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“稅務(wù)講堂”第二講：支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有關(guān)貨物勞務(wù)稅（進(jìn)出口稅收）政策以及優(yōu)化服務(wù)管理措施講解
國家稅務(wù)總局貨物勞務(wù)稅司副司長 張衛(wèi)
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疫情發(fā)生以來，為充分發(fā)揮稅收服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局的作用，按照黨中央、國務(wù)院的統(tǒng)一部署，總局會(huì)同財(cái)政部等部門，先后出臺(tái)了三批支持疫情防控以及復(fù)工復(fù)產(chǎn)的稅費(fèi)優(yōu)惠政策和“非接觸式”辦稅等征管措施。其中，涉及貨物勞務(wù)稅的有4個(gè)財(cái)稅公告共6項(xiàng)政策，分別是《財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進(jìn)口物資免稅政策的公告》（2020年第6號(hào)），《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（2020年第8號(hào)），《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（2020年第9號(hào)）和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（2020年第13號(hào)），我局又配套發(fā)布了2個(gè)征管服務(wù)公告，分別是《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（2020年第4號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（2020年第5號(hào)）。
為更好發(fā)揮稅收支持疫情防控的職能作用，幫助廣大納稅人更好了解政策和管理服務(wù)措施的內(nèi)容，實(shí)實(shí)在在享受到相關(guān)優(yōu)惠和便利，今天我分政策和管理服務(wù)措施兩大塊給大家逐一進(jìn)行講解。
第一部分 稅收政策講解
一、關(guān)于進(jìn)口稅收政策
關(guān)于疫情防控，出臺(tái)時(shí)間最早的是進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策，是在6號(hào)公告明確的，適度擴(kuò)大了《慈善捐贈(zèng)物資免征進(jìn)口稅收暫行辦法》規(guī)定的免稅進(jìn)口范圍，對(duì)捐贈(zèng)用于疫情防控的進(jìn)口物資，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。納稅人符合6號(hào)公告項(xiàng)下免稅進(jìn)口物資，已征收的應(yīng)免稅款予以退還。納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理出具《防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進(jìn)口物資增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣證明》手續(xù)，并用以向海關(guān)辦理退還已征進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收。
二、關(guān)于疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅留抵退稅政策
第二項(xiàng)政策是8號(hào)公告中的第二條，主要內(nèi)容是疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱“重點(diǎn)物資生產(chǎn)企業(yè)”），可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請全額退還增值稅增量留抵稅額。出臺(tái)這項(xiàng)政策的初衷，是在疫情期間，通過退稅緩解重點(diǎn)物資生產(chǎn)企業(yè)的資金壓力，鼓勵(lì)引導(dǎo)相關(guān)企業(yè)開足馬力復(fù)工復(fù)產(chǎn)，增強(qiáng)其擴(kuò)大生產(chǎn)、保障供應(yīng)的信心和動(dòng)力。下面我將著重對(duì)以下幾個(gè)問題進(jìn)行講解：
第一，關(guān)于政策適用主體。此次出臺(tái)的留抵退稅政策，適用主體僅指重點(diǎn)物資生產(chǎn)企業(yè)。同時(shí)，8號(hào)公告中也明確規(guī)定，重點(diǎn)物資生產(chǎn)企業(yè)，由省級(jí)及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定。也就是說，這個(gè)退稅企業(yè)名單，國家發(fā)改委和工信部能出，各地省級(jí)發(fā)改和工信部門也能出。被發(fā)改、工信部門確定為重點(diǎn)物資生產(chǎn)企業(yè)的納稅人，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理留抵退稅。在這里我想提示一下：目前，各地有關(guān)部門在疫情防控期間也發(fā)布了適用其他支持政策的企業(yè)名單，納稅人在申請留抵退稅時(shí)，請確認(rèn)自己是否在“疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)”名單中，千萬不要與其他名單混淆。
第二，關(guān)于退稅條件。2019年開始實(shí)施的制度性留抵退稅，從財(cái)政可持續(xù)、防范退稅風(fēng)險(xiǎn)等方面考慮，設(shè)置了一些退稅條件，而此次對(duì)重點(diǎn)物資生產(chǎn)企業(yè)的留抵退稅，不受此前退稅條件的限制。簡單來說，就是企業(yè)自主提出申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照發(fā)改、工信部門確定的名單辦理退稅。
第三，關(guān)于“增量留抵稅額”，與之前的概念有差異。制度性留抵退稅是從2019年4月開始實(shí)施的，因此，退的是和2019年3月底比新增的留抵稅額；而對(duì)重點(diǎn)物資生產(chǎn)企業(yè)，退的是其疫情發(fā)生以后新增加部分，也就是和2019年12月底比新增加的留抵稅額。
第四，關(guān)于退稅額的計(jì)算。前期出臺(tái)的留抵退稅政策中，無論是先進(jìn)制造業(yè)還是其他行業(yè)留抵退稅，都需要以增量留抵稅額乘以進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例后計(jì)算出退稅額。而此次重點(diǎn)物資生產(chǎn)企業(yè)在計(jì)算退稅額時(shí)，不需要考慮進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的因素，對(duì)增量留抵稅額全額予以退還。此外，不考慮進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例也進(jìn)一步簡化了核算操作，有利于更高效快速地實(shí)現(xiàn)退稅。
三、關(guān)于疫情防控重點(diǎn)保障物資運(yùn)輸收入免征增值稅政策
第三項(xiàng)政策是8號(hào)公告的第三條，主要內(nèi)容是對(duì)納稅人運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入，免征增值稅。在疫情期間，對(duì)納稅人運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)物資取得的收入免征增值稅，有利于減輕運(yùn)輸企業(yè)負(fù)擔(dān)，提高運(yùn)輸企業(yè)積極性，調(diào)動(dòng)各方貨運(yùn)能力，保障重點(diǎn)物資運(yùn)送到位。這里我對(duì)兩個(gè)問題說明一下：
第一，關(guān)于政策適用主體。這項(xiàng)政策聚焦于支持疫情防控重點(diǎn)保障物資的運(yùn)輸，因此，適用主體是為疫情防控重點(diǎn)保障物資提供運(yùn)輸服務(wù)的納稅人。
第二，關(guān)于免稅范圍。需要注意兩點(diǎn)：一是享受免稅的貨物種類是有范圍的，即對(duì)運(yùn)輸“疫情防控重點(diǎn)保障物資”取得的運(yùn)輸服務(wù)收入，免征增值稅。8號(hào)公告里規(guī)定運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資的具體范圍，由國家發(fā)改委和工信部確定。目前，國家發(fā)改委和工信部已經(jīng)分別在官網(wǎng)上公布了《疫情防控重點(diǎn)保障物資清單》和《疫情防控重點(diǎn)保障物資（醫(yī)療應(yīng)急）清單》，對(duì)所有納稅人都是公開的，納稅人可以自行對(duì)照清單，對(duì)于清單所列貨物范圍內(nèi)的運(yùn)輸服務(wù)，可以按規(guī)定享受免稅。二是對(duì)納稅人的運(yùn)輸方式是沒有限制的。按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，包括了陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸以及無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)。
四、關(guān)于公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)收入免征增值稅政策
第四項(xiàng)政策是8號(hào)公告中的第五條，主要內(nèi)容是對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。對(duì)公共交通服務(wù)免稅，有利于保障百姓日常出行；對(duì)收派服務(wù)免稅，有利于保障居民“米袋子”“菜籃子”“果盤子”等生活必需品的供應(yīng)；對(duì)生活服務(wù)免稅，主要是為支持生活服務(wù)等受疫情沖擊較大的行業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，渡過難關(guān)。下面，我分項(xiàng)目進(jìn)行講解：
（一）關(guān)于公共交通運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅
關(guān)于公共交通運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅這項(xiàng)政策，不限制適用主體，不加設(shè)免稅條件，只要納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)取得的收入，均可以自主申報(bào)免稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù)在財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件的附件2里是有明確定義和具體范圍的，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車。大家對(duì)照文件執(zhí)行就可以了。
（二）關(guān)于生活服務(wù)免征增值稅
關(guān)于生活服務(wù)免征增值稅這項(xiàng)政策，和上一項(xiàng)公共交通運(yùn)輸服務(wù)免稅一樣，也沒有任何享受主體和免稅條件限制。生活服務(wù)在《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》里有明確的定義和范圍，涵蓋的范圍包括了文化體育、教育醫(yī)療、旅游娛樂、餐飲住宿、居民日常和其他生活服務(wù)等二級(jí)目錄，而且這些二級(jí)目錄項(xiàng)下，還有更細(xì)的項(xiàng)目劃分，可以說這項(xiàng)政策的免稅范圍是很廣泛的。
（三）關(guān)于為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)免征增值稅
關(guān)于為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)免征增值稅這項(xiàng)政策，是指為居民個(gè)人快遞貨物提供的收派服務(wù)收入，免征增值稅。需要注意以下兩點(diǎn)：
第一，免稅的具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中的“收派服務(wù)”執(zhí)行。需要注意的是，收派服務(wù)是有明確定義和范圍的，是指接受寄件人委托，在承諾的時(shí)限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。。
第二，關(guān)于“居民必需生活物資”的理解，在疫情防控期間居民線下采購物資受阻的現(xiàn)實(shí)情況下，居民個(gè)人所需各類貨物均為生活必需，而且讓納稅人按照收派的貨物種類進(jìn)行準(zhǔn)確拆分也不具有可操作性，因此，為充分反映政策的支持效果，同時(shí)確保政策簡明易行好操作，這里的“必需生活物資”是指居民個(gè)人所需的所有貨物。
五、關(guān)于物資捐贈(zèng)政策
第五項(xiàng)政策是9號(hào)公告的第三條，主要內(nèi)容是單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅。此次新冠疫情發(fā)生后，社會(huì)各界為應(yīng)對(duì)疫情捐贈(zèng)了大量物資。這項(xiàng)政策也是為了鼓勵(lì)社會(huì)各界貢獻(xiàn)力量共同抗擊疫情。有兩個(gè)問題需要給大家講解一下：
第一，關(guān)于捐贈(zèng)途徑。文件規(guī)定的享受免稅優(yōu)惠的捐贈(zèng)途徑有兩種，一是通過公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈(zèng)；二是直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)。此前關(guān)于捐贈(zèng)的政策，多強(qiáng)調(diào)通過公益性社會(huì)組織和人民政府捐贈(zèng)。本次疫情發(fā)生后，媒體曾報(bào)道，有納稅人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院進(jìn)行捐贈(zèng)，以解決醫(yī)院物資緊張問題。為此，我們結(jié)合實(shí)際，在文件中明確，直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)，也可享受免稅優(yōu)惠，對(duì)多種途徑的捐贈(zèng)行為均予以鼓勵(lì)。
第二，關(guān)于貨物范圍。文件中所指的“貨物”，不僅限于醫(yī)療防護(hù)物品，也包括所有用于應(yīng)對(duì)新冠疫情的物資?？偩衷诖饲鞍l(fā)布的即問即答中有提到，納稅人捐贈(zèng)的方便食品、建材等，都屬于“貨物”范疇，都可以享受免稅政策。也就是說，只要捐贈(zèng)的貨物是用于應(yīng)對(duì)新冠疫情的，均可以享受免征增值稅、消費(fèi)稅優(yōu)惠政策。
六、支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策
第六項(xiàng)政策是13號(hào)公告，主要內(nèi)容是自2020年3月1日至5月31日，對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
這里我就幾個(gè)問題做一講解。
（一）政策適用范圍的問題
此項(xiàng)政策發(fā)布以后，有納稅人提出疑問，是不是只有個(gè)體工商戶可以享受此項(xiàng)政策？納稅人的哪些業(yè)務(wù)可以享受此政策？
我想說明兩點(diǎn)：一是政策適用主體，是全部增值稅小規(guī)模納稅人，不區(qū)分單位或者個(gè)體工商戶。另外，需要說明的是，個(gè)體工商戶中也會(huì)有一般納稅人，一般納稅人是不能享受此項(xiàng)政策的，即使一般納稅人中適用3%征收率的簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目也不行。二是政策適用范圍，只有適用3%征收率的應(yīng)稅銷售行為可以享受減免政策，適用5%征收率的應(yīng)稅銷售行為，比如出租不動(dòng)產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等，仍然需要按照現(xiàn)行政策規(guī)定執(zhí)行。
（二）與其他政策的銜接問題
自2019年1月1日起提高增值稅小規(guī)模納稅人免稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)以后，大多數(shù)小規(guī)模納稅人均可以享受月銷售額10萬元以下免稅政策，再加上發(fā)生疫情以后，又出臺(tái)了生活服務(wù)業(yè)等相關(guān)行業(yè)的免稅政策，這些政策的實(shí)施與此次復(fù)工復(fù)業(yè)政策并不矛盾，納稅人符合條件的依然可以享受其他免稅政策。
（三）按季申報(bào)納稅人跨屬期涉及的一些問題
小規(guī)模納稅人減免增值稅階段性政策的執(zhí)行期是3-5月，對(duì)于大多數(shù)按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，需要在第一、第二季度，按照兩種政策核算應(yīng)納稅額。因此，政策的核心就在于，應(yīng)按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來確定適用的征收率或者免稅政策，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在3-5月期間的，可以適用免稅或者減征政策，納稅義務(wù)發(fā)生在1-2月或者6月份的，依然適用3%征收率。舉一個(gè)湖北地區(qū)的特殊例子做一個(gè)說明：
如果湖北地區(qū)的一個(gè)小型超市，零售日用百貨和食品，屬于按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，1-2月銷售額20萬元，3月銷售額18萬元。對(duì)這個(gè)納稅人來說，因?yàn)?-3月銷售額合計(jì)38萬元，超過30萬元，因此納稅人對(duì)1-2月的20萬元銷售額，需要按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，不能享受免稅政策，3月的18萬元銷售額可以享受免稅政策。
（四）關(guān)于預(yù)征率調(diào)整問題
為避免出現(xiàn)征收率下調(diào)后預(yù)繳稅款大于應(yīng)繳稅款而形成超繳的問題，此次小規(guī)模納稅人減免增值稅階段性政策，同步下調(diào)了小規(guī)模納稅人的預(yù)征率。
對(duì)此，需要注意兩點(diǎn)：一是預(yù)征率的下調(diào)，只適用于小規(guī)模納稅人的預(yù)繳項(xiàng)目。一般納稅人預(yù)繳項(xiàng)目的預(yù)征率仍維持不變。二是只調(diào)整預(yù)征率為3%的項(xiàng)目。涉及不動(dòng)產(chǎn)、預(yù)征率為5%等預(yù)繳業(yè)務(wù)，都不在此次預(yù)征率調(diào)整范圍內(nèi)。
第二部分 優(yōu)化服務(wù)管理措施講解
除上述優(yōu)惠政策以外，總局還有針對(duì)性地出臺(tái)了一系列貨物勞務(wù)稅優(yōu)化服務(wù)的管理措施。下面做一下簡要講解。
一、發(fā)票管理方面
（一）4號(hào)公告
為貫徹落實(shí)財(cái)政部、稅務(wù)總局制發(fā)的8號(hào)公告和9號(hào)公告中有關(guān)免征增值稅政策，稅務(wù)總局發(fā)布了2020年第4號(hào)公告。4號(hào)公告中，需要大家關(guān)注的發(fā)票管理事項(xiàng)主要有以下三方面內(nèi)容。
第一，納稅人發(fā)生符合8號(hào)公告和9號(hào)公告規(guī)定的免征增值稅行為，已開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票，并開具普通發(fā)票。納稅人在開具紅字發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》進(jìn)行操作。
第二， 8號(hào)公告和9號(hào)公告發(fā)布后，納稅人發(fā)生免征增值稅行為的，不得開具增值稅專用發(fā)票，但是可以視情況開具不同類型的普通發(fā)票。納稅人開具增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票等注明稅率或征收率欄次的普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)在稅率或征收率欄次填寫“免稅”字樣。
第三，關(guān)于適用免稅政策的納稅人開具增值稅專用發(fā)票該如何處理的問題，總局在4號(hào)公告中已經(jīng)進(jìn)行了明確。需要強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是，免稅文件發(fā)布以前，納稅人發(fā)生可享受免征增值稅的應(yīng)稅行為，已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票的，可以先適用免征增值稅政策，對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票應(yīng)當(dāng)于相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個(gè)月內(nèi)完成開具。如果在上述規(guī)定時(shí)間內(nèi)仍無法開具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票或作廢原發(fā)票的，其對(duì)應(yīng)的收入應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅，其他收入部分，仍可以按照規(guī)定享受免稅。
（二）5號(hào)公告
5號(hào)公告中，明確了調(diào)整征收率相應(yīng)的發(fā)票開具及管理方面的問題。需要注意的有兩點(diǎn)：一是適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票；在這方面，總局在設(shè)計(jì)開發(fā)稅控開票軟件時(shí)，采取了彈窗提示和默認(rèn)顯示調(diào)整后的征收率兩項(xiàng)措施。以便利納稅人選擇正確征收率開具增值稅發(fā)票。二是增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年2月底以前，已按3%征收率開具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照3%征收率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，應(yīng)按照3%征收率開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。
二、增值稅納稅申報(bào)方面
（一）4號(hào)公告
4號(hào)公告中明確，適用財(cái)稅8號(hào)公告和9號(hào)公告免稅政策的納稅人，享受免征增值稅免稅優(yōu)惠的，不需要辦理免征增值稅備案手續(xù)，自主進(jìn)行免稅申報(bào)就可以，但需要將相關(guān)的證明材料留存，以備查驗(yàn)。
在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫增值稅納稅申報(bào)表及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》相應(yīng)欄次。在4號(hào)公告發(fā)布前，納稅人已將適用免稅政策的銷售額，按照征稅銷售額進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的，可以選擇更正當(dāng)期申報(bào)或者在下期申報(bào)時(shí)調(diào)整。已征應(yīng)予免征的增值稅稅款，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請予以退還或者分別抵減納稅人以后應(yīng)繳納的增值稅稅款。
（二）5號(hào)公告
5號(hào)公告中明確，適用財(cái)稅13號(hào)公告免征增值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》免稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次；減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計(jì)算填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。由于財(cái)稅13號(hào)公告規(guī)定，對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人和其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，分別適用免征增值稅政策和減按1%征收率征收增值稅政策，因此不同地區(qū)納稅人增值稅納稅申報(bào)要求存在差別，具體如下：
1.湖北省小規(guī)模納稅人享受財(cái)稅13號(hào)公告規(guī)定的免征增值稅政策
這種情況下，納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將當(dāng)期適用免稅政策的銷售額等項(xiàng)目填寫在《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》免稅相應(yīng)欄次。納稅人不適用免稅政策的銷售額，仍按原申報(bào)要求據(jù)實(shí)申報(bào)。
考慮到部分納稅人可能同時(shí)適用財(cái)稅13號(hào)公告規(guī)定的免征增值稅政策，以及《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))第一條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(2019年第4號(hào))第一條規(guī)定的小規(guī)模納稅人合計(jì)銷售額未達(dá)起征點(diǎn)免征增值稅政策。這種情況下，納稅人應(yīng)將銷售額按照未達(dá)起征點(diǎn)免征增值稅政策的申報(bào)要求填寫，如果納稅人沒有其他免稅項(xiàng)目，無需填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。
2.除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人享受財(cái)稅13號(hào)公告規(guī)定的減征增值稅政策
這種情況下，納稅人應(yīng)當(dāng)將適用減按1%征收率征收增值稅的銷售額填寫在《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應(yīng)欄次，對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計(jì)算填寫在《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。納稅人填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)附列資料》時(shí)，第8欄“不含稅銷售額”計(jì)算公式調(diào)整為：第8欄=第7欄÷(1+征收率)。
三、出口退稅方面
在疫情期間，為便利納稅人辦理出口退（免）稅事項(xiàng)，確保疫情防控和穩(wěn)外貿(mào)工作協(xié)同有序推進(jìn)，稅務(wù)總局在4號(hào)和5號(hào)公告中相繼明確了出口退（免）稅事項(xiàng)“非接觸式”辦理和恢復(fù)退（免）稅權(quán)等政策措施。在這里，我就幾個(gè)問題給大家簡單講解。
（一）出口退（免）稅事項(xiàng)“非接觸式”辦理
4號(hào)公告明確了疫情期間，納稅人如何辦理出口退（免）稅事項(xiàng)。這里，我主要講四點(diǎn)。
第一，“非接觸式”申報(bào)。疫情期間，納稅人通過電子稅務(wù)局等網(wǎng)上渠道，提交申報(bào)電子數(shù)據(jù)，即可申請辦理出口退（免）稅備案、開具證明和進(jìn)行退（免）稅申報(bào)。在這里提醒一下，疫情期間，臨時(shí)擴(kuò)大了網(wǎng)上無紙化申報(bào)退稅的范圍，允許所有出口企業(yè)的所有出口退稅業(yè)務(wù)，均可通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行無紙化申報(bào)退稅。也就是說，一、二、三、四類出口企業(yè)，在申報(bào)所有貨物勞務(wù)和服務(wù)出口的退稅時(shí)，都可以只提供申報(bào)電子數(shù)據(jù)，暫不報(bào)送紙質(zhì)資料。
第二，“非接觸式”審核反饋。疫情期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申報(bào)后，僅審核電子數(shù)據(jù)，無問題的，即可為納稅人辦理出口退（免）稅事項(xiàng)。辦結(jié)退稅事項(xiàng)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將通過電子稅務(wù)局等“非接觸式”渠道反饋納稅人。納稅人需要開具紙質(zhì)證明的，可聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān)郵寄送達(dá)。
第三，逾期業(yè)務(wù)辦理。因疫情影響，納稅人2019年的出口業(yè)務(wù)，可能無法在2020年4月征期結(jié)束前申報(bào)退（免）稅或者完成收匯，不少納稅人擔(dān)心逾期不能辦理退稅。對(duì)此，4號(hào)公告明確，過了4月征期，納稅人只要退(免)稅憑證信息齊全、完成收匯，即可申報(bào)辦理退稅。
第四，事后補(bǔ)報(bào)資料。在疫情結(jié)束后的第二個(gè)增值稅納稅申報(bào)期結(jié)束前，納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定，補(bǔ)報(bào)應(yīng)報(bào)送的紙質(zhì)申報(bào)表單及資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)將按規(guī)定復(fù)核補(bǔ)報(bào)資料。如果發(fā)現(xiàn)納稅人未按規(guī)定補(bǔ)報(bào)，或者報(bào)送資料不符合規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將通知納稅人限期補(bǔ)正。如果納稅人沒有在規(guī)定期限內(nèi)補(bǔ)正，或者補(bǔ)正后的資料仍不符合規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按規(guī)定進(jìn)行處理。
（二）關(guān)于恢復(fù)退（免）稅權(quán)的規(guī)定
5公告發(fā)布了允許納稅人恢復(fù)退（免）稅權(quán)的新規(guī)定。這里主要說明兩點(diǎn)：
第一，關(guān)于政策內(nèi)容。對(duì)于已放棄退（免）稅權(quán)至今未滿36個(gè)月的納稅人，如果今后出口貨物勞務(wù)的增值稅稅率或出口退稅率發(fā)生變化，那么該納稅人可以聲明，自稅率或退稅率發(fā)生變化之日起，恢復(fù)適用出口退（免）稅政策。對(duì)于曾經(jīng)放棄退（免）稅權(quán)的納稅人，不論現(xiàn)階段是否已恢復(fù)退（免）稅，都可以聲明自2019年4月1日起恢復(fù)適用出口退（免）稅政策。
第二,關(guān)于辦理手續(xù)。納稅人無需先到稅務(wù)機(jī)關(guān)單獨(dú)辦理聲明恢復(fù)退（免）稅權(quán)的手續(xù)，只要在增值稅稅率或出口退稅率發(fā)生變化之日起的任意增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，在申報(bào)出口退（免）稅的同時(shí)，一并提交《恢復(fù)適用出口退（免）稅政策聲明》就行了。如果是從2019年4月1日起恢復(fù)退（免）稅權(quán)，在2020年3月1日起的任意增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)出口退（免）稅的同時(shí)，一并提交《恢復(fù)適用出口退（免）稅政策聲明》即可。
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