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發(fā)表時(shí)間:2017-09-27

 

來源:中國(guó)稅務(wù)報(bào)

 

 檢查人員發(fā)現(xiàn)，A投資公司在香港投資的子公司賬上留有大額未分配利潤(rùn)，母公司卻從未“分一杯羹”。這筆大額利潤(rùn)是否為正常經(jīng)營(yíng)所得？為何長(zhǎng)期滯留賬上？A投資公司是否存在避稅行為？檢查人員通過調(diào)查，找到了答案。

 

 近日，江蘇省蘇州工業(yè)園區(qū)地稅局，以企業(yè)提交的對(duì)外投資受控企業(yè)信息報(bào)告的疑點(diǎn)數(shù)據(jù)為線索，跟蹤調(diào)查，查實(shí)A創(chuàng)業(yè)投資公司在香港的子公司有大額可分配利潤(rùn)未按規(guī)定申報(bào)繳納稅款，存在避稅嫌疑。該局依法對(duì)A投資公司境外投資收益進(jìn)行納稅調(diào)整，對(duì)企業(yè)作出補(bǔ)繳投資收益企業(yè)所得稅款778.8萬元的處理決定。

 

 疑點(diǎn)：

 

 對(duì)外投資有利潤(rùn)卻不分配

 

 不久前，蘇州工業(yè)園區(qū)地稅局檢查人員在梳理企業(yè)報(bào)送的對(duì)外投資受控企業(yè)信息報(bào)告時(shí)發(fā)現(xiàn)，A投資公司于2006年9月在香港投資成立全資子公司B公司，但該公司一直未實(shí)現(xiàn)盈利。自2014年起，B公司開始扭虧為盈，并在2015年底實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3115.6萬元，但該企業(yè)并未進(jìn)行利潤(rùn)分配，這一情況引起了檢查人員的注意。

 

 根據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)將股權(quán)投資等行為產(chǎn)生的大額消極收入，堆積在我國(guó)內(nèi)地之外的低稅率地區(qū)的被投資企業(yè)，并出于非合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不做分配，達(dá)到認(rèn)定條件的，該應(yīng)分配未分配的利潤(rùn)應(yīng)計(jì)入居民企業(yè)的當(dāng)期收入依法納稅。

 

 綜合A投資公司與其香港子公司的情況和報(bào)告中的數(shù)據(jù)，檢查人員判斷A投資公司涉嫌通過在低稅率地區(qū)（香港）設(shè)立受控企業(yè)的方式，將大額利潤(rùn)留存在受控企業(yè)，以達(dá)到整體避稅的目的。為此，蘇州工業(yè)園區(qū)地稅局成立專項(xiàng)工作小組，對(duì)A投資公司對(duì)外投資情況及賬務(wù)處理實(shí)施調(diào)查。

 

 核查：

 

 境外利潤(rùn)該不該納稅

 

 檢查開始階段，A投資公司對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查活動(dòng)并不配合。財(cái)務(wù)人員以無法獲得香港B公司方面財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并且未完成審計(jì)報(bào)告為由，遲遲不提供B公司財(cái)務(wù)資料及數(shù)據(jù)。

 

 為盡快了解B公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，打開調(diào)查局面，檢查人員啟動(dòng)了外部調(diào)查程序，從稅務(wù)機(jī)關(guān)與招商局共同搭建的數(shù)據(jù)共享平臺(tái)中，調(diào)取了A投資公司向招商局報(bào)送的對(duì)外投資備案數(shù)據(jù)。檢查人員發(fā)現(xiàn)，B公司在招商局登記注冊(cè)時(shí)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是企業(yè)管理咨詢，但其備案信息顯示，2014年和2015年取得的大部分收入?yún)s來源于投資收益和股權(quán)轉(zhuǎn)讓，該筆收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)并無關(guān)聯(lián)。

 

 獲得B企業(yè)相關(guān)信息后，檢查人員立即約談了A投資公司的負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)總監(jiān)，向企業(yè)表示，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收檢查，是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任，如果拒不配合調(diào)查，并具有偷逃稅款行為，企業(yè)和相關(guān)人員將負(fù)法律責(zé)任。同時(shí)，檢查人員向企業(yè)人員出示了外部調(diào)查獲得的相關(guān)數(shù)據(jù)，指出B公司存在收益與主營(yíng)業(yè)務(wù)無關(guān)等問題，A投資公司必須積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查。A投資公司權(quán)衡利弊后，最終向檢查小組提供了香港B公司的歷年財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告以及利潤(rùn)構(gòu)成等會(huì)計(jì)資料。

 

 檢查人員分析企業(yè)提供的相關(guān)會(huì)計(jì)資料發(fā)現(xiàn)，2013年B公司的可分配利潤(rùn)為-1941萬元，2014年可分配利潤(rùn)為618.05萬元，2015年可分配利潤(rùn)累積上年收入增加至3115.6萬元。但B公司自成立以來從未向其母公司A投資公司分配過利潤(rùn)。

 

 檢查人員調(diào)查了解到，B公司設(shè)立地區(qū)為我國(guó)香港地區(qū)，根據(jù)香港稅制，企業(yè)應(yīng)就產(chǎn)生或來自香港的利潤(rùn)繳納16.5%的利得稅，但B公司取得的投資收益均為來源于香港之外的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，因此企業(yè)無須在香港繳納利得稅。檢查人員認(rèn)為，B公司符合我國(guó)稅法規(guī)定的情況，即企業(yè)為設(shè)立于低稅負(fù)地區(qū)的受控對(duì)外投資企業(yè)，并且其利潤(rùn)不作分配是非合理經(jīng)營(yíng)原因。因此，B公司不作利潤(rùn)分配的行為避稅嫌疑較大，B公司不作分配的利潤(rùn)應(yīng)視同股息分配額，計(jì)入A投資公司的年度所得額，進(jìn)行納稅調(diào)增，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

 

 約談：

 

 利潤(rùn)“回歸” 企業(yè)補(bǔ)稅

 

 A投資公司得知消息后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)表示異議，并成立了由財(cái)務(wù)總監(jiān)、律師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的工作團(tuán)隊(duì)，與案件調(diào)查工作小組進(jìn)行了約談。

 

 在雙方第一輪約談中，檢查人員結(jié)合調(diào)查所獲得的相關(guān)證據(jù)，向A投資公司指出，根據(jù)我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第四十五條規(guī)定，需接受反避稅調(diào)查的受控企業(yè)，指居民企業(yè)或居民企業(yè)和居民個(gè)人（統(tǒng)稱中國(guó)居民股東）控制的、設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于12.5%的國(guó)家（地區(qū)），且非出于合理經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不做分配或減少分配的企業(yè)。所以B公司滿足上述受控企業(yè)條件，應(yīng)對(duì)其不作分配的利潤(rùn)視同股息分配額，計(jì)入A投資公司的年度所得，由A投資公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

 

 對(duì)此，A投資公司提出異議。企業(yè)認(rèn)為，香港B公司未進(jìn)行利潤(rùn)分配是為了企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展，屬于合理經(jīng)營(yíng)需要，不應(yīng)作納稅調(diào)整。檢查人員依據(jù)調(diào)查證據(jù)，對(duì)企業(yè)說法進(jìn)行了反駁：其一，香港B公司并未在當(dāng)?shù)乩U稅實(shí)際稅負(fù)為零。其二，B企業(yè)歷年形成的未分配利潤(rùn)僅做掛賬處理，既沒有用于拓展業(yè)務(wù)也沒有用于再投資，因此A投資公司的說法站不住腳。面對(duì)檢查人員列舉的事實(shí)證據(jù)， A投資公司最終認(rèn)可了檢查人員關(guān)于B公司不作利潤(rùn)分配并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要的認(rèn)定意見。

 

 但是，A投資公司隨后對(duì)其設(shè)立在香港的子公司B公司，是否為法規(guī)中所稱“受控企業(yè)”提出了質(zhì)疑。企業(yè)認(rèn)為，根據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（實(shí)行）》第八十四條規(guī)定，符合以下條件的對(duì)外投資企業(yè)可不被判定為受控企業(yè)：1.設(shè)立在指定的非低稅率國(guó)家。2.主要取得積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得。3.年度利潤(rùn)總額低于500萬元人民幣。企業(yè)認(rèn)為B公司收入完全來源于積極投資產(chǎn)生的所得，應(yīng)為積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得，故B公司不符合稅法中所稱的受控企業(yè)范疇。

 

 對(duì)此，檢查人員表示，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)明確的非低稅率國(guó)家為美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、意大利、加拿大和澳大利亞等國(guó)。B公司設(shè)立的中國(guó)香港地區(qū)，不屬于非低稅率地區(qū)。同時(shí)，核查B公司財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)果顯示，企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入來源于股息紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓，并且2015年經(jīng)營(yíng)收入主要為股息紅利所得。按國(guó)際稅收協(xié)定和國(guó)際稅收管理慣例，股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和資本利得等均為國(guó)際公認(rèn)的、非真實(shí)營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的消極所得。無論從收入性質(zhì)、額度哪個(gè)角度，B公司均符合法規(guī)規(guī)定的受控企業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)。

 

 面對(duì)檢查人員提供的企業(yè)經(jīng)營(yíng)的翔實(shí)數(shù)據(jù)，以及充分的法律依據(jù)，A投資公司最終認(rèn)可了檢查人員的處理意見，同意調(diào)增A投資公司年度應(yīng)納稅所得額3115.6萬元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅778.8萬多元。