高新技術企業(yè)認定專項審計實務答疑
云南百滇稅務師事務所有限公司 2020-04-11
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高新技術企業(yè)認定專項審計實務答疑
浙江省注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術委員會專家提示[第3號]
目前正值企業(yè)擬申報2020年高新技術企業(yè)期間，浙江省注冊會計師協(xié)會收到部分會計師事務所來電、來函咨詢高新技術企業(yè)認定專項審計中遇到的一些實務問題。為此，省注協(xié)專業(yè)技術委員會組織高新技術企業(yè)認定專項審計業(yè)務專家，結合近幾年來我省高新技術企業(yè)認定評審工作和專項審計工作監(jiān)管情況，針對行業(yè)執(zhí)業(yè)人員提出的疑問進行梳理并研究，編寫了十個問題的專家解答意見，供大家在執(zhí)業(yè)中參考。
本答疑僅代表專家觀點，不能替代相關法律、法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則，也不能替代注冊會計師的職業(yè)判斷，在執(zhí)業(yè)中注冊會計師應結合項目實際情況合理使用。
一、如何恰當判斷被審計單位申報的研發(fā)項目是否符合《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》(國科發(fā)火﹝2016〕195號)(以下簡稱《工作指引》)規(guī)定？
答：《工作指引》規(guī)定：研究開發(fā)活動是指，為獲得科學與技術(不包括社會科學、藝術或人文學)新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的活動。不包括企業(yè)對產品(服務)的常規(guī)性升級或對某項科研成果直接應用等活動(如直接采用新的材料、裝置、產品、服務、工藝或知識等)。
承辦高新技術企業(yè)認定專項審計時，判斷企業(yè)所申報的研發(fā)項目是否為符合《工作指引》規(guī)定的研究開發(fā)活動，注冊會計師應根據(jù)被審計單位提供的近三個會計年度企業(yè)研究開發(fā)活動情況表(按單一活動填報)及其佐證資料(包括科研項目立項證明、實施情況、核心技術、創(chuàng)新點及其科研成果)，以及詢問企業(yè)管理層及相關企業(yè)研發(fā)人員獲取的相關情況，可選擇采用《工作指引》規(guī)定的行業(yè)標準判斷法、專家判斷法、目標或結果判定法，對申報企業(yè)立項實施的研發(fā)項目目標核心技術，是否屬于《國家重點支持的高新技術領域》(以下簡稱《技術領域》)范圍，研發(fā)成功后獲取的科研成果(新技術或新知識)是否屬于創(chuàng)造性運用科學技術新知識或實質性改進技術、產品(服務)、工藝的活動成果，進行職業(yè)判斷，必要時可借助技術專家的判斷。
注冊會計師依據(jù)上述職業(yè)判斷結果，對被審計單位申報的研發(fā)項目的合規(guī)性作出審計結論。
二、如何恰當判斷被審計單位申報的高新技術產品(服務)是否符合《工作指引》規(guī)定？
答：《工作指引》規(guī)定：高新技術產品(服務)是指對其發(fā)揮核心支持作用的技術屬于《技術領域》規(guī)定范圍的產品(服務)。
承辦高新技術企業(yè)認定專項審計時，判斷被審計單位所申報的高新技術產品(服務)是否為符合《工作指引》規(guī)定的高新技術產品(服務)，注冊會計師應根據(jù)被審計單位提供的上年度高新技術產品(服務)情況表[按單一產品(服務)填報]及其佐證資料[包括企業(yè)高新技術產品(服務)的關鍵技術和技術指標的具體說明、相關的生產批文、新產品或新技術認證認可的資質證書、產品質量檢測報告、對應的知識產權及其編號等材料]，以及詢問企業(yè)管理層及科技人員等相關人員獲取的相關情況，逐項審核對高新技術產品(服務)發(fā)揮核心支持作用的技術與《技術領域》范圍內所列技術對應關系，進行職業(yè)判斷，必要時可以借助技術專家的判斷。
注冊會計師根據(jù)上述職業(yè)判斷結果，對被審計單位申報的高新技術產品(服務)的合規(guī)性作出審計結論。
三、近三個會計年度研究開發(fā)費用不同報告對比情況說明中“企業(yè)所得稅年度納稅申報表研究開發(fā)費用”如何取數(shù)？
答：應按企業(yè)所得稅年度納稅申報表—“期間費用明細表”中填報的“研發(fā)費用”數(shù)據(jù)填列。
另外，小微企業(yè)填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，無需申報“期間費用明細表”，故無法獲取其對應“研發(fā)費用”比較數(shù)據(jù)，可不作對比，但應在近三個會計年度研發(fā)費用結構明細表編制說明中加以說明。
四、申報企業(yè)近三個會計年度實際發(fā)生的作為資本化核算的研究開發(fā)費用，是否屬于高新技術企業(yè)認定研究開發(fā)費用歸集范圍？
答：根據(jù)《工作指引》對申報企業(yè)近三個會計年度開展研究開發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費用歸集核算政策規(guī)定，會計核算方式不是界定是否屬于高新技術企業(yè)認定研究開發(fā)費用歸集范圍判斷標準；只要申報企業(yè)近三個會計年度內發(fā)生的研究開發(fā)費用，其對應的研究開發(fā)項目及其研究開發(fā)費用支出，符合《工作指引》規(guī)定的研究開發(fā)活動定義和研究開發(fā)費用歸集范圍，不論是作為資本化核算的，還是作為費用化核算的，都屬于申報企業(yè)近三個會計年度高新技術企業(yè)認定研究開發(fā)費用歸集范圍。
五、申報企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費用和近一個會計年度的高新技術產品(服務)收入，是否包括該申報企業(yè)下設分公司近三個會計年度的研究開發(fā)費用和近一個會計年度的高新技術產品(服務)收入？
答：包括。按《工作指引》規(guī)定，以申報企業(yè)法人主體為歸集核算對象，申報企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費用和近一個會計年度的高新技術產品(服務)收入歸集范圍，包括申報企業(yè)下設的分公司，但不包括具有獨立法人資格的、申報企業(yè)持有股權的子公司。
六、計算近三個會計年度申報企業(yè)銷售收入總額，按照經(jīng)會計師事務所審計確認的申報企業(yè)近三個會計年度利潤表中列示的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入數(shù)據(jù)，匯總相加計算反映銷售收入總額指標。這樣做，是否正確？
答：不正確。根據(jù)《工作指引》規(guī)定：銷售收入為主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入之和；主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入，按照企業(yè)所得稅年度納稅申報表的口徑計算。企業(yè)所得稅年度納稅申報表中主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入計算口徑，與申報企業(yè)執(zhí)行適用企業(yè)會計準則或會計制度規(guī)定編制的年度利潤表中主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入計算口徑相比對，不完全一致。如《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，“出租包裝物和商品收入”納入“營業(yè)外收入”科目核算范圍，未納入“其他業(yè)務收入”科目核算范圍，因此，執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)，在其編制的年度利潤表中“營業(yè)收入”未包括“出租包裝物和商品收入”；而按照企業(yè)所得稅年度納稅申報表的口徑計算，其他業(yè)務收入包括企業(yè)實現(xiàn)的“出租包裝物和商品收入”，兩者存在口徑差異。為此，《工作指引》明確銷售收入計算口徑，申報企業(yè)近三個會計年度銷售收入總額，應按照企業(yè)所得稅年度納稅申報表中主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入填報口徑計算。
七、如何正確區(qū)分企業(yè)內外部研究開發(fā)費用？
答：按《工作指引》規(guī)定，在“企業(yè)年度研究開發(fā)費用結構明細表”規(guī)定格式中，將企業(yè)年度研究開發(fā)費用區(qū)分為內部研究開發(fā)費用和委托外部研究開發(fā)費用兩部分反映。我們認為：企業(yè)內部研究開發(fā)費用，指企業(yè)依靠自己的人力和物力開展研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的研究開發(fā)費用；而企業(yè)委托外部研究開發(fā)費用，是指企業(yè)委托境內外其他機構或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用(研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關)；企業(yè)內外部研究開發(fā)費用區(qū)分的界限在于，組織并投入人力、物力開展研究開發(fā)活動的主體是誰。企業(yè)依賴自身人力與物力開展的研究開發(fā)活動而發(fā)生的研究開發(fā)費用，屬于企業(yè)內部研究開發(fā)費用；利用企業(yè)外部單位或個人的科研能力及其人力與物力，由企業(yè)委托外部的境內外其他機構或個人進行研究開發(fā)活動并獲取科研成果而發(fā)生的費用，屬于企業(yè)委托外部研究開發(fā)費用。
判斷企業(yè)在開展研究開發(fā)活動中支付的費用是歸屬內部研究開發(fā)費用、還是歸屬委托外部研究開發(fā)費用，根據(jù)上述企業(yè)內外部研究開發(fā)費用區(qū)分界定原則處理。
八、《工作指引》規(guī)定“研究開發(fā)費用—其他費用”支出，此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。申報企業(yè)年度內某單個研發(fā)項目“研究開發(fā)費用—其他費用”支出數(shù)，超過該研發(fā)項目研究開發(fā)費用的20%，但申報企業(yè)年度內所有研發(fā)項目“研究開發(fā)費用—其他費用”合計數(shù)，未超過研究開發(fā)總費用的20%，如何處理？
答：《工作指引》規(guī)定，企業(yè)的研究開發(fā)費用是以單個研發(fā)活動為基本單位分別進行測度并加總計算的。因此，企業(yè)單個研發(fā)項目“研究開發(fā)費用—其他費用”支出，不得超過該研發(fā)項目研究開發(fā)費用的20%。
九、企業(yè)在開展研究開發(fā)活動中，因技術研發(fā)需要，利用企業(yè)生產部門的人力與物力進行相關技術攻關活動，發(fā)生相應的料、工、費，可計入相關研發(fā)項目研究開發(fā)費用嗎？
答：在企業(yè)開展的研究開發(fā)活動符合《工作指引》研究開發(fā)活動定義的前提下，因該研發(fā)項目技術攻關需要，如中試、試制新產品等，企業(yè)生產部門協(xié)同參與技術研究開發(fā)活動而發(fā)生的料、工、費，按企業(yè)相關管理規(guī)定，企業(yè)技術研發(fā)職能部門應會同生產部門以及財務部門等相關職能部門及時做好必要記錄，在書面記錄中明確研發(fā)項目名稱、企業(yè)生產部門協(xié)同研發(fā)事由、利用生產部門人力與物力研發(fā)情況(包括成果)、實際發(fā)生費用構成及依據(jù)等，并附經(jīng)費支出計算證明資料，做到生產成本費用與研發(fā)項目研發(fā)費用的合理區(qū)分。這些因技術研發(fā)需要而在生產部門開展研發(fā)活動實際發(fā)生的料、工、費，應計入同期對應研發(fā)項目研究開發(fā)費用。
另外，企業(yè)因技術研發(fā)需要，利用企業(yè)內部設計部門、質量檢測部門等職能部門的人力與物力，協(xié)同參與相關研發(fā)項目研究開發(fā)活動而發(fā)生的料、工、費，計入相關研發(fā)項目研究開發(fā)費用，但應參照上述企業(yè)生產部門參與技術研發(fā)活動而發(fā)生的費用處理原則，及時辦理相關認定手續(xù)，形成書面記錄，并附相關資料，作為入賬的原始依據(jù)。
十、企業(yè)近三個會計年度年末凈資產存在負數(shù)情況，如何計算企業(yè)凈資產增長率？
答：根據(jù)2019年浙江省高新技術企業(yè)認定管理工作領導小組辦公室發(fā)布的《高新技術企業(yè)認定評審政策要點解讀》相關規(guī)定：凈資產負數(shù)，視同凈資產為0計算。第一年末凈資產為負數(shù)的，按后兩年計算；第二年末或第三年末凈資產為負數(shù)的，凈資產增長率為0。
2020年4月9日
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