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企業(yè)所得稅匯算清繳前必看！資產(chǎn)損失稅前扣除知識全解
安徽稅務(wù)
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企業(yè)所得稅匯算清繳-資產(chǎn)損失稅前扣除-
1、資產(chǎn)是什么？
資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。
2、資產(chǎn)損失是什么？
企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失（簡稱法定資產(chǎn)損失）。
3、資產(chǎn)損失如何稅前扣除？
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號）的規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>
-常見資產(chǎn)損失證據(jù)資料-
01、現(xiàn)金損失
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現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）
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現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件
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對責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明
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涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料
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金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明
02、應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失
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相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明
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屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告
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屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書
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屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明
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屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明
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屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明
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屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。
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逾期三年以上的應(yīng)收款項
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會計上已作為損失處理的會計記錄
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法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)損失的書面申明
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逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項
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會計上已作為損失處理的會計記錄
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法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)損失的書面申明
03、存貨盤虧損失
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存貨計稅成本確定依據(jù)
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企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件
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存貨盤點表
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存貨保管人對于盤虧的情況說明
04、存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失
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存貨計稅成本的確定依據(jù)
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企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料
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涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明
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損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），自行出具有法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)損失的書面申明。
05、固定資產(chǎn)報廢、毀損損失
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固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料
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企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料
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企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料
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涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明
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損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，自行出具有法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)損失的書面申明。
06、在建工程停建、報廢損失
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工程項目投資賬面價值確定依據(jù)；
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工程項目停建原因說明及相關(guān)材料；
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因質(zhì)量原因停建、報廢的工程項目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報廢的工程項目，自行出具有法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)損失的書面申明。
-資產(chǎn)損失稅前扣除案例分析-
案例一：
2019年度，甲公司因質(zhì)量問題低價處理一批商品，成本15萬元，取得收入10萬元。
稅務(wù)處理：
1、確定損失類別。該批商品低價處理屬于存貨損失。
2、稅收計算的存貨損失：
資產(chǎn)損失計稅基礎(chǔ)=150000
資產(chǎn)處置收入=100000
資產(chǎn)損失的稅收金額=資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)-賠償收入-資產(chǎn)處置收入=150000-0-100000=50000
填表示例：
案例二：
甲公司購進(jìn)的一臺設(shè)備在2019年達(dá)到使用年限正常報廢，該設(shè)備賬面原值10萬元，已計提折舊6萬元，報廢時殘值收入2萬元，清理費(fèi)用5000元。
稅務(wù)處理：
1、確定損失類別。該設(shè)備正常報廢屬于固定資產(chǎn)損失。
2、稅收計算的設(shè)備報廢損失：
資產(chǎn)損失計稅基礎(chǔ)=40000
資產(chǎn)處置收入=20000-5000=15000
資產(chǎn)損失的稅收金額=資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)-賠償收入-資產(chǎn)處置收入=40000-0-15000=25000
填表示例：
案例三：
2018年末應(yīng)收乙公司賬款5萬元，業(yè)務(wù)員賠償1萬元。2019年，乙公司破產(chǎn)，該賬款已確定無法收回。
稅務(wù)處理：
1、確定損失類別。應(yīng)收乙公司賬款損失屬于應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失準(zhǔn)備。
2、稅收計算的應(yīng)收賬款損失：
資產(chǎn)損失計稅基礎(chǔ)=50000
資產(chǎn)處置收入=0
賠償收入=10000
資產(chǎn)損失的稅收金額=資產(chǎn)損失計稅基礎(chǔ)-賠償收入-資產(chǎn)處置收入=40000
填表示例：
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來源：國家稅務(wù)總局銅陵市稅務(wù)局
審核：安徽省稅務(wù)局企業(yè)所得稅處
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