業(yè)和四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)中的制造業(yè)企業(yè)外，其余制造業(yè)企業(yè)適用加速折舊政策的固定資產(chǎn)應(yīng)是2019 年1月1 日以后新購進(jìn)的；二是新購進(jìn)的固定資產(chǎn)包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造兩種形式，企業(yè)購進(jìn)使用過的固定資產(chǎn)也可適用加速折舊政策。
 
（四）集成電路設(shè)計(jì)和軟件產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策
 
為吸引各類投資共同參與和促進(jìn)信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展，國務(wù)院決定在已對集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目實(shí)行企業(yè)所得稅“兩免三減半”或“五免五減半”的基礎(chǔ)上，對集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)繼續(xù)實(shí)施2011年《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》中明確的企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策。為此，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于集成電路設(shè)計(jì)和軟件產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019 年第68號），明確依法成立且符合條件的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)，在2018 年12 月31 日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策，并享受至期滿為止。
 
（五）從事污染防治的第三方企業(yè)優(yōu)惠政策
 
為鼓勵(lì)第三方治理行業(yè)發(fā)展，打好污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)，財(cái)政部、稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委、生態(tài)環(huán)境部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策問題的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部公告2019 年第60 號），明確自2019年1 月1 日起至2021 年12 月31 日止，對符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)減按15% 的稅率征收企業(yè)所得稅。
 
（六）經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制優(yōu)惠政策
 
為進(jìn)一步深化文化體制改革，促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，財(cái)政部、稅務(wù)總局、中央宣傳部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕16 號），明確自2019 年1 月1 日至2023 年12 月31 日，繼續(xù)實(shí)行“經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅”政策；2018 年12 月31日之前已完成轉(zhuǎn)制的企業(yè)，自2019 年1 月1 日起可繼續(xù)免征5 年企業(yè)所得稅；轉(zhuǎn)制中資產(chǎn)評估增值、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或劃轉(zhuǎn)涉及的企業(yè)所得稅，符合現(xiàn)行規(guī)定的享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策。
 
（七）橫琴新區(qū)優(yōu)惠政策
 
為突出橫琴休閑旅游的區(qū)位特點(diǎn)，引導(dǎo)粵澳兩地旅游業(yè)健康發(fā)展，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于橫琴新區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄增列旅游產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目的通知》（財(cái)稅〔2019〕63 號），明確自2019 年1 月1日起至2020 年12 月31 日止，在橫琴新區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中增列有關(guān)旅游產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，享受減按15%稅率征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
 
（八）創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證優(yōu)惠政策
 
為支持創(chuàng)新企業(yè)發(fā)展，拓寬國內(nèi)資金投資渠道，促進(jìn)境外資本融資和回歸，財(cái)政部、稅務(wù)總局、證監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點(diǎn)階段有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局 證監(jiān)會公告2019 年第52 號），分情況對持有或轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證（以下簡稱“創(chuàng)新企業(yè)CDR”）的稅收政策進(jìn)行了明確：一是對企業(yè)投資者持有創(chuàng)新企業(yè)CDR 取得的股息紅利所得，按持有股票的股息紅利所得適用企業(yè)所得稅免稅收入政策。二是對公募證券投資基金（封閉式證券投資基金、開放式證券投資基金）轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR 取得的差價(jià)所得和持有創(chuàng)新企業(yè)CDR 取得的股息紅利所得，按公募證券投資基金稅收政策規(guī)定，暫不征收企業(yè)所得稅。三是對合格境外機(jī)構(gòu)投資者（QFII）、人民幣合格境外機(jī)構(gòu)投資者（RQFII）持有創(chuàng)新企業(yè)CDR 取得的股息紅利所得，視同持有據(jù)以發(fā)行創(chuàng)新企業(yè)CDR 的基礎(chǔ)股票取得的股息紅利所得，適用企業(yè)所得稅免稅收入政策。
 
（九）鐵路債券優(yōu)惠政策
 
為支持鐵路事業(yè)發(fā)展,財(cái)政部、稅務(wù)總局在延續(xù)《關(guān)于鐵路債券利息收入所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕30 號）基本規(guī)定的基礎(chǔ)上，聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于鐵路債券利息收入所得稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019 年第57 號），明確對企業(yè)投資者持有2019 年至2023 年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，繼續(xù)減半征收企業(yè)所得稅。
 
（十）農(nóng)村飲水安全工程優(yōu)惠政策
 
財(cái)政部和稅務(wù)總局曾發(fā)布《關(guān)于支持農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運(yùn)營稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕30 號）和《關(guān)于繼續(xù)實(shí)行農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運(yùn)營稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕19 號），對飲水工程運(yùn)營管理單位從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的飲水工程新建項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，適用“三免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。為鞏固提升農(nóng)村飲水安全保障水平，促進(jìn)農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于繼續(xù)實(shí)行農(nóng)村飲水安全工程稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第67 號），明確自2019 年1 月1 日至2020 年12月31 日，繼續(xù)實(shí)行上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
 
（十一）養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)優(yōu)惠政策
 
為增加就業(yè)、改善民生、擴(kuò)大服務(wù)消費(fèi)，財(cái)政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、民政部、商務(wù)部、衛(wèi)生健康委聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 民政部 商務(wù)部 衛(wèi)生健康委公告2019 年第76號），明確自2019 年6 月1 日至2025 年12 月31 日，為社區(qū)提供養(yǎng)老、托育、家政等服務(wù)的機(jī)構(gòu)，提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90% 計(jì)入收入總額。
 
（十二）自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)優(yōu)惠政策
 
為優(yōu)化自主就業(yè)退役士兵的就業(yè)環(huán)境, 擴(kuò)展其就業(yè)創(chuàng)業(yè)空間, 財(cái)政部、稅務(wù)總局、退役軍人部在延續(xù)《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕46 號）基本規(guī)定的基礎(chǔ)上，修訂發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕21 號），明確自2019 年1 月1 日至2021 年12 月31 日，企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1 年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)的，自簽訂勞動(dòng)合同并繳納社會保險(xiǎn)當(dāng)月起，在3 年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠；定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000 元，最高可上浮50%。
 
（十三）重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)優(yōu)惠政策
 
為鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，財(cái)政部、稅務(wù)總局、人力資源社會保障部、國務(wù)院扶貧辦在延續(xù)《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕49 號）基本規(guī)定的基礎(chǔ)上，修訂發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕22 號），明確自2019 年1月1日至2021 年12 月31日，企業(yè)招用建檔立卡貧困人口，以及在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）的人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)的，自簽訂勞動(dòng)合同并繳納社會保險(xiǎn)當(dāng)月起，在3 年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠；定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000 元，最高可上浮30%。
 
為確保上述政策有效落實(shí)，稅務(wù)總局、人力資源社會保障部、國務(wù)院扶貧辦、教育部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策具體操作問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019 年第10 號），對相關(guān)管理事項(xiàng)作出調(diào)整：一是明確納稅人申報(bào)納稅時(shí)即可享受優(yōu)惠。對于建檔立卡貧困人口從事個(gè)體經(jīng)營的，直接向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時(shí)享受優(yōu)惠；對于招用建檔立卡貧困人口的納稅人，向縣以上人力資源社會保障部門申請，取得《企業(yè)吸納重點(diǎn)群體就業(yè)認(rèn)定證明》，在納稅申報(bào)時(shí)享受稅收優(yōu)惠。二是將稅收優(yōu)惠管理方式由備案改為備查。
 
三、綜合性稅收政策
 
為提高政策確定性，助推企業(yè)去杠桿，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于永續(xù)債企業(yè)所得稅政策問題的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019 年第64 號）（以下簡稱“2019年第64 號公告”），對永續(xù)債的稅收處理方法進(jìn)行了明確：一是明確永續(xù)債投資在企業(yè)所得稅上可選擇適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策或在符合一定條件下按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策。二是規(guī)定發(fā)行方企業(yè)應(yīng)將其適用的稅收處理方法在發(fā)行市場的發(fā)行文件中向投資方予以披露。三是明確稅收處理方法一經(jīng)確定不得變更，稅收處理辦法與會計(jì)核算方式不一致的，發(fā)行方、投資方在進(jìn)行稅收處理時(shí)須作出相應(yīng)納稅調(diào)整。四是明確政策自2019 年1 月1 日起執(zhí)行。
 
企業(yè)在匯算清繳時(shí)需關(guān)注以下三個(gè)問題：一是永續(xù)債投資方應(yīng)與發(fā)行方的企業(yè)所得稅定性保持一致，雙方的企業(yè)所得稅處理應(yīng)遵循對等原則，即發(fā)行方按利息進(jìn)行稅前扣除的，投資方應(yīng)確認(rèn)利息收入；發(fā)行方按股息紅利進(jìn)行稅收處理的，投資方可規(guī)定適用股息紅利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。二是發(fā)行方會計(jì)上按照稅后利潤分配處理，同時(shí)符合2019 年第64 號公告規(guī)定作為利息稅前扣除的，年度匯算清繳時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減。三是現(xiàn)行企業(yè)所得稅關(guān)于股息紅利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的約束條件，以及利息支出稅前扣除的約束條件，同樣適用于永續(xù)債的相應(yīng)處理。
 
四、“放管服”政策
 
（一）跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口企業(yè)政策
 
為支持新型貿(mào)易業(yè)態(tài)發(fā)展，稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019 年第36 號），從核定征收范圍、核定應(yīng)稅所得率、核定要求等方面對綜合試驗(yàn)區(qū)內(nèi)跨境電商企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了規(guī)定：一是規(guī)定享受《財(cái)政部稅務(wù)總局 商務(wù)部 海關(guān)總署關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕103 號）“無票免稅”政策的跨境電商企業(yè)可以執(zhí)行核定征收企業(yè)所得稅；二是明確跨境電商企業(yè)核定征收時(shí)，統(tǒng)一采取4% 的核定應(yīng)稅所得率，并可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及有關(guān)免稅政策；三是明確核定征收程序及實(shí)施時(shí)間。
 
（二）修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表
 
稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019 年第41 號），對《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單》等13 張表單的表單樣式或填報(bào)說明進(jìn)行了修訂，并取消部分資料的填報(bào)：一是對《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單》及《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000）等7 張表單樣式和填報(bào)說明、《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》（A100000）等3 張表單填報(bào)說明進(jìn)行修訂。二是對《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A106000）、《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》（A108010）中個(gè)別數(shù)據(jù)項(xiàng)的填報(bào)說明進(jìn)行完善。三是取消《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》填報(bào)和《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》報(bào)送。
 
值得關(guān)注的是，該公告對《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）“二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目——（十七）其他”（第30 行）的填報(bào)說明進(jìn)行了修訂，在原有表述上增加了“企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、廣告等用途時(shí)，進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后，對應(yīng)支出的會計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報(bào)在本行”，將視同銷售納稅調(diào)整的全過程在年度納稅申報(bào)表中進(jìn)行了體現(xiàn)。
 
（作者：王海勇、任敬    單位：國家稅務(wù)總局所得稅司）