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個(gè)人所得稅綜合所得年度匯算政策百問百答
2020年3月 國家稅務(wù)總局
目 錄
一、綜合類12
1.哪些所得項(xiàng)目是綜合所得？12
2.綜合所得適用的稅率是什么？12
3.居民個(gè)人的綜合所得應(yīng)納稅所得額如何確定？12
4.新個(gè)稅法下，年度匯算時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得如何計(jì)算收入額？12
5.居民個(gè)人 2019 年的綜合所得如何進(jìn)行年度匯算？13
6.什么是居民個(gè)人和非居民個(gè)人？14
7.非居民個(gè)人需要進(jìn)行綜合所得年度匯算嗎？14
8.在中國境內(nèi)有住所個(gè)人的“住所”是如何判定的？. 15
9.無住所居民個(gè)人取得綜合所得需要進(jìn)行年度匯算嗎？15 10.無住所居民個(gè)人稅款如何計(jì)算？15
二、工資薪金16
11.什么是工資薪金所得？16
12.演員參與本單位組織的演出取得的報(bào)酬是否屬于工資薪金？16
13.個(gè)人擔(dān)任公司董事監(jiān)事取得的收入是否屬于工資薪金？16
14.單位為職工個(gè)人購買商業(yè)健康保險(xiǎn)是否屬于工資薪金？17
15.單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，是否屬于工資薪金？17
16.超比例繳付的“三險(xiǎn)一金”是否要并入當(dāng)期工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？17
17.扣繳義務(wù)人或納稅人自行申報(bào)全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅時(shí)，如何繳納個(gè)人所得稅？是否可以選擇并入綜合所得或不并入綜合所得稅計(jì)算？18
18.中央企業(yè)負(fù)責(zé)人取得年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)，需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算嗎？19
19.單位向個(gè)人低價(jià)售房應(yīng)如何計(jì)算個(gè)人所得稅？需要進(jìn)行年度匯算嗎？19
20.與單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入如何計(jì)稅？要并入綜合所得嗎？20
21.個(gè)人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入該如何計(jì)稅？20
22.提前退休一次性收入個(gè)人所得稅如何計(jì)算？需要進(jìn)行年度匯算嗎？21
23.離退休人員取得返聘工資和獎(jiǎng)金補(bǔ)貼如何計(jì)稅？需要進(jìn)行年度匯算嗎？22
24.高級(jí)專家延長離退休期間取得的工資需要繳納個(gè)人所得
稅嗎？22
25.居民個(gè)人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)，如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？是否并入綜合所得？23
26.個(gè)人領(lǐng)取企業(yè)年金、職業(yè)年金如何計(jì)算個(gè)人所得稅？需要進(jìn)行年度匯算嗎？23
27.領(lǐng)取稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)如何計(jì)算個(gè)人所得稅？需要進(jìn)行年度匯算嗎？23
28.科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)減按 50計(jì)入工資薪金需要符合什么條件？需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算嗎？24
29.高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果給予技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)如何計(jì)算個(gè)人所得稅？24
三、勞務(wù)報(bào)酬24
30.什么是勞務(wù)報(bào)酬所得？24
31.保險(xiǎn)代理人取得傭金收入應(yīng)如何計(jì)稅？需并入綜合所得進(jìn)行年度匯算嗎？25
32.保險(xiǎn)營銷員（或保險(xiǎn)代理人）在同一個(gè)公司獲得兩筆收入，一筆是保險(xiǎn)費(fèi)傭金收入，一筆是做文秘崗獲得的工資， 這兩筆收入應(yīng)如何計(jì)稅？25
33.醫(yī)療機(jī)構(gòu)臨時(shí)聘請(qǐng)坐診的專家取得收入如何計(jì)稅？需要進(jìn)行年度匯算嗎？26
34.單位以免費(fèi)旅游方式對(duì)非本單位員工的營銷人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)的，怎么計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算嗎？26
四、稿酬26
35.什么是稿酬所得？26
36.個(gè)人通過出版社出版小說取得的收入應(yīng)如何計(jì)稅？需要進(jìn)行年度匯算嗎？26
37.作者去世后，對(duì)取得其遺作稿酬的人是否需要繳納個(gè)人所得稅？27
38.個(gè)人的書畫作品、攝影作品在雜志上發(fā)表取得的所得， 應(yīng)如何計(jì)稅？需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算嗎？ 27
39.雜志社職員在本單位刊物上發(fā)表作品取得所得按什么項(xiàng)目計(jì)繳個(gè)人所得稅？27
40.出版社專業(yè)記者編寫的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)如何計(jì)稅？需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算嗎？27
41.任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的非專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)如何計(jì)稅？需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算嗎？28
五、特許權(quán)使用費(fèi)28
42.什么是特許權(quán)使用費(fèi)所得？28
43.編劇取得的劇本使用費(fèi)，按稿酬所得征稅還是按特許權(quán)使用費(fèi)項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？28
44.個(gè)人獲得的專利賠償款應(yīng)按什么項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？28
45.個(gè)人將小說手稿進(jìn)行拍賣取得所得，應(yīng)按什么項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？29
六、專項(xiàng)附加扣除29
46.子女教育的扣除主體、范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)是什么？29
47.有多子女的父母，可以對(duì)不同的子女選擇不同的扣除方式嗎？29
48.對(duì)于存在離異重組等情況的家庭而言，如何享受子女教育扣除政策？29
49.殘障兒童接受的特殊教育，父母是否可以享受子女教育專項(xiàng)附加扣除？30
50.大學(xué)期間參軍，學(xué)校保留學(xué)籍，是否可以按子女教育扣除？30
51.參加“跨校聯(lián)合培養(yǎng)”需要到國外讀書幾年的，是否可以按照子女教育扣除？30
52.繼續(xù)教育的扣除范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)是什么？30
53.納稅人享受繼續(xù)教育扣除時(shí)，如果因病、因故等原因休學(xué)且學(xué)籍繼續(xù)保留的休學(xué)期間，以及施教機(jī)構(gòu)按規(guī)定組織實(shí)施的寒暑假是否連續(xù)計(jì)算？31
54.納稅人處于本碩博連讀的博士階段，父母已經(jīng)申報(bào)享受了子女教育專項(xiàng)附加扣除，納稅人如果在博士讀書時(shí)取得律師資格證書，可以申報(bào)繼續(xù)教育扣除嗎？31
55.參加自學(xué)考試，納稅人應(yīng)當(dāng)如何享受扣除？31
56.納稅人參加夜大、函授、現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育、廣播電視大學(xué)等學(xué)習(xí)，是否可以享受繼續(xù)教育扣除？31
57.如果在國外進(jìn)行的學(xué)歷繼續(xù)教育，或者是拿到了國外頒發(fā)的技能證書，能否享受繼續(xù)教育扣除？32
58.如果納稅人在接受學(xué)歷繼續(xù)教育的同時(shí)取得技能人員職業(yè)資格證書或者專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格證書，如何享受扣除？32
59.住房貸款利息的扣除主體、范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)是什么？32
60.父母和子女共同購房，房屋產(chǎn)權(quán)證明、貸款合同均登記為父母和子女，住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除如何享受？33
61.我用貸款買了一套房，由于工作需要將該房屋貸款還清后置換了另一套房，第二套房貸銀行依舊給我的是首套房貸款利率，第一套房時(shí)我沒享受過貸款利息政策，那么第二套房貸利息可以享受住房貸款利息扣除政策嗎？33
62.妻子在北京婚前有首套住房貸款，婚前已經(jīng)享受了首套住房貸款利息扣除?；楹蠓蚱薅嗽谔旖蛸I了新房并記在丈夫名下，丈夫婚前沒有買過房子，這種情況下，如果天津的新房符合首套貸款條件，丈夫是否能享受貸款利息專項(xiàng)附加扣除？33
63.如何理解納稅人只能享受一次住房貸款利息扣除？. 34
64.住房租金的扣除主體、范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)是什么？34
65.合租住房可以分別享受扣除政策嗎？34
66.員工宿舍可以扣除住房租金支出嗎？35
67.公租房是公司與保障房公司簽的協(xié)議，但員工是需要付房租的，這種情況下員工是否可以享受專項(xiàng)附加扣除？需要留存什么資料備查？35
68.納稅人公司所在地為保定，被派往分公司北京工作，納稅人及其配偶在北京都沒有住房，由于工作原因在北京租房，納稅人是否可以享受住房租金扣除？如果可以，應(yīng)按照哪個(gè)城市的標(biāo)準(zhǔn)扣除？35
69.某些行業(yè)員工流動(dòng)性比較大，一年換幾個(gè)城市租賃住房， 或者當(dāng)年一直外派并在當(dāng)?shù)刈夥?，如何申?bào)住房租金專項(xiàng)附加扣除？36
70.贍養(yǎng)老人的扣除主體、范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)是什么？36
71.雙胞胎是否可以按照獨(dú)生子女的標(biāo)準(zhǔn)享受扣除？36
72.非獨(dú)生子女，父母指定或兄弟協(xié)商，能否以某位子女按每月 2000 元扣除？37
73.父母均要滿 60 歲還是只要一位滿 60 歲即可享受扣除？37
74.獨(dú)生子女家庭，父母離異后再婚的，如何享受贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除？37
75.生父母有兩個(gè)子女，將其中一個(gè)過繼給養(yǎng)父母，養(yǎng)父母家沒有其他子女，被過繼的子女屬于獨(dú)生子女嗎？留在原家庭的孩子，屬于獨(dú)生子女嗎？37
76.大病醫(yī)療的扣除主體、范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)是什么？37
77.大病醫(yī)療支出中，納稅人年末住院，第二年年初出院， 這種跨年度的醫(yī)療費(fèi)用，如何計(jì)算扣除額？是分兩個(gè)年度分別扣除嗎？38
78.在私立醫(yī)院就診是否可以享受扣除？38
79.夫妻同時(shí)有大病醫(yī)療支出，如果都在丈夫一方扣除，扣除限額是多少？38
80.享受大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除時(shí)，納稅人需要注意什么？39
81.納稅人如何知道可以享受大病醫(yī)療扣除的自付金額？39
七、捐贈(zèng)39
82.公益性捐贈(zèng)扣除應(yīng)當(dāng)符合什么條件？39
83.在公益捐贈(zèng)中，個(gè)人捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)和非或貨幣性資產(chǎn)如何確定捐贈(zèng)額？40
84.居民個(gè)人公益捐贈(zèng)支出可以在綜合所得年度匯算時(shí)扣除嗎?40
85.居民個(gè)人在綜合所得年度匯算時(shí)扣除公益捐贈(zèng)支出應(yīng)該注意什么？40
86.同時(shí)存在限額扣除和全額扣除的公益捐贈(zèng)，兩者扣除的先后順序會(huì)影響最終繳納稅款金額嗎？41
八、稅收優(yōu)惠41
87.個(gè)人所得稅法規(guī)定的可以免稅的國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼是指什么？41
88.個(gè)人所得稅法規(guī)定的不屬于可以免稅的福利范圍具體是什么？42
89.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算嗎？42
90.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)需要計(jì)入綜合所得進(jìn)行年度匯算嗎？42
91.個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算嗎？42
92.殘疾、孤老人員和烈屬取得綜合所得，匯算清繳地與預(yù)扣預(yù)繳地減免稅幅度不一致，該如何計(jì)算減免稅額？ 43
九、境外所得抵免43
93.已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額具體指什么？43
94.如何判斷一筆收入是不是屬于境外所得？43
95.居民個(gè)人取得境內(nèi)、境外所得，如何計(jì)算應(yīng)納稅額？45
96.居民個(gè)人取得境外所得，應(yīng)如何計(jì)算境外所得抵免限 額？45
97.居民個(gè)人在境外繳納的稅款是否都可以進(jìn)行抵免？. 48
98.在某國繳納的個(gè)稅稅款高于計(jì)算出的抵免限額，沒抵免的部分怎么辦？49
99.居民個(gè)人在計(jì)算境外所得稅額抵免中是否適用稅收饒讓規(guī)定？49
100.居民個(gè)人應(yīng)該什么時(shí)候申報(bào)辦理境外所得稅款抵免？49
一、 綜合類
1.哪些所得項(xiàng)目是綜合所得？
答：綜合所得具體包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得。居民個(gè)人取得綜合所得需要年度匯算的，應(yīng)于次年 3 月 1 日至 6 月 30 日辦理年度匯算。
2.綜合所得適用的稅率是什么？
答：綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率。
3.居民個(gè)人的綜合所得應(yīng)納稅所得額如何確定？
答：居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
舉例：居民個(gè)人蘭蘭 2019 年共取得工資 144000 元，取得勞務(wù)報(bào)酬 20000 元，取得稿酬 5000 元，轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)取得收入 20000 元，符合條件的專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除共計(jì) 62400 元。
年收入總額=144000+20000×（1-20%）+5000×（1-20%）×70%+20000×（1-20%)=178800（元）
年應(yīng)納稅所得額=178800-60000-62400=56400（元）
4.新個(gè)稅法下，年度匯算時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許 權(quán)使用費(fèi)所得如何計(jì)算收入額？
答：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。
舉例：居民個(gè)人小趙 2019 年取得工資收入 80000 元、勞務(wù)報(bào)酬收入 50000 元、特許權(quán)使用費(fèi)收入 100000 元、稿酬收入 40000 元，請(qǐng)計(jì)算小趙 2019 年綜合所得收入額是多少？
80000+（50000+100000）×（1-20%）+40000×（1-20%）×70%=222400（元）
5.居民個(gè)人 2019 年的綜合所得如何進(jìn)行年度匯算？
答：居民個(gè)人 2019 年度綜合所得收入超過 12 萬元且需要補(bǔ)稅金額超過 400 元的，或者 2019 年度已預(yù)繳稅額大于年度應(yīng)納稅額且申請(qǐng)退稅的，需要辦理年度匯算。即 2019年 1 月 1 日至 12 月 31 日取得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)所得的收入額，減除費(fèi)用 6 萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除和符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)后，適用綜合所得個(gè)人所得稅稅率并減去速算扣除數(shù)，計(jì)算本年度最終應(yīng)納稅額，再減去 2019 年度已預(yù)繳稅額，得出本年度應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并辦理退稅或補(bǔ)稅。具體計(jì)算公式如下：
2019 年度匯算應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=[（ 綜合所得收入額-60000 元-“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除-子女教育等專項(xiàng)附加扣除- 依法確定的其他扣除- 捐贈(zèng)）× 適用稅率- 速算扣除數(shù)]-2019 年已預(yù)繳稅額
舉例：居民個(gè)人蘭蘭 2019 年共取得工資 144000 元，取得勞務(wù)報(bào)酬 20000 元，取得稿酬 5000 元，轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)取得收入 20000 元，符合條件的專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除共計(jì) 62400 元。則 2020 年匯算時(shí)，蘭蘭應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
年收入總額=144000+20000×（1-20%）+5000×（1-20%）×70%+20000×（1-20%)=178800（元）
年應(yīng)納稅所得額=178800-60000-62400=56400（元）
全年應(yīng)納個(gè)人所得稅額=56400×10% - 2520 = 3120（元）
（溫馨提示：全年應(yīng)納稅所得額超過 36000 元至 144000元的部分，適用 10%的稅率，速算扣除數(shù)為 2520） 已預(yù)繳的所得稅額 7608（元）
年度匯算應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納所得稅額-累計(jì)預(yù)繳所得 稅額=3120-7608=-4488（元），蘭蘭 2020 年可申請(qǐng)退稅 4488 元。
6.什么是居民個(gè)人和非居民個(gè)人？
答：居民個(gè)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一 個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人。非居民個(gè)人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三 天的個(gè)人。
7.非居民個(gè)人需要進(jìn)行綜合所得年度匯算嗎？
答：非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得， 稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理年度匯算。
8.在中國境內(nèi)有住所個(gè)人的“住所”是如何判定的？
答：稅法上所稱“住所”是一個(gè)特定概念，不等同于實(shí)物意義上的住房。按照個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二條規(guī)定， 在境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。習(xí)慣性居住是判定納稅人是居民個(gè)人還是非居民個(gè)人的一個(gè)法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，并不是指實(shí)際的居住地或者在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。對(duì)于因?qū)W 習(xí)、工作、探親、旅游等原因而在境外居住，在這些原因消除后仍然回到中國境內(nèi)居住的個(gè)人，則中國為該納稅人的習(xí)慣性居住地，即該個(gè)人屬于在中國境內(nèi)有住所。
對(duì)于境外個(gè)人僅因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因而在中國境內(nèi)居住，待上述原因消除后該境外個(gè)人仍然回到境外居住的，其習(xí)慣性居住地不在境內(nèi)，即使該境外個(gè)人在境內(nèi)購買住房，也不會(huì)被認(rèn)定為境內(nèi)有住所的個(gè)人。
9.無住所居民個(gè)人取得綜合所得需要進(jìn)行年度匯算嗎？
答：無住所居民個(gè)人取得綜合所得，年度終了后，應(yīng)將年度工資薪金收入額、勞務(wù)報(bào)酬收入額、稿酬收入額、特許權(quán)使用費(fèi)收入額匯總，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。需要辦理年度匯算的，依法辦理年度匯算。
10.無住所居民個(gè)人稅款如何計(jì)算？
答：無住所居民個(gè)人取得綜合所得，年度終了后，應(yīng)按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理年度匯算的，按照規(guī)定辦理年度匯算，年度綜合所得應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：
年度綜合所得應(yīng)納稅額=（年度工資薪金收入額+年度勞務(wù)報(bào)酬收入額+年度稿酬收入額+年度特許權(quán)使用費(fèi)收入額- 減除費(fèi)用-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除- 捐贈(zèng)）×適用稅率-速算扣除數(shù)
無住所居民個(gè)人為外籍個(gè)人的，2022 年 1 月 1 日前計(jì)算工資薪金收入額時(shí)，已經(jīng)按規(guī)定減除住房補(bǔ)貼、子女教育費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)等八項(xiàng)津補(bǔ)貼的，不能同時(shí)享受專項(xiàng)附加扣除。
二、 工資薪金
11.什么是工資薪金所得？
答：個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，為工資、薪金所得。
12.演員參與本單位組織的演出取得的報(bào)酬是否屬于工資薪金？
答：對(duì)電影制片廠導(dǎo)演、演職人員參加本單位的影視拍攝所取得的報(bào)酬，屬于工資薪金，應(yīng)按“工資、薪金所得” 應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
13.個(gè)人擔(dān)任公司董事監(jiān)事取得的收入是否屬于工資薪金？
答：個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇取得的董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)，屬于勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，屬于工資薪金，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
14.單位為職工個(gè)人購買商業(yè)健康保險(xiǎn)是否屬于工資薪金？
答：單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的稅收優(yōu)惠型商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，應(yīng)計(jì)入員工個(gè)人工資薪金，視同個(gè)人購買，允許在當(dāng)年（月）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除， 扣除限額為 2400 元/年（200 元/月）。
15.單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，是否屬于工資薪金？
答：按規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定， 個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐， 確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。除上述情形外，單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，屬于工資薪金，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
16.超比例繳付的“三險(xiǎn)一金”是否要并入當(dāng)期工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？
答：單位超過規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)為個(gè)人繳付“三險(xiǎn)一金” 的，超過部分應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。
17.扣繳義務(wù)人或納稅人自行申報(bào)全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅時(shí)，如何繳納個(gè)人所得稅？是否可以選擇并入綜合所得或不并入綜合所得稅計(jì)算？
答：居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得 稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9 號(hào)）規(guī)定的，在 2021年 12 月 31 日前，可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以 12 個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×月度適用稅率－速 算扣除數(shù)
居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。
舉例：居民個(gè)人小劉 2019 年 1 月從單位取得 2018 年度全年績效獎(jiǎng)金 48000 元，2019 年全年工資 120000 元，不考慮三險(xiǎn)一金，無其他所得收入，專項(xiàng)附加扣除 12000 元。如何計(jì)繳個(gè)人所得稅？
（1）如選擇全年一次性獎(jiǎng) 48000 元單獨(dú)計(jì)算：
確定適用稅率和速算扣除數(shù)：48000÷12=4000（元） 適用稅率 10%，速算扣除數(shù) 210。
全年一次性獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=48000×10%-210=4590（元）
綜合所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=(120000-60000-12000) ×10%-2520=2280（元）
全年應(yīng)納個(gè)人所得稅：4590+2280=6870（元）
（2）如選擇全年一次性獎(jiǎng) 48000 元并入 2019 年綜合所得計(jì)算納稅：
全年應(yīng)納個(gè)人所得稅：（120000+48000-60000-12000）×10%-2520=7080（元）
18.中央企業(yè)負(fù)責(zé)人取得年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)，需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算嗎？
答：中央企業(yè)負(fù)責(zé)人取得年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)征收個(gè)人所得稅問題的通 知》（國稅發(fā)〔2007〕118 號(hào)）規(guī)定的，在 2021 年 12 月 31 日前，可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得進(jìn)行年度匯算。
選擇不并入當(dāng)年綜合所得的，以該筆收入除以 12 個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)× 月度適用稅率－速算扣除數(shù)
19.單位向個(gè)人低價(jià)售房應(yīng)如何計(jì)算個(gè)人所得稅？需要進(jìn)行年度匯算嗎？
答：單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工， 職工因此而少支出的差價(jià)部分，符合規(guī)定的，不并入當(dāng)年綜合所得，不需要進(jìn)行年度匯算，以差價(jià)收入除以 12 個(gè)月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝職工實(shí)際支付的購房價(jià)款低于該房屋的購 置或建造成本價(jià)格的差額×月度適用稅率－速算扣除數(shù)
20.與單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入如何計(jì)稅？要并入綜合所得嗎？
答：個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入
（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY 3 倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過 3 倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得， 單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。
21.個(gè)人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入該如何計(jì)稅？
答：個(gè)人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)從原任職單位取得一次性補(bǔ)貼收入，不需納入綜合所得進(jìn)行年度匯算。計(jì)稅時(shí)，按照辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行 平均后的商數(shù)，先與當(dāng)月工資合并查找稅率、計(jì)算稅額，再 減除當(dāng)月工資收入應(yīng)繳的稅額，即為該項(xiàng)補(bǔ)貼收入應(yīng)納稅 額。
發(fā)放一次性補(bǔ)貼收入當(dāng)月取得的工資收入，仍需要并入綜合所得計(jì)算繳稅。在年終匯算時(shí)，正常按照稅法規(guī)定扣除基本減除費(fèi)用。
舉例：李海 2019 年每月取得工資 7000 元。2019 年 5 月李海辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，從單位取得了一次性內(nèi)部退養(yǎng)收入 10 萬元。李海離正式退休時(shí)間還有 20 個(gè)月，假定李海 2019 年度沒有其他綜合所得，可享受子女教育專項(xiàng)附加扣除，如何計(jì)算李海應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅？
1.李海離正式退休時(shí)間還有 20 個(gè)月，平均分?jǐn)傄淮涡?/span>收入 100000÷20=5000 元；
2.5000 元與當(dāng)月工資 7000 元合并，減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 5000 元，以其余額為基數(shù)確定使用稅率和速算扣除數(shù)；
（5000+7000）-5000=7000，應(yīng)適用稅率 10%，速算扣除數(shù)210；
3.將當(dāng)月工資 7000 元加上當(dāng)月取得的一次性收入100000 元， 減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 5000 元， 計(jì)算稅款
（7000+100000-5000）×10%-210=9990 元。
模擬計(jì)算單月工資應(yīng)計(jì)算的稅款：（7000-5000）×3%=60元
內(nèi)部退養(yǎng)應(yīng)繳納的稅款為 9990-60=9930 元
4.李海 2019 年度取得內(nèi)部退養(yǎng)一次性收入不并入當(dāng)月外，其他月份另行累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅款（7000×12-5000×12- 1000×12）×3%=360 元
5.李 海2019年 全 年 應(yīng) 繳 納 個(gè) 人 所 得 稅 為9930+360=10290 元
22.提前退休一次性收入個(gè)人所得稅如何計(jì)算？需要進(jìn)行年度匯算嗎？
答：個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入， 應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度 數(shù)平均分?jǐn)?，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅，不需并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額={〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際 年度數(shù)
23.離退休人員取得返聘工資和獎(jiǎng)金補(bǔ)貼如何計(jì)稅？需要進(jìn)行年度匯算嗎？
答：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，免征個(gè)人所得稅。
離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)在減除按《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。需要辦理年度匯算的，按照規(guī)定辦理年度匯算。
24.高級(jí)專家延長離退休期間取得的工資需要繳納個(gè)人所得稅嗎？
答：達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年齡的高級(jí)專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者或者中國科學(xué)院、中國工程院院士），其在延長離休退休期間，從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅；取得其他各種名目的津補(bǔ)貼收入等，以及高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi)、講課費(fèi)、顧問費(fèi)、稿酬等各種收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。
25.居民個(gè)人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)，如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？是否并入綜合所得？
答：居民個(gè)人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)（以下簡稱股權(quán)激勵(lì)），符合有關(guān)規(guī)定條件的，在 2021 年 12 月 31 日前，不并入當(dāng)年綜合所得， 全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)按規(guī)定合并計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵(lì)收入×年度適用稅率－速算扣除數(shù)
26.個(gè)人領(lǐng)取企業(yè)年金、職業(yè)年金如何計(jì)算個(gè)人所得稅？需要進(jìn)行年度匯算嗎？
答：個(gè)人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，按照規(guī)定領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，不并入綜合所得進(jìn)行年度匯算，全額單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅款。其中按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計(jì)算納稅；按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計(jì)算納稅；按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。
27.領(lǐng)取稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)如何計(jì)算個(gè)人所得稅？需要進(jìn)行年度匯算嗎？
答：個(gè)人按照規(guī)定領(lǐng)取的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的養(yǎng)老金收入，其中 25%部分予以免稅，其余 75%部分按照 10% 的比例稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代扣代繳后， 在個(gè)人購買稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)所在地辦理全員全額扣繳申報(bào)，不需并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。
28.科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)減按 50 計(jì)入工資薪金需要符合什么條件？需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算嗎？
答：自 2018 年 7 月 1 日起,依法批準(zhǔn)設(shè)立的非營利性研究開發(fā)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校（包括國家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高校、民辦非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校）根據(jù)《中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定,從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科 技人員的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì),可減按 50%計(jì)入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”,依法繳納個(gè)人所得稅。需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。
29.高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果給予技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)如何計(jì)算個(gè)人所得稅？
答：個(gè)人獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí),按照“工資、薪金所得”項(xiàng) 目計(jì)算確定應(yīng)納稅額。在 2021 年 12 月 31 日前,不并入當(dāng)年綜合所得,全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表,計(jì)算納稅,2022 年1 月 1 日之后的股權(quán)激勵(lì)政策另行明確。計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵(lì)收入×年度適用稅率-速算扣除數(shù)居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵(lì)的,應(yīng)合并按上述規(guī)定計(jì)算納稅。
三、 勞務(wù)報(bào)酬
30.什么是勞務(wù)報(bào)酬所得？
答：個(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得，為勞務(wù)報(bào)酬所得。
31.保險(xiǎn)代理人取得傭金收入應(yīng)如何計(jì)稅？需并入綜合所得進(jìn)行年度匯算嗎？
答：保險(xiǎn)代理人與保險(xiǎn)營銷員屬于同一類人員。保險(xiǎn)代理人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，以不含增值稅的收入減除 20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的 25%計(jì)算。
舉例：居民個(gè)人小李是某保險(xiǎn)公司營銷員，2019 年 1 月取得保險(xiǎn)營銷傭金收入 20600 元，該保險(xiǎn)公司接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款，向個(gè)人保險(xiǎn)代理人支付傭金費(fèi)用后，代個(gè)人保險(xiǎn)代理人統(tǒng)一向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開增值稅普通 發(fā)票。保險(xiǎn)公司應(yīng)預(yù)扣小李 2019 年 1 月份的個(gè)人所得稅多少元？
月收入低于 10 萬元，免征增值稅，應(yīng)預(yù)扣小李 2019 年1 月份的個(gè)人所得稅=[20600×(1-20%)×(1-25%)-5000]×3%=220.8 元
32.保險(xiǎn)營銷員（或保險(xiǎn)代理人）在同一個(gè)公司獲得兩筆收入，一筆是保險(xiǎn)費(fèi)傭金收入，一筆是做文秘崗獲得的工 資，這兩筆收入應(yīng)如何計(jì)稅？
答：此種情況，若該保險(xiǎn)營銷員（或保險(xiǎn)代理人）是該公司的雇員，則他取得的保險(xiǎn)費(fèi)傭金收入應(yīng)與文秘崗取得的工資一起按照工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。
33.醫(yī)療機(jī)構(gòu)臨時(shí)聘請(qǐng)坐診的專家取得收入如何計(jì)稅？需要進(jìn)行年度匯算嗎？
答：受醫(yī)療機(jī)構(gòu)臨時(shí)聘請(qǐng)坐堂門診及售藥，由該醫(yī)療機(jī)構(gòu)支付報(bào)酬，或收入與該醫(yī)療機(jī)構(gòu)按比例分成的人員，其取得的所得，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅， 以一個(gè)月內(nèi)取得的所得為一次，稅款由該醫(yī)療機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳，并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。
34.單位以免費(fèi)旅游方式對(duì)非本單位員工的營銷人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)的，怎么計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算嗎？
答：應(yīng)作為當(dāng)期勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。
四、 稿酬
35.什么是稿酬所得？
答：個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得，為稿酬所得。
36.個(gè)人通過出版社出版小說取得的收入應(yīng)如何計(jì)稅？需要進(jìn)行年度匯算嗎？
答：個(gè)人通過出版社出版小說取得的收入，按照“稿酬 所得”項(xiàng)目計(jì)繳個(gè)人所得稅，并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。舉例：2019 年 8 月份某出版社要出版作家的一本小說，由作家提供書稿，出版社支付給作者 2.5 萬元。2019 年 8 月份出版社應(yīng)預(yù)扣作者個(gè)人所得稅＝25000×（1－20%）×70%×20%＝2800（元）。年度終了后，作者取得的該筆稿酬按 照 14000 元（25000×（1－20%）×70%）的收入額與當(dāng)年本人取得的其他綜合所得合并后辦理年度匯算。
37.作者去世后，對(duì)取得其遺作稿酬的人是否需要繳納個(gè)人所得稅？
答：作者去世后，對(duì)取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得征收個(gè)人所得稅，并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。
38.個(gè)人的書畫作品、攝影作品在雜志上發(fā)表取得的所得，應(yīng)如何計(jì)稅？需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算嗎？
答：個(gè)人的書畫作品、攝影作品在雜志上發(fā)表取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)繳個(gè)人所得稅，并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。
39.雜志社職員在本單位刊物上發(fā)表作品取得所得按什么項(xiàng)目計(jì)繳個(gè)人所得稅？
答：任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得， 屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并， 按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
40.出版社專業(yè)記者編寫的作品，由本社以圖書形式出 版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)如何計(jì)稅？需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算嗎？
答：出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。
41.任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的非專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)如何計(jì) 稅？需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算嗎？
答：任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的非專業(yè)人員，在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。
五、 特許權(quán)使用費(fèi)
42.什么是特許權(quán)使用費(fèi)所得？
答：特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得; 提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。
43.編劇取得的劇本使用費(fèi)，按稿酬所得征稅還是按特許權(quán)使用費(fèi)項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？
答：對(duì)于劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。
44.個(gè)人獲得的專利賠償款應(yīng)按什么項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？
答：根據(jù)國稅函〔2000〕257 號(hào)文件規(guī)定，專利賠償款應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目計(jì)繳個(gè)人所得稅，并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。
45.個(gè)人將小說手稿進(jìn)行拍賣取得所得，應(yīng)按什么項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？
答：作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅， 并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。
六、 專項(xiàng)附加扣除
46.子女教育的扣除主體、范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)是什么？
答：子女教育專項(xiàng)附加扣除的扣除主體是子女的法定監(jiān)護(hù)人，包括生父母、繼父母、養(yǎng)父母，父母之外的其他人擔(dān)任未成年人的法定監(jiān)護(hù)人的，比照?qǐng)?zhí)行。子女的范圍包括婚生子女、非婚生子女、養(yǎng)子女、繼子女，也包括未成年但受到本人監(jiān)護(hù)的非子女。子女教育按照每個(gè)子女每年 12000 元（每月 1000 元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。
47.有多子女的父母，可以對(duì)不同的子女選擇不同的扣除方式嗎？
答：可以。有多子女的父母，可以對(duì)不同的子女選擇不同的扣除方式，即對(duì)子女甲可以選擇由一方按照每月 1000元的標(biāo)準(zhǔn)扣除，對(duì)子女乙可以選擇由雙方分別按照每月 500元的標(biāo)準(zhǔn)扣除。
48.對(duì)于存在離異重組等情況的家庭而言，如何享受子女教育扣除政策？
答：具體扣除方法由父母雙方協(xié)商決定，一個(gè)孩子扣除總額不能超過每月 1000 元，扣除主體不能超過兩人。
49.殘障兒童接受的特殊教育，父母是否可以享受子女教育專項(xiàng)附加扣除？
答：特殊教育屬于義務(wù)教育，同時(shí)擁有學(xué)籍，因此父母可以享受扣除。
50.大學(xué)期間參軍，學(xué)校保留學(xué)籍，是否可以按子女教育扣除？
答：服兵役是公民的義務(wù)，大學(xué)期間參軍是積極響應(yīng)國家的號(hào)召，參軍保留學(xué)籍期間，屬于高等教育階段，其父母可以享受子女教育專項(xiàng)附加扣除。
51.參加“跨校聯(lián)合培養(yǎng)”需要到國外讀書幾年的，是否可以按照子女教育扣除？
答：一般情況下，參加“跨校聯(lián)合培養(yǎng)”的學(xué)生，原學(xué)校繼續(xù)保留學(xué)生學(xué)籍，子女在國外讀書期間，父母可以享受子女教育專項(xiàng)附加扣除。
52.繼續(xù)教育的扣除范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)是什么？
答：納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月 400 元定額扣除。同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過 48 個(gè)月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照 3600 元定額扣除。
53.納稅人享受繼續(xù)教育扣除時(shí)，如果因病、因故等原因休學(xué)且學(xué)籍繼續(xù)保留的休學(xué)期間，以及施教機(jī)構(gòu)按規(guī)定組織實(shí)施的寒暑假是否連續(xù)計(jì)算？
答：學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限最長不得超過 48 個(gè)月。48 個(gè)月包括納稅人因病、因故等原因休學(xué)且學(xué)籍繼續(xù)保留的休學(xué)期間，以及施教機(jī)構(gòu)按規(guī)定組織實(shí)施的寒暑假期連續(xù)計(jì)算。
54.納稅人處于本碩博連讀的博士階段，父母已經(jīng)申報(bào) 享受了子女教育專項(xiàng)附加扣除，納稅人如果在博士讀書時(shí)取得律師資格證書，可以申報(bào)繼續(xù)教育扣除嗎？
答：如果納稅人有綜合所得,一個(gè)納稅年度內(nèi)，在取得 證書的當(dāng)年，可以享受職業(yè)資格繼續(xù)教育扣除。
55.參加自學(xué)考試，納稅人應(yīng)當(dāng)如何享受扣除？
答：按照《高等教育自學(xué)考試暫行條例》的有關(guān)規(guī)定， 高等教育自學(xué)考試應(yīng)考者取得一門課程的單科合格證書后， 教育部門即為其建立考籍管理檔案。具有考籍管理檔案的考生，可以按規(guī)定享受繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除。
56.納稅人參加夜大、函授、現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育、廣播電視大學(xué)等學(xué)習(xí)，是否可以享受繼續(xù)教育扣除？
答：納稅人參加夜大、函授、現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育、廣播電視大學(xué)等學(xué)習(xí)，所讀學(xué)校為其建立學(xué)籍檔案的，可以享受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育扣除。
57.如果在國外進(jìn)行的學(xué)歷繼續(xù)教育，或者是拿到了國外頒發(fā)的技能證書，能否享受繼續(xù)教育扣除？
答：根據(jù)專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的規(guī)定，納稅人在中國境內(nèi)接受的學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育支出，以及接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出， 可以按規(guī)定享受扣除。對(duì)于納稅人在國外接受的學(xué)歷繼續(xù)教育和國外頒發(fā)的技能證書，不符合“中國境內(nèi)”的規(guī)定，不能享受繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除。
58.如果納稅人在接受學(xué)歷繼續(xù)教育的同時(shí)取得技能人員職業(yè)資格證書或者專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格證書，如何享受扣除？
答：納稅人接受學(xué)歷繼續(xù)教育，可以按照每月 400 元的標(biāo)準(zhǔn)扣除，全年共計(jì) 4800 元；在同年又取得技能人員職業(yè)資格證書或者專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格證書，且符合扣除條件的，全年可按照 3600 元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。因此，對(duì)同時(shí)符合兩類情形的納稅人，該年度可疊加享受扣除，即當(dāng)年其繼續(xù)教育最多可扣除 8400 元。
59.住房貸款利息的扣除主體、范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)是什么？
答：納稅人本人或其配偶單獨(dú)或共同使用商業(yè)銀行或住房公積金個(gè)人住房貸款，為本人或其配偶購買中國境內(nèi)住 房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月 1000 元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長不超過 240 個(gè)月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。
60.父母和子女共同購房，房屋產(chǎn)權(quán)證明、貸款合同均登記為父母和子女，住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除如何享受？
答：父母和子女共同購買一套房子，不能既由父母扣除， 又由子女扣除，應(yīng)該由主貸款人扣除。如主貸款人為子女的， 由子女享受扣除；主貸款人為父母中一方的，由父母任一方享受扣除。
61.我用貸款買了一套房，由于工作需要將該房屋貸款 還清后置換了另一套房，第二套房貸銀行依舊給我的是首套房貸款利率，第一套房時(shí)我沒享受過貸款利息政策，那么第 二套房貸利息可以享受住房貸款利息扣除政策嗎？
答：可以。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，如果納稅人沒有申報(bào)過住房貸款利息扣除，那么其按照首套住房貸款利率購買的第二套住房，可以享受住房貸款利息扣除。
62.妻子在北京婚前有首套住房貸款，婚前已經(jīng)享受了 首套住房貸款利息扣除?；楹蠓蚱薅嗽谔旖蛸I了新房并記在丈夫名下，丈夫婚前沒有買過房子，這種情況下，如果天 津的新房符合首套貸款條件，丈夫是否能享受貸款利息專項(xiàng) 附加扣除？
答：婚后，如果妻子就婚前已購住房申請(qǐng)繼續(xù)享受住房貸款利息扣除，夫妻雙方均不能再就其它住房享受住房貸款利息扣除?；楹?，如果妻子未就婚前已購住房享受住房貸款利息扣除，且丈夫之前也未享受過住房貸款利息扣除，則丈夫可以就其婚后新購住房享受住房貸款利息扣除。
63.如何理解納稅人只能享受一次住房貸款利息扣除？
答：只要納稅人申報(bào)扣除過一套住房貸款利息，在個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除的信息系統(tǒng)中就存有扣除住房貸款利 息的記錄，無論扣除時(shí)間長短、也無論該住房的產(chǎn)權(quán)歸屬情況，納稅人就不得再就其他房屋享受住房貸款利息扣除。
64.住房租金的扣除主體、范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)是什么？
答：納稅人及配偶在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可以按照規(guī)定享受住房租金專項(xiàng)附加扣除。住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除，夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除，夫妻雙方主要工作城市不相同的，且各自在其主要工作城市都沒有住房的，可以分別扣除住房租金支出。夫妻雙方不得同時(shí)分別享受住房貸款利息和住房租金扣除。具體扣除標(biāo)準(zhǔn)如下：（一） 直轄市、省會(huì)（首府）城市、計(jì)劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月 1500 元；（二）除第一項(xiàng)所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過 100 萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月 1100 元；市轄區(qū)戶籍人口不超過 100 萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月 800 元。
65.合租住房可以分別享受扣除政策嗎？
答：住房租金支出由簽訂租賃合同的承租人扣除。因此， 合租租房的個(gè)人（非夫妻關(guān)系），若都與出租方簽署了規(guī)范租房合同，可根據(jù)租金定額標(biāo)準(zhǔn)各自扣除。
66.員工宿舍可以扣除住房租金支出嗎？
答：如果個(gè)人不付租金，不得享受扣除；如果本人支付了租金且符合相關(guān)條件的，可以扣除。
67.公租房是公司與保障房公司簽的協(xié)議，但員工是需 要付房租的，這種情況下員工是否可以享受專項(xiàng)附加扣除？需要留存什么資料備查？
答：納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可以按照標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。員工租用公司與保障房公司簽訂的保障房，并支付租金的，可以申報(bào)扣除住房租金專項(xiàng)附加扣除。納稅人應(yīng)當(dāng)留存與公司簽訂的公租房合同或協(xié)議等相關(guān)資料備查。
68.納稅人公司所在地為保定，被派往分公司北京工作，納稅人及其配偶在北京都沒有住房，由于工作原因在北京租房，納稅人是否可以享受住房租金扣除？如果可以，應(yīng)按照哪個(gè)城市的標(biāo)準(zhǔn)扣除？
答：符合條件的納稅人在主要工作地租房的支出可以享受住房租金扣除。主要工作地指的是納稅人的任職受雇所在地，如果任職受雇所在地與實(shí)際工作地不符的，以實(shí)際工作地為主要工作城市。該問題中，納稅人當(dāng)前的實(shí)際工作地（主要工作地）是北京市，應(yīng)當(dāng)按照北京市的標(biāo)準(zhǔn)享受住房租金扣除。
69.某些行業(yè)員工流動(dòng)性比較大，一年換幾個(gè)城市租賃住房，或者當(dāng)年一直外派并在當(dāng)?shù)刈夥?，如何申?bào)住房租金專項(xiàng)附加扣除？
答：如果單位為外派員工解決住宿問題，則個(gè)人不應(yīng)再扣除住房租金。對(duì)于外派員工自行解決租房問題的，一年內(nèi)多次變換工作地點(diǎn)的，個(gè)人應(yīng)及時(shí)向扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)更新專項(xiàng)附加扣除相關(guān)信息，允許一年內(nèi)按照更換工作地點(diǎn)的情況分別進(jìn)行扣除。
70.贍養(yǎng)老人的扣除主體、范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)是什么？
答：贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除的扣除主體包括：一是負(fù)有贍養(yǎng)義務(wù)的所有子女。《婚姻法》規(guī)定：婚生子女、非婚生子女、養(yǎng)子女、繼子女有贍養(yǎng)扶助父母的義務(wù)。二是祖父母、外祖父母的子女均已經(jīng)去世，負(fù)有贍養(yǎng)義務(wù)的孫子女、外孫子女。納稅人贍養(yǎng)年滿 60 歲父母以及子女均已去世的年滿60 歲祖父母、外祖父母的，可以享受扣除政策。具體扣除標(biāo)準(zhǔn)為：（一）獨(dú)生子女，按照每月 2000 元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；（二）非獨(dú)生子女，應(yīng)當(dāng)與其兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?2000 元的扣除額度，分?jǐn)偪鄢罡卟坏贸^每月 1000 元。
71.雙胞胎是否可以按照獨(dú)生子女的標(biāo)準(zhǔn)享受扣除？
答：雙胞胎不可以按照獨(dú)生子女標(biāo)準(zhǔn)享受扣除。雙胞胎兄弟姐妹需要共同贍養(yǎng)父母，雙胞胎中任何一方都不是父母的唯一贍養(yǎng)人，因此每個(gè)子女不能獨(dú)自享受每月 2000 元的扣除額度。
72.非獨(dú)生子女，父母指定或兄弟協(xié)商，能否以某位子女按每月 2000 元扣除？
答：不可以。按照規(guī)定，納稅人為非獨(dú)生子女的，在兄弟姐妹之間分?jǐn)偯吭?2000 元的扣除額度，每人分?jǐn)傤~度不
能超過每月 1000 元。
73.父母均要滿 60 歲還是只要一位滿 60 歲即可享受扣除？
答：父母中有一位年滿 60 周歲，納稅人就可以按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)享受贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除。
74.獨(dú)生子女家庭，父母離異后再婚的，如何享受贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除？
答：對(duì)于獨(dú)生子女家庭，父母離異后重新組建家庭，在新組建的兩個(gè)家庭中，只要父母中一方?jīng)]有納稅人以外的其他子女，則納稅人可以按照獨(dú)生子女標(biāo)準(zhǔn)享受每月 2000 元贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除。除上述情形外，不能按照獨(dú)生子女 享受扣除。
75.生父母有兩個(gè)子女，將其中一個(gè)過繼給養(yǎng)父母，養(yǎng)父母家沒有其他子女，被過繼的子女屬于獨(dú)生子女嗎？留在原家庭的孩子，屬于獨(dú)生子女嗎？
答：被過繼的子女，在新家庭中屬于獨(dú)生子女。留在原家庭的孩子，如沒有兄弟姐妹與其一起承擔(dān)贍養(yǎng)父母的義 務(wù)，也可以按照獨(dú)生子女標(biāo)準(zhǔn)享受扣除。
76.大病醫(yī)療的扣除主體、范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)是什么？
答：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過 15000 元的部分，由納稅人在辦
理年度匯算時(shí)，在 80000 元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由本人或其配偶一方扣除，未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除。納稅人及其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出，可按規(guī)定分別計(jì)算扣除額。
77.大病醫(yī)療支出中，納稅人年末住院，第二年年初出院，這種跨年度的醫(yī)療費(fèi)用，如何計(jì)算扣除額？是分兩個(gè)年 度分別扣除嗎？
答：納稅人年末住院，第二年年初出院，一般是在出院時(shí)才進(jìn)行醫(yī)療費(fèi)用的結(jié)算。納稅人申報(bào)享受大病醫(yī)療扣除， 以醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算單上的結(jié)算時(shí)間為準(zhǔn)，因此，該醫(yī)療費(fèi)用支出屬于是第二年的支出。到 2019 年結(jié)束時(shí)，如果達(dá)到大病醫(yī)療扣除的條件，可以在 2020 年匯算時(shí)享受扣除。
78.在私立醫(yī)院就診是否可以享受扣除？
答：對(duì)于納入醫(yī)療保障結(jié)算系統(tǒng)的私立醫(yī)院，只要納稅人看病的支出在醫(yī)保系統(tǒng)可以體現(xiàn)和歸集，則納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的支出，可以按照規(guī)定享受大病醫(yī)療扣除。
79.夫妻同時(shí)有大病醫(yī)療支出，如果都在丈夫一方扣除，扣除限額是多少？
答：夫妻同時(shí)有符合條件的大病醫(yī)療支出，可以選擇都在丈夫一方扣除，扣除限額分別計(jì)算，每人最高扣除額為 8萬元，合計(jì)最高扣除限額為 16 萬元。
80.享受大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除時(shí)，納稅人需要注意什么？
答：納稅人日?？床r(shí)，應(yīng)當(dāng)留存醫(yī)藥服務(wù)收費(fèi)及醫(yī)保報(bào)銷相關(guān)票據(jù)等資料備查，同時(shí)，可以通過醫(yī)療保障部門的醫(yī)療保障管理信息系統(tǒng)查詢本人上一年度醫(yī)藥費(fèi)用支出情 況。
81.納稅人如何知道可以享受大病醫(yī)療扣除的自付金額？
答：目前，國家醫(yī)療保障局已向公眾提供互聯(lián)網(wǎng)查詢服務(wù)。參加基本醫(yī)保的納稅人可以通過國家醫(yī)保服務(wù)平臺(tái) APP， 查詢 2019 年度納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)的累計(jì)金額。
七、 捐贈(zèng)
82.公益性捐贈(zèng)扣除應(yīng)當(dāng)符合什么條件？
答：個(gè)人通過中華人民共和國境內(nèi)公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)，發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，可按照個(gè)人所得稅法有關(guān)規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
上述所稱境內(nèi)公益性社會(huì)組織，包括依法設(shè)立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的慈善組 織，其他社會(huì)組織和群眾團(tuán)體。
83.在公益捐贈(zèng)中，個(gè)人捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)和非或貨幣性資產(chǎn)如何確定捐贈(zèng)額？
答：個(gè)人捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)的，按照實(shí)際捐贈(zèng)金額確定捐贈(zèng)額 。個(gè)人捐贈(zèng)股權(quán)、房產(chǎn)的，按照個(gè)人持有股權(quán)、房產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)原值確定捐贈(zèng)額。個(gè)人捐贈(zèng)除股權(quán)、房產(chǎn)以外的其他非貨幣性資產(chǎn)的，按照非貨幣性資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定捐贈(zèng)額。
84.居民個(gè)人公益捐贈(zèng)支出可以在綜合所得年度匯算時(shí)扣除嗎?
答：根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，公益捐贈(zèng)支出是綜合所得年度匯算重點(diǎn)稅前扣除項(xiàng)目之一，因此納稅人的公益捐贈(zèng)支出是可以在綜合所得年度匯算時(shí)扣除的。特別需要說明的是，現(xiàn)行的綜合所得年度匯算制度可以幫助納稅人更加精準(zhǔn)、全面地享受公益捐贈(zèng)優(yōu)惠政策，更好的保障納稅人權(quán)益。比如，有的納稅人平時(shí)工作繁忙，在平時(shí)沒來及申報(bào)扣除公益捐贈(zèng)支出，那么他可以通過年度匯算追補(bǔ)扣除。還有的納稅人取得稿酬、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在平時(shí)沒有充分足額扣除公益捐贈(zèng)支出，那么也可以通過年度匯算追補(bǔ)扣除?？偠灾?，納稅人沒有及時(shí)或足額扣除公益捐贈(zèng)支出的，都可以在綜合所得年度匯算時(shí)申報(bào)扣除，保障納稅人充分享受政策紅利。
85.居民個(gè)人在綜合所得年度匯算時(shí)扣除公益捐贈(zèng)支出應(yīng)該注意什么？
答：納稅人在綜合所得年度匯算時(shí)要注意以下兩點(diǎn)：
第一，要在稅法規(guī)定的額度范圍內(nèi)扣除公益捐贈(zèng)支出。
根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人在綜合所得扣除公益捐贈(zèng)支出有上限的，具體為年度綜合所得應(yīng)納稅所得額的百分之三十
（政策規(guī)定對(duì)公益捐贈(zèng)全額稅前扣除的，不受該比例限制）。因此納稅人在綜合所得年度匯算時(shí)，要著重關(guān)注自己公益捐贈(zèng)支出扣除的上限，以便準(zhǔn)確享受公益捐贈(zèng)政策。
第二，要留存好捐贈(zèng)票據(jù)。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，當(dāng)納稅
人完成捐贈(zèng)，不論金額大小，公益性社會(huì)組織、國家機(jī)關(guān)都可以為捐贈(zèng)人開具捐贈(zèng)票據(jù)。因此，為了防止通過虛假捐贈(zèng)逃避稅收，政策規(guī)定享受公益捐贈(zèng)政策的納稅人要妥善保管捐贈(zèng)票據(jù)，以便在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)有核查需求時(shí)予以配合。
86.同時(shí)存在限額扣除和全額扣除的公益捐贈(zèng)，兩者扣除的先后順序會(huì)影響最終繳納稅款金額嗎？
答：不影響。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人公益捐贈(zèng)支出的扣除基數(shù)為扣除捐贈(zèng)額之前的應(yīng)納稅所得稅額。也就是說， 這個(gè)應(yīng)納稅所得額是一個(gè)固定數(shù)，不會(huì)因?yàn)橄瓤哿艘还P捐贈(zèng)額而縮小。因此，不論是先扣限額捐贈(zèng)支出還是先扣全額扣除捐贈(zèng)，最終效果都是一樣的。
八、 稅收優(yōu)惠
87.個(gè)人所得稅法規(guī)定的可以免稅的國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼是指什么？
答：是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免予繳納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。
88.個(gè)人所得稅法規(guī)定的不屬于可以免稅的福利范圍具體是什么？
答：下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍：
（1）超過國家規(guī)定的比例計(jì)提福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支 付給個(gè)人的；
（2）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付的人人有份的；
（3）單位為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬 于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。
89.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算嗎？
答：軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)免征個(gè)人所得稅，因此不需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。
90.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)需要計(jì)入綜合所得進(jìn) 行年度匯算嗎？
答：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免征個(gè)人所得稅，因此不需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。
91.個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算嗎？
答：個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，免予征收個(gè)人所得稅，因此不需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。
92.殘疾、孤老人員和烈屬取得綜合所得，匯算清繳地與預(yù)扣預(yù)繳地減免稅幅度不一致，該如何計(jì)算減免稅額？
答：殘疾、孤老和烈屬取得綜合所得辦理匯算清繳時(shí)， 匯算清繳地與預(yù)繳地規(guī)定如果不一致，可以用預(yù)扣預(yù)繳地規(guī)定計(jì)算的減免稅額與用匯算清繳地規(guī)定計(jì)算的減免稅額相 比較，按照孰高值確定減免稅額。
九、 境外所得抵免
93.已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額具體指什么？
答：已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，是指居民個(gè)人來源于中國境外的所得，依照該所得來源國家（地區(qū)）的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅稅額。
94.如何判斷一筆收入是不是屬于境外所得？
答：個(gè)人如果取得以下類別收入，就屬于境外所得：一是因任職、受雇、履行合約等在中國境外提供勞務(wù)取得的所得，比如張先生被單位派遣至德國工作 2 年，在德國工作期間取得的工資薪金；二是中國境外企業(yè)以及其他組織支付且負(fù)擔(dān)的稿酬所得，比如李先生在英國某權(quán)威期刊上發(fā)表學(xué)術(shù)論文，該期刊支付給李先生的稿酬；三是許可各種特許權(quán)在中國境外使用而取得的所得，比如趙先生持有某項(xiàng)專利技 術(shù)，允許自己的專利權(quán)在加拿大使用而取得的特許權(quán)使用 費(fèi)；四是在中國境外從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)而取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的所得，比如周女士從在美國從事的經(jīng)營活動(dòng)取得的經(jīng)營所得；五是從中國境外企業(yè)、其他組織以及非居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，比如宋先生持有馬來西亞某企業(yè)股份，從該企業(yè)取得的股息、紅利；六是將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境外使用而取得的所得，比如楊先生將其汽車出租給另一人在新加坡使用而取得的租金；七是轉(zhuǎn)讓位于中國境外的不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓對(duì)中國境外企業(yè)以及其他組織投資形成的股票、股權(quán)以及其他權(quán)益性資產(chǎn)或者在中國境外轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得，比如鄭先生轉(zhuǎn)讓其持有的荷蘭企業(yè)股權(quán)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；八是中國境外企業(yè)、其他組織以及非居民個(gè)人支付且負(fù)擔(dān)的偶然所得，比如韓女士在美國買彩票中獎(jiǎng)取得的獎(jiǎng)金；九是財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。
需說明的是，對(duì)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓中國境外企業(yè)、其他組織的股票、股權(quán)以及其他性質(zhì)的權(quán)益性資產(chǎn)（以下簡稱權(quán)益性資產(chǎn)）的情形，如果該權(quán)益性資產(chǎn)在被轉(zhuǎn)讓前的連續(xù) 36 個(gè)公歷月內(nèi)的任一時(shí)間點(diǎn)，被投資企業(yè)或其他組織的資產(chǎn)公允價(jià)值 50%以上直接或間接來自位于中國境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，那么轉(zhuǎn)讓該權(quán)益性資產(chǎn)取得的所得為來源于中國境內(nèi)的所得。從國際上看，對(duì)此類情形按照境內(nèi)所得征稅屬于國際通行慣例， 我國對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定、OECD 稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國稅收協(xié)定范本均對(duì)此有所規(guī)定。
95.居民個(gè)人取得境內(nèi)、境外所得，如何計(jì)算應(yīng)納稅額？
答：居民個(gè)人境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額計(jì)算規(guī)則如下：一是居民個(gè)人來源于中國境外的綜合所得（包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得），應(yīng)當(dāng)與境內(nèi)綜合所得合并計(jì)算應(yīng)納稅額；二是居民個(gè)人來源于中國境外的經(jīng)營所得，應(yīng)當(dāng)與境內(nèi)經(jīng)營所得合并計(jì)算應(yīng)納稅額。三是居民個(gè)人來源于中國境外的利息、股息、紅利所得， 財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得不與境內(nèi)所得合并，應(yīng)當(dāng)分別單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額。
需說明的是，居民個(gè)人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，可依法享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，并根據(jù)中國稅法相關(guān)規(guī)定計(jì)算其應(yīng)納稅額。同時(shí)，居民個(gè)人來源于境外的經(jīng)營所得，按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算出的虧損不得抵減經(jīng)營 所得的盈利，這與境內(nèi)經(jīng)營所得的計(jì)算規(guī)則是一致的。
96.居民個(gè)人取得境外所得，應(yīng)如何計(jì)算境外所得抵免限額？
答：我國居民個(gè)人境外所得應(yīng)納稅額應(yīng)按中國國內(nèi)稅法的相關(guān)規(guī)定計(jì)算，在計(jì)算抵免限額時(shí)采取“分國不分項(xiàng)”原則，具體分為以下三步：
第一步：將居民個(gè)人一個(gè)年度內(nèi)取得的全部境內(nèi)、境外所得，按照綜合所得、經(jīng)營所得、其他分類所得所對(duì)應(yīng)的計(jì)稅方法分別計(jì)算出該類所得的應(yīng)納稅額；
第二步：計(jì)算來源于境外一國（地區(qū)）某類所得的抵免限額，如根據(jù)來源于 A 國的境外所得種類和金額，按照以下方式計(jì)算其抵免限額：
（1）對(duì)于綜合所得，按照居民個(gè)人來源于 A 國的綜合所得收入額占其全部境內(nèi)、境外綜合所得收入額中的占比計(jì)算來源于A 國綜合所得的抵免限額；其中，在按照《關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020 年第 3 號(hào)，以下簡稱 3 號(hào)公告）第三條第（一）項(xiàng)公式計(jì)算綜合所得應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)于納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金、股權(quán)激勵(lì)等依法單獨(dú)計(jì)稅的所得的，先按照稅法規(guī)定單獨(dú)計(jì)算出該筆所得的應(yīng)納稅額，再與需合并計(jì)稅的綜合所得依法計(jì)算出的應(yīng)納稅額相加，得出境內(nèi)和境外綜合所得應(yīng)納稅額；
（2）對(duì)于經(jīng)營所得，先將居民個(gè)人來源于 A 國的經(jīng)營所得依照 3 號(hào)公告第二條規(guī)定計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，再根據(jù)該經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額占其全部境內(nèi)、境外經(jīng)營所得的占比計(jì)算來源于 A 國經(jīng)營所得的抵免限額；
（3）對(duì)于利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái) 產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得等其他分類所得，按照來源于 A 國的各項(xiàng)其他分類所得單獨(dú)計(jì)算出的應(yīng)納稅額，加總后作為來源于A 國的其他分類所得的抵免限額。
第三步：上述來源于境外一國（地區(qū)）各項(xiàng)所得的抵免限額之和就是來源于一國（地區(qū)）所得的抵免限額。
舉例：居民個(gè)人張先生 2019 年度從國內(nèi)取得工資薪金收入 30 萬元，取得來源于 B 國的工資薪金收入折合成人民幣 20 萬元，張先生該年度內(nèi)無其他應(yīng)稅所得。假定其可以扣除的基本減除費(fèi)用為 6 萬元，可以扣除的專項(xiàng)扣除為 3 萬元，可以扣除的專項(xiàng)附加扣除為 4 萬元。張先生就其從 B 國取得的工資薪金收入在 B 國繳納的個(gè)人所得稅為 6 萬元。假定不考慮其國內(nèi)工資薪金的預(yù)扣預(yù)繳情況和稅收協(xié)定因素。
（1）張先生 2019 年度全部境內(nèi)、境外綜合所得應(yīng)納稅所得額=（300000+200000-60000-30000-40000)=370000 元
（2）張先生 2019 年度按照國內(nèi)稅法規(guī)定計(jì)算的境內(nèi)、境外綜合所得應(yīng)納稅額=370000×25%-31920=60580 元
（3）張先生可以抵免的 B 國稅款的抵免限額=60580×[200000/(300000+200000）]=24232 元。
由于張先生在 B 國實(shí)際繳納個(gè)人所得稅款為 60000 元, 大于可以抵免的境外所得抵免限額 24232 元，因此按照《公告》，張先生在 2019 年綜合所得年度匯算時(shí)僅可抵免 24232 元，尚未抵免的 35768 元可在接下來的 5 年內(nèi)在申報(bào)從 B 國取得的境外所得時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)扣。
97.居民個(gè)人在境外繳納的稅款是否都可以進(jìn)行抵免？
答：個(gè)人所得稅法之所以規(guī)定居民個(gè)人在境外繳納的所得稅稅款可以抵免，主要是為了解決重復(fù)征稅問題，因此除國際通行的稅收饒讓可以抵免等特殊情況外，僅限于居民個(gè)人在境外應(yīng)當(dāng)繳納且已經(jīng)實(shí)際繳納的稅款。根據(jù)國際通行慣例，居民個(gè)人稅收抵免的主要原則為：一是居民個(gè)人繳納的稅款屬于依照境外國家（地區(qū)）稅收法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的稅款；二是居民個(gè)人繳納的屬于個(gè)人應(yīng)繳納的所得稅性質(zhì)的稅款，不拘泥于名稱，這主要是因?yàn)樵诓煌膰覍?duì)于個(gè)人所得稅的稱呼有所不同，比如荷蘭對(duì)工資薪金單獨(dú)征收“工薪稅”；三是限于居民個(gè)人在境外已實(shí)際繳納的稅款。
同時(shí)，為保護(hù)我國的正當(dāng)稅收利益，在借鑒國際慣例的基礎(chǔ)上，以下情形屬于不能抵免范圍：一是屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅額；二是按照我國政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定，內(nèi)地和香港、澳門簽訂的避免雙重征稅安排規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅額；三是因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；四是境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑?稅稅款；五是按照中國稅法規(guī)定免稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款。
98.在某國繳納的個(gè)稅稅款高于計(jì)算出的抵免限額，沒抵免的部分怎么辦？
答：對(duì)于居民個(gè)人因取得境外所得而在境外實(shí)際繳納的所得稅款，應(yīng)按照取得所得的年度區(qū)分國家（地區(qū)）在抵免限額內(nèi)據(jù)實(shí)抵免，超過抵免限額的部分可在以后連續(xù) 5 年內(nèi)繼續(xù)從該國所得的應(yīng)納稅額中抵免。
99.居民個(gè)人在計(jì)算境外所得稅額抵免中是否適用稅收饒讓規(guī)定？
答：我國與部分國家（地區(qū)）簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定有稅收饒讓抵免規(guī)定，根據(jù)國際通行慣例，《公告》明確居民個(gè)人從與我國簽訂稅收協(xié)定的國家取得所得，并按該國稅收法律享受了免稅或減稅待遇的，如果該所得已享受的免稅或減稅數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在我國應(yīng)納稅額 中抵免，則居民個(gè)人可按照視同已繳稅額按規(guī)定享受稅收抵免。
100.居民個(gè)人應(yīng)該什么時(shí)候申報(bào)辦理境外所得稅款抵免？
答：考慮到居民個(gè)人可能在一個(gè)納稅年度中從境外取得多項(xiàng)所得，在取得后即申報(bào)不僅增加了納稅人的申報(bào)負(fù)擔(dān)， 納稅人也難以及時(shí)從境外稅務(wù)機(jī)關(guān)取得有關(guān)納稅憑證，因此按照個(gè)人所得稅法規(guī)定，取得境外所得的居民個(gè)人應(yīng)在取得所得的次年 3 月 1 日至 6 月 30 日內(nèi)進(jìn)行申報(bào)并辦理抵免。
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