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西城國稅局：金融業(yè)企業(yè)2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)政策提示

    為使金融業(yè)企業(yè)準(zhǔn)確執(zhí)行企業(yè)所得稅相關(guān)稅收政策，進(jìn)一步做好2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作，經(jīng)過對企業(yè)所得稅相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行整理，提示如下內(nèi)容，請金融業(yè)企業(yè)參考。
    一、收入、收益部分
    （一）收入確認(rèn)的相關(guān)事項(xiàng)【9項(xiàng)內(nèi)容、2種形式】
    1、9項(xiàng)內(nèi)容
    稅法采用列舉的方式，明確了企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，具體包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈收入、其他收入。
    2、2種形式
    新法將收入分為貨幣形式和非貨幣形式兩類。貨幣形式是指現(xiàn)金以及可以確定金額的其他貨幣形式（如債權(quán)權(quán)益）；非貨幣形式是指貨幣以外的其他形式，其主要的特征在于能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但具體金額一般難以確定。實(shí)施條例列舉了收入的貨幣形式和非貨幣形式：
    （1）收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。
    （2）非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。
    需要注意的是以非貨幣形式取得的收入，一般情況下應(yīng)當(dāng)按公允價值確定收入額。公允價值是指按照市場價格確定的價值，也就是無關(guān)聯(lián)關(guān)系雙方在獨(dú)立、公平交易的情況下所能夠達(dá)到的一定的價格。
    注意：對于非貨幣性資產(chǎn)對外投資的事項(xiàng)，應(yīng)首先按公允價值確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
    （二）利息收入【概念、確認(rèn)時點(diǎn)、金融企業(yè)逾期貸款利息】
    概念：實(shí)施條例第十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
    確認(rèn)時點(diǎn)：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
    特例——金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題（國家稅務(wù)總局2010年第23號公告）
    按照實(shí)施條例第十八條的規(guī)定，金融企業(yè)的貸款利息收入應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。在此基礎(chǔ)上，總局又出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2010年第23號公告），公告對金融企業(yè)的貸款利息的確認(rèn)進(jìn)一步明確，規(guī)定：
    金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
    金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。
    （1）金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)的時點(diǎn)
    在確認(rèn)金融企業(yè)的貸款利息收入時，應(yīng)該首先判斷貸款本金是否逾期。本金未逾期的，應(yīng)在債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。在確認(rèn)收入后，如果利息逾期90天后未收回的，在會計(jì)上已沖減當(dāng)期利息收入的，稅法上準(zhǔn)予沖減當(dāng)期利息收入。對于已經(jīng)沖減利息收入的應(yīng)收未收利息，在以后實(shí)際收到時，計(jì)入應(yīng)納稅所得額；本金已逾期的，逾期以后新增的利息，按照實(shí)際收到的日期或者雖未實(shí)際收到，但在會計(jì)上確認(rèn)為收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。在沒實(shí)際收到且會計(jì)上未確認(rèn)收入的情況下，稅法上不再確認(rèn)利息收入。
    （2）23號公告開始執(zhí)行的時間
    23號公告自發(fā)布之日起30日后執(zhí)行。該公告的發(fā)布時間是2010年11月5日，2010年12月5日開始執(zhí)行。從2008年1月1日起至2010年12月4日，企業(yè)貸款利息收入無論逾期是否超過90天，貸款本金是否逾期，均在債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。在沒有總局明確之前，2010年12月5日以后，2008年1月1日起至2010年12月4日，企業(yè)應(yīng)收未收利息即使在會計(jì)上已經(jīng)沖減收入的前提下，在稅法上不可減除2010年應(yīng)納稅所得額。
    （三）租金收入
    概念：實(shí)施條例第十九條規(guī)定，租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。
    確認(rèn)時點(diǎn)：租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
    特例——租金提前一次性支付的特殊處理（國稅函【2010】79號文件）：
    根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
    考慮到制定此項(xiàng)政策一是為了解決目前政策中對預(yù)付租金的租賃合同按合同約定的收款時間全額確認(rèn)收入，對于合同約定的收款時間先于承租人實(shí)際使用時間的，存在收入與費(fèi)用不配比、出租企業(yè)當(dāng)期繳納的企業(yè)所得稅相對較高的問題；二是政策采用選擇性用語“可”，賦予出租企業(yè)一定程度的政策選擇權(quán)，企業(yè)也可以按照合同約定的收款時間確認(rèn)收入。因此，對“提前一次性支付”理解為：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，出租方企業(yè)在承租人未實(shí)際使用前一次性收取的租金，企業(yè)可以按取得租金的所屬年度分期確認(rèn)收入和與之相對應(yīng)的費(fèi)用。
    注意：國稅函[2010]79號文件從文件下發(fā)之日（2010年2月22日）起執(zhí)行，因此從2010年2月22日之后租金提前一次性支付的才可選擇分期確認(rèn)。
    （四）注意不征稅收入與免稅收入的區(qū)分
    1、不征稅收入【含義，填報，涉及文件】
    “不征稅收入”本身即不構(gòu)成應(yīng)稅收入，如財(cái)政性資金、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。
    企業(yè)的不征稅收入，填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”“一、收入類調(diào)整項(xiàng)目”第14行“13、不征稅收入”對應(yīng)行次。
    目前，對于金融企業(yè)來說，涉及不征稅收入的主要有兩個文件：財(cái)稅[2008]151號，財(cái)稅[2009]87號。其中財(cái)稅[2009]87號文件執(zhí)行時間為2008年1月1日至2010年度12月31日。2011年起該項(xiàng)政策不再執(zhí)行。執(zhí)行時間為2008年至2010年度，是指企業(yè)收到財(cái)政性資金的時間為2008年至2010年度。
    財(cái)稅[2009]87號文件明確從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)收入總額的財(cái)政性資金：
    ①企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；
    ②財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
    ③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
    財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；
    自2011年起，企業(yè)取得的財(cái)政性資金，無論是否符合財(cái)稅[2009]87號文件的規(guī)定的三個條件，都不得確認(rèn)為不征稅收入
    注意：不征稅收入的產(chǎn)生的利息收入是應(yīng)稅收入，應(yīng)按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
    2、免稅收入
    “免稅收入”本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入，但予以免除，屬于減免稅的范疇。免稅收入包括：
    （1）國債利息收入
    （2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入
    （3）符合條件的非營利組織的收入
    （4）其他免稅收入項(xiàng)目，具體包括投資者從證券投資基金分配中取得的收入、債券的差價收入，期貨保障基金公司取得的免稅收入，中國證券投資者保護(hù)基金有限責(zé)任公司取得的免稅收入，中央電視臺的廣告費(fèi)和有線電視收入，中國保險保障基金有限責(zé)任公司取得的免稅收入等。
    免稅收入在附表五稅收優(yōu)惠表中填列反映。
    注意：
    （1）稅收上對于不征稅收入、免稅收入及其他任何收入是否作為不征稅收入或免稅收入都需要有明確的法律依據(jù)。對于不征稅收入和免稅收入，稅法上采取的是正列舉的方式，只要法律沒有明確規(guī)定收入項(xiàng)目屬于不征稅或免稅范疇，則企業(yè)應(yīng)作為應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅。
    （2）投資者從證券投資基金分配取得的收入免稅，是指企業(yè)作為投資主體，直接購買證券投資基金所取得的分配收入暫不征收企業(yè)所得稅。企業(yè)委托理財(cái)公司在委托理財(cái)過程中購買證券投資基金產(chǎn)品，不是以直接投資方式購買證券投資基金，委托理財(cái)收到的分紅不可以免稅。
    （3）投資者從證券投資基金分配取得的收入免稅，是指從證券投資基金取得的分紅免稅，企業(yè)因轉(zhuǎn)讓證券投資基金，而取得的差價收入不得免稅。
    （4）國稅函[2010]79號第四條規(guī)定：企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。投資者從證券投資基金分配取得的收入，也在證券投資基金作出利潤分配的日期確認(rèn)收入。
    （五）視同銷售收入的確認(rèn)
    視同銷售收入是指會計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上應(yīng)確認(rèn)應(yīng)稅收入繳納所得稅的收入。
    1、什么情況下作視同銷售【一個交換，三類資產(chǎn)，八項(xiàng)用途】
    實(shí)施條例第二十五條　企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
    國稅函[2008]828號文件規(guī)定了處置資產(chǎn)的視同銷售的條件，即，資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變時而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的，應(yīng)按視同銷售確定收入。列舉了六種視同銷售的情況，具體包括（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
    2、如何確定銷售收入
    國稅函[2008]828號文件規(guī)定企業(yè)發(fā)生上述六種情形時，屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入【特殊規(guī)定:國稅函[2010]148號】。
    國稅函〔2008〕828號文件第三條第八款對以外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入的條件進(jìn)行了規(guī)范：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。
    (1)滿足3個條件的，按購入價確認(rèn)收入。當(dāng)企業(yè)外購的資產(chǎn)在處置時發(fā)生視同銷售情形的，同時符合“不以銷售為目的”、“具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)”、“購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置”三個條件的，在處置時按購入價格確認(rèn)收入。
    (2)不滿足3個條件的，應(yīng)按公允價值確定。外購的資產(chǎn)在處置時發(fā)生視同銷售情形的，不符合上述三個條件中的任一條件的，在確定視同銷售收入時應(yīng)按公允價值確定（如房產(chǎn)）。
    注意：企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對外投資時，不具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，應(yīng)以公允價值確認(rèn)視同銷售收入。
    （六）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)
    1、確認(rèn)收入的時間：根據(jù)國稅函[2010]79號文件第三條的規(guī)定,企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
    *股權(quán)變更手續(xù)的確認(rèn)問題
    按照《公司法》的規(guī)定，上述規(guī)定中所稱的“股權(quán)變更手續(xù)”是指企業(yè)在工商等公司登記機(jī)關(guān)辦理完成的股權(quán)變更手續(xù)。
    2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得金額的確認(rèn)：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得【即轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得=轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入-取得該股權(quán)所發(fā)生的成本】。
    股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確定
    企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。
    注意：企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時應(yīng)保證是以公允價進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。對屬于國資委的隸屬企業(yè)，通過產(chǎn)權(quán)交易市場進(jìn)行掛牌交易的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格認(rèn)為是公允價。
股權(quán)成本的確定
    （1）按照《實(shí)施條例》第七十一條的規(guī)定，上述規(guī)定中所稱“取得該股權(quán)所發(fā)生的成本”按照以下方法確定：
    A、通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；
    B、通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。
    （2）在未分配利潤分配前轉(zhuǎn)讓股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格勢必高，因?yàn)榘宋捶峙淅麧欉@部分價值，但計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得將這部分未分配利潤減除。因此文件規(guī)定：不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。但考慮到允許企業(yè)扣除的股權(quán)投資成本中包括投資企業(yè)在取得被投資企業(yè)股權(quán)時在被投資企業(yè)留存收益中所享有的權(quán)益，因此上述規(guī)定所稱“不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額”，是指不得再扣除投資企業(yè)投資后被投資企業(yè)新增的權(quán)屬于投資企業(yè)的留存收益
    （七）股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)
    1、確認(rèn)收入的時間
    國稅函【2010】79號文件第四條規(guī)定：“企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。”  明確了股息、紅利收入按照被投資企業(yè)股東會或股東發(fā)大會做出利潤分配的日期，不是以實(shí)際收到股息、紅利收入的時間確認(rèn)收入。這一點(diǎn)在企業(yè)所得稅法實(shí)施條例也有體現(xiàn)。
    2、兩種情況下的轉(zhuǎn)股收入、計(jì)稅基礎(chǔ)的確定
    國稅函[2010]79號文件重點(diǎn)在于規(guī)定了兩種不同情況下的轉(zhuǎn)股，其收入確認(rèn)以及計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)
    （1）被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。
    （2）被投資企業(yè)以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本的應(yīng)作為投資企業(yè)的紅利所得，并增加其投資成本。
    （八）企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅的處理
    1、新稅法實(shí)施以前財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等確認(rèn)為遞延所得的處理問題：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第二條規(guī)定：企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認(rèn)的項(xiàng)目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。即按照原來新稅法實(shí)施以前按國稅函[2008]264號文件第二條第二款以及其他相關(guān)文件，將符合條件的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收入分5年計(jì)入應(yīng)納稅所得額的，可以在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得。
    2、新稅法實(shí)施以后財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等確認(rèn)為遞延所得的處理問題：
    《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第19號）第一條規(guī)定：企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
    3、新稅法實(shí)施以后19號公告公布之前財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等確認(rèn)為遞延所得的處理問題：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第19號）第二條的規(guī)定：2008年1月1日至本公告施行前（19號公告于發(fā)布之日起30日后施行，發(fā)布之日為2010年10月27日），各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。
 

轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)時間	2008年至此公告施行前的處理	此公告施行后的處理
2008年以前已作遞延所得確認(rèn)的項(xiàng)目	可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得。
2008年至此公告施行前企業(yè)已做遞延所得的項(xiàng)目	可不做調(diào)整	對尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為2010年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。
公告施行后的轉(zhuǎn)讓所得	除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅

 
 
    （九）資產(chǎn)損失在以后年度收回的處理
    金融企業(yè)每年由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批在稅前扣除的資產(chǎn)損失，在以后年度肯定有收回的情況。
注意：企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
     （十）部分收益類事項(xiàng)的處理
     1、企業(yè)重組事項(xiàng)：（財(cái)稅[2009]59號，國家稅務(wù)總局2010年公告第4號）
    企業(yè)在重組時，如符合特殊性重組的相關(guān)條件，需提交相關(guān)資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，才能按特殊性重組進(jìn)行稅務(wù)處理（在實(shí)際工作中，很少有適用特殊性重組的）。
企業(yè)在選擇一般性重組時，應(yīng)按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。
需注意：重組雙方所選擇重組的類型必須一致。
    2、境外所得抵免事項(xiàng)（財(cái)稅[2009]125號，國家稅務(wù)總局2010年公告第1號）
    企業(yè)涉及境外所得投資抵免時，應(yīng)嚴(yán)格按照財(cái)稅[2009]125號文件和1號公告進(jìn)行抵免操作。其中應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
    A、境外所得的確認(rèn)
    不是只有分回境外投資收益才確認(rèn)為境外投資收益。對于境外分支機(jī)構(gòu)的收入與支出，要完全并入境內(nèi)總機(jī)構(gòu)進(jìn)行計(jì)算納稅。
    B、企業(yè)申請境外所得抵免應(yīng)提交的相關(guān)書面資料：
    （1）與境外所得相關(guān)的完稅證明或納稅憑證（原件或復(fù)印件）；
    （2）不同類型的境外所得申報稅收抵免還需分別提供：
    ①取得境外分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)利潤所得需提供境外分支機(jī)構(gòu)會計(jì)報表；境外分支機(jī)構(gòu)所得依照中國境內(nèi)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額的計(jì)算過程及說明資料；具有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)分支機(jī)構(gòu)審計(jì)報告等；
    ②取得境外股息、紅利所得需提供集團(tuán)組織架構(gòu)圖；被投資公司章程復(fù)印件；境外企業(yè)有權(quán)決定利潤分配的機(jī)構(gòu)作出的決定書等；
    ③取得境外利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等所得需提供依照中國境內(nèi)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額的資料及計(jì)算過程；項(xiàng)目合同復(fù)印件等。
    （3）申請享受稅收饒讓抵免的還需提供：
    ①本企業(yè)及其直接或間接控制的外國企業(yè)在境外所獲免稅及減稅的依據(jù)及證明或有關(guān)審計(jì)報告披露該企業(yè)享受的優(yōu)惠政策的復(fù)印件；
    ②企業(yè)在其直接或間接控制的外國企業(yè)的參股比例等情況的證明復(fù)印件；
    ③間接抵免稅額或者饒讓抵免稅額的計(jì)算過程；
    ④由本企業(yè)直接或間接控制的外國企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)資料。
    （4）采用簡易辦法計(jì)算抵免限額的還需提供：
    ①取得境外分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)利潤所得需提供企業(yè)申請及有關(guān)情況說明；來源國（地區(qū)）政府機(jī)關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證和證明復(fù)印件；
    ②取得符合境外稅額間接抵免條件的股息所得需提供企業(yè)申請及有關(guān)情況說明；符合企業(yè)所得稅法第二十四條條件的有關(guān)股權(quán)證明的文件或憑證復(fù)印件。
    （5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其它資料。
    以上提交備案資料使用非中文的，企業(yè)應(yīng)同時提交中文譯本復(fù)印件。
    上述資料已向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的，可不再提供；上述資料若有變更的，須重新提供；復(fù)印件須注明與原件一致，譯本須注明與原本無異義，并加蓋企業(yè)公章。
    企業(yè)境外機(jī)構(gòu)的情況，包括企業(yè)構(gòu)架圖、境外機(jī)構(gòu)性質(zhì)（分公司、子公司）、所在地、遵循的會計(jì)準(zhǔn)則、在當(dāng)?shù)氐纳陥蠹凹{稅情況、收入及支出項(xiàng)目等；
    C、共同支出分?jǐn)倖栴}。在計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出，與取得與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部分，應(yīng)在境內(nèi)、境外（分國（地區(qū)）別）應(yīng)稅所得之間，按照合理比例進(jìn)行分?jǐn)偤罂鄢?br />     企業(yè)確定共同支出的分配比例之后應(yīng)報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，無合理原因不得改變。
    3、以公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債事項(xiàng)
    實(shí)施條例第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。
    在企業(yè)所得稅處理上，不認(rèn)可金融資產(chǎn)、金融負(fù)債由于公允價值變動而對企業(yè)損益的影響，應(yīng)該通過年度納稅申報表附表七進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
    二、扣除部分
    （一）稅前扣除的主要內(nèi)容
    稅法規(guī)定：可以稅前扣除包括了成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。
    第二十九條　企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。
    第三十條　企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。
    第三十一條　企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。
    第三十二條　企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
    企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。
    第三十三條　企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。
    （二）準(zhǔn)備金支出的執(zhí)行口徑
    1、稅法、條例規(guī)定
    新法規(guī)定未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不允許扣除，也就是說，準(zhǔn)備金原則上不予稅前扣除，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門可以單獨(dú)規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金。
    2、允許稅前扣除的準(zhǔn)備金（七類）
目前已經(jīng)明確的允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出有以下七類：
    （1）保險公司的相關(guān)準(zhǔn)備金支出（財(cái)稅[2009]48號） ；
    保險公司準(zhǔn)備金包含保險保障基金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金。
    保險公司按下列規(guī)定繳納的保險保障基金，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前扣除。
    A、非投資型財(cái)產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.8%；投資型財(cái)產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。
    B、有保證收益的人壽保險業(yè)務(wù)，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.15%；無保證收益的人壽保險業(yè)務(wù)，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。
    C、短期健康保險業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.8%；長期健康保險業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.15%。
    D、非投資型意外傷害保險業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.8%；投資型意外傷害保險業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。
    不能提取保險保障準(zhǔn)備金的情形：保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：
    1.財(cái)產(chǎn)保險公司的保險保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的。
    2.人身保險公司的保險保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的。
    未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金依據(jù)精算師或出具審計(jì)報告的中介機(jī)構(gòu)確定的金額提取。
    財(cái)稅[2009]48號文件第四條規(guī)定：保險公司實(shí)際發(fā)生的各種保險賠款、給付，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，不足沖抵部分，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除。
     （2）保險公司提取的農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金（財(cái)稅[2009]110號 ）；
     保險公司經(jīng)營中央財(cái)政和地方財(cái)政保費(fèi)補(bǔ)貼的種植業(yè)險種的，按不超過補(bǔ)貼險種當(dāng)年保費(fèi)收入25％的比例計(jì)提的巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。具體計(jì)算公式如下：
     本年度扣除的巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金=本年度保費(fèi)收入×25％—上年度已在稅前扣除的巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金結(jié)存余額。
     保險企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
     （3）證券類、期貨類相關(guān)準(zhǔn)備金支出（財(cái)稅[2009]33號）
    證券風(fēng)險結(jié)算資金、證券投資者保護(hù)基金、期貨公司風(fēng)險準(zhǔn)備金、期貨投資者保障基金
    證券風(fēng)險結(jié)算資金：
    A、中國證券登記結(jié)算公司所屬上海分公司、深圳分公司依據(jù)《證券結(jié)算風(fēng)險基金管理辦法》（證監(jiān)發(fā)[2006]65號）的有關(guān)規(guī)定，按證券登記結(jié)算公司業(yè)務(wù)收入的20%提取的證券結(jié)算風(fēng)險基金，在各基金凈資產(chǎn)不超過30億元的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
    B、證券公司依據(jù)《證券結(jié)算風(fēng)險基金管理辦法》（證監(jiān)發(fā)[2006]65號）的有關(guān)規(guī)定，作為結(jié)算會員按人民幣普通股和基金成交金額的十萬分之三、國債現(xiàn)貨成交金額的十萬分之一、1天期國債回購成交額的千萬分之五、2天期國債回購成交額的千萬分之十、3天期國債回購成交額的千萬分之十五、4天期國債回購成交額的千萬分之二十、7天期國債回購成交額的千萬分之五十、14天期國債回購成交額的十萬分之一、28天期國債回購成交額的十萬分之二、91天期國債回購成交額的十萬分之六、182天期國債回購成交額的十萬分之十二逐日交納的證券結(jié)算風(fēng)險基金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
    證券投資者保護(hù)基金：
    A、上海、深圳證券交易所依據(jù)《證券投資者保護(hù)基金管理辦法》（證監(jiān)會令第27號）的有關(guān)規(guī)定，在風(fēng)險基金分別達(dá)到規(guī)定的上限后，按交易經(jīng)手費(fèi)的20%繳納的證券投資者保護(hù)基金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
    B、證券公司依據(jù)《證券投資者保護(hù)基金管理辦法》（證監(jiān)會令第27號）的有關(guān)規(guī)定，按其營業(yè)收入0.5%—5%繳納的證券投資者保護(hù)基金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
    期貨公司風(fēng)險準(zhǔn)備金：
    期貨公司依據(jù)《期貨公司管理辦法》（證監(jiān)會令第43號）和《商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》（財(cái)商字[1997]44號）的有關(guān)規(guī)定，從其收取的交易手續(xù)費(fèi)收入減去應(yīng)付期貨交易所手續(xù)費(fèi)后的凈收入的5%提取的期貨公司風(fēng)險準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
    期貨投資者保障基金:
    A、上海期貨交易所、大連商品交易所、鄭州商品交易所和中國金融期貨交易所依據(jù)《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第38號）的有關(guān)規(guī)定，按其向期貨公司會員收取的交易手續(xù)費(fèi)的3%繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達(dá)到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
    B、期貨公司依據(jù)《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第38號）的有關(guān)規(guī)定，從其收取的交易手續(xù)費(fèi)中按照代理交易額的千萬分之五至千萬分之十的比例繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達(dá)到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
    上述準(zhǔn)備金如發(fā)生清算、退還，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)征企業(yè)所得稅。
    （4）金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備（財(cái)稅[2009]64號 ）
    準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額
注意：
    A、截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額，是稅收上的準(zhǔn)備金余額，而非會計(jì)上的準(zhǔn)備金余額。且為減除了稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的貸款損失后的金額。
    B、金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
    C、金融企業(yè)準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)范圍：
    ①貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）；
    ②銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出等各項(xiàng)具有貸款特征的風(fēng)險資產(chǎn)；
    ③由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。
    金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金、以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準(zhǔn)備在稅前扣除。
    （5）金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金（財(cái)稅[2009]99號）；
    關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%；次級類貸款，計(jì)提比例為25%；可疑類貸款，計(jì)提比例為50%；損失類貸款，計(jì)提比例為100%。正常類貸款，按財(cái)稅[2009]64號文件的相關(guān)規(guī)定計(jì)提。
注意：
    A、正常類貸款，依然可以扣除1%的貸款損失準(zhǔn)備。
    B、準(zhǔn)確把握涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款的范圍。
    C、計(jì)提涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的基數(shù)雖然在財(cái)稅[2009]99號文件中沒有進(jìn)行規(guī)定，但應(yīng)當(dāng)參照財(cái)稅[2009]64號文件的規(guī)定進(jìn)行處理。
    （6）中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)相關(guān)準(zhǔn)備金支出（財(cái)稅[2009]62號）
    中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)相關(guān)準(zhǔn)備金包含：
    擔(dān)保賠償準(zhǔn)備：不超過當(dāng)年擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例
    未到期責(zé)任準(zhǔn)備：不超過當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計(jì)算計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，同時將上年度計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。
    中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的代償損失、應(yīng)依次沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備和在稅后利潤中提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。
    （7）中國銀聯(lián)特別風(fēng)險準(zhǔn)備金（財(cái)稅[2010]25號）
    中國銀聯(lián)發(fā)生的特別風(fēng)險損失，由中國銀聯(lián)分公司在年度終了45日內(nèi)按規(guī)定向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報。凡未申報或未按規(guī)定申報的，則視為其主動放棄權(quán)益，不得在以后年度再用特別風(fēng)險準(zhǔn)備金償付。
以上7項(xiàng)準(zhǔn)備金政策執(zhí)行期限均為2008年1月1日至2010年12月31日。在沒有新的相關(guān)文件對上述準(zhǔn)備金扣除進(jìn)行規(guī)定之前，以上準(zhǔn)備金自2011年起不能稅前扣除。
    注意：企業(yè)上述7類準(zhǔn)備金的準(zhǔn)予稅前扣除的金額不得超過其會計(jì)上的實(shí)際計(jì)提數(shù)。
    （三）工資薪金的稅前扣除問題
    1、實(shí)施條例規(guī)定
    第三十四條　企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
    前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
    2、工資的“合理性”的五條原則
    ①企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
    ②企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
    ③企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；
    ④企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。
    ⑤有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；
    3、關(guān)于工資薪金總額問題
    《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
    4、工資薪金稅前扣除要把握的幾個要點(diǎn)：
    （1）必須是實(shí)際發(fā)放的工資薪金支出，應(yīng)付未付的工資薪金支出不得稅前扣除，等到實(shí)際支付時才準(zhǔn)予扣除。如2010年12月計(jì)提的工資如在2011年1月發(fā)放，則不能在2010年度匯算清繳時扣除，而應(yīng)在實(shí)際發(fā)放的年度即2011年扣除。
    （2）工資薪金發(fā)放的對象是在本企業(yè)任職或受雇的員工，因?yàn)樗麄兡転槠髽I(yè)提供特定的勞務(wù)，為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入。支付給勞務(wù)公司的勞務(wù)費(fèi)不屬于工資薪金的范疇。
    （3）工資薪金的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)限于合理的范圍和幅度：不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同企業(yè)的工資水平不同，無法統(tǒng)一定一個標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)踐中須由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體的情況來判斷，判斷的主要依據(jù)就是3號文件中提到的5項(xiàng)原則。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
    （4）工資薪金的表現(xiàn)形式包括所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式。
    （5）列舉了工資薪金的種類：包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資等。工資薪金支出是因員工在企業(yè)任職或受雇于企業(yè)，而且是因其提供勞動而支付的。但企業(yè)為職工支付的保險費(fèi)、住房公積金、安家費(fèi)、支付給離退休人員的工資等不屬于工資薪金的范圍。
    （6）內(nèi)退人員工資的處理：企業(yè)為內(nèi)退人員按月支付的工資，可以參照在職員工的工資薪金進(jìn)行處理。
    企業(yè)與內(nèi)退職工解除勞動合同而支付的合理的一次性補(bǔ)償款，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的必要而合理的支出，允許據(jù)實(shí)扣除。本期提而未付的金額，不得在本期扣除，實(shí)際支付時，作納稅調(diào)減處理。內(nèi)退人員的補(bǔ)償款從未分配利潤中提取并用于以后年度的列支，在國家稅務(wù)總局未做進(jìn)一步明確前，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不予從稅前扣除，不予做納稅調(diào)減。
    工資薪金的正確核算關(guān)系到計(jì)提職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。
    （四）職工福利費(fèi)支出【實(shí)際發(fā)生、14%、單獨(dú)設(shè)帳、銜接】
    1、實(shí)施條例第四十條的規(guī)定
    企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。需注意是發(fā)生的概念，必須是企業(yè)實(shí)際發(fā)生職工的福利費(fèi)才能扣除，企業(yè)不應(yīng)按照計(jì)提的職工福利費(fèi)在稅前扣除。
    2、國稅函[2009]3號規(guī)定了職工福利費(fèi)的范圍和職工福利費(fèi)核算的要求。是否屬于職工福利費(fèi)的判斷應(yīng)嚴(yán)格按照國稅函[2009]3號文件第二條第三款的規(guī)定的范圍來進(jìn)行。凡在國稅函[2009]3號文件中未列舉的補(bǔ)貼，比如企業(yè)為職工報銷的通訊費(fèi)、物業(yè)費(fèi)等不屬于職工福利費(fèi)的范疇，同時與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，不得在稅前扣除。
    3、必須是實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)，不超過工資薪金總額的14%，才能在稅前扣除。僅計(jì)提進(jìn)入費(fèi)用，但未實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)，不能在稅前扣除。企業(yè)在計(jì)提時會計(jì)上借記相關(guān)費(fèi)用，貸記應(yīng)付職工薪酬。在實(shí)際發(fā)生時借記應(yīng)付職工薪酬，貸記銀行存款等相關(guān)科目。能夠在稅前扣除的是實(shí)際發(fā)生時應(yīng)付職工薪酬的借方金額。
    4、職工福利費(fèi)的計(jì)算基數(shù)問題
    實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。“工資薪金總額”是指在稅法上準(zhǔn)予扣除的合理的工資薪金金額，也即附表三第22行“2.工資薪金支出”的第2列“稅收金額”。其范圍和概念在國稅函[2009]3號文件中有具體的規(guī)定。工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)與職工福利費(fèi)的一致。
    5、稅會差異問題
    財(cái)企[2009]242號文件的規(guī)定，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額。但在進(jìn)行稅收處理時，應(yīng)按照國稅函[2009]3號文件第三條第（二）款的要求，企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利列入職工福利費(fèi)支出的內(nèi)容。
 
    （五）補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)【對象、實(shí)際發(fā)生、5%】
    實(shí)施條例第三十五條企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。
    根據(jù)財(cái)稅[2009]27號的規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。
根據(jù)這條規(guī)定，有四點(diǎn)需要明確：
    （1）補(bǔ)充醫(yī)療保險補(bǔ)充養(yǎng)老保險的支付對象必須是在本企業(yè)任職或受雇的全體員工，僅為部分員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，不得在稅前扣除。
    （2）必須實(shí)際支付，有的企業(yè)采用計(jì)提或者存在銀行賬上的補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療保險，不允許在稅前扣除；所謂的實(shí)際支付，是指為本企業(yè)員工支付年金或者購買補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療的商業(yè)保險，企業(yè)采取自管形式，即企業(yè)自己給員工報銷的醫(yī)療、養(yǎng)老費(fèi)用，不得在稅前扣除。
    （3）扣除的限額為職工工資總額5%，超過的部分不準(zhǔn)予扣除。如實(shí)際支付數(shù)為職工工資總額的4%，稅前準(zhǔn)予扣除的標(biāo)準(zhǔn)也是職工工資總額的4%，即補(bǔ)充養(yǎng)老補(bǔ)充醫(yī)療在稅法上不存在調(diào)減的情況。
    （4）補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療保險的計(jì)提基數(shù)為“職工工資總額”，與職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)“工資薪金總額”并不一致。在《年金試行辦法》、《北京市城鎮(zhèn)企業(yè)職工補(bǔ)充養(yǎng)老保險暫行辦法》、《北京市企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險暫行辦法》中，對年金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了規(guī)定，其規(guī)定是以上一年職工工資總額為計(jì)算基數(shù)的。因此，在稅前扣除時，“工資總額”應(yīng)該參照上述口徑，以上一年（在稅前扣除的）職工工資總額為計(jì)提基數(shù)。
    （六）工會經(jīng)費(fèi)【撥繳、2%、收據(jù)的變化】
    根據(jù)實(shí)施條例第四十一條的規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。注意：
    撥繳的概念，企業(yè)應(yīng)在撥繳并取得工會經(jīng)費(fèi)專用收據(jù)后才能扣除。
    扣除憑據(jù)問題：在2010年新下發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號）明確：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。
    這也就意味著企業(yè)的工會經(jīng)費(fèi)必須在企業(yè)實(shí)際撥繳，僅在會計(jì)上計(jì)提，尚未實(shí)際繳付給上級工會組織并取得相應(yīng)票據(jù)的，不得在稅前扣除。在2010年7月1日前，企業(yè)應(yīng)取得《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》后，不超過工資薪金總額2%的部分的工會經(jīng)費(fèi)可以在稅前扣除。在2010年7月1后，企業(yè)應(yīng)取得《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》后，不超過工資薪金2%的部分的工會經(jīng)費(fèi)可以在稅前扣除。
    （七）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)【特殊規(guī)定、銜接、視同銷售】
    1、實(shí)施條例規(guī)定
    第四十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。【無限期結(jié)轉(zhuǎn)】
    2、特殊規(guī)定
    財(cái)稅[2009]72號的相關(guān)規(guī)定：對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。
    3、廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除基數(shù)問題【含視同銷售收入】
    國稅函[2009]202號規(guī)定，企業(yè)在廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括視同銷售（營業(yè)）收入額。一般企業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是以附表一（1）第1行“一、銷售（營業(yè)）收入合計(jì)”為基數(shù)計(jì)算，金融企業(yè)以附表一（2）第1行“一、營業(yè)收入”與第38行“二、視同銷售收入”之和為基數(shù)計(jì)算，事業(yè)單位、社會團(tuán)體等以主表第1行“一、營業(yè)收入”為基數(shù)計(jì)算。                           
    視同銷售（營業(yè)）收入額是指將非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途，視同為銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)所確認(rèn)的收入。
    注意：從事股權(quán)投資的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等）從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，不得作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)。
    （八）業(yè)務(wù)招待費(fèi)【視同銷售收入、股權(quán)投資企業(yè)】
    1、實(shí)施條例規(guī)定
    第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
    2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)基數(shù)問題
    ①視同銷售收入是否可作為扣除基數(shù)
    國稅函[2009]202號規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。一般企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是以附表一（1）第1行“一、銷售（營業(yè)）收入合計(jì)”為基數(shù)計(jì)算，金融企業(yè)以附表一（2）第1行“一、營業(yè)收入”與第38行“二、視同銷售收入”之和為基數(shù)計(jì)算，事業(yè)單位、社會團(tuán)體等以主表第1行“一、營業(yè)收入”為基數(shù)計(jì)算。
    ②從事股權(quán)投資企業(yè)的計(jì)算基數(shù)
    國稅函〔2010〕79號第八條規(guī)定，“對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。”
    針對此項(xiàng)規(guī)定中明確以下兩個問題：（可作業(yè)務(wù)招待費(fèi)基數(shù)，不可作為廣告費(fèi)扣除基數(shù)）
    A、對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的各類企業(yè)，當(dāng)期從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入（以下簡稱股權(quán)投資性收入）均可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)；
    B、國稅函[2010]79號文件從發(fā)布之日（2010年2月22日）起執(zhí)行，將股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)的政策應(yīng)從2010年開始執(zhí)行。
    ③企業(yè)贈送客戶小禮品相關(guān)費(fèi)用的確認(rèn)
    企業(yè)贈送客戶的小禮品上印有該企業(yè)或其生產(chǎn)產(chǎn)品的標(biāo)志的，作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前扣除；在小禮品上沒有印上該企業(yè)或其生產(chǎn)產(chǎn)品的標(biāo)志的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅前扣除。
    （九）固定資產(chǎn)折舊問題
    1、實(shí)施條例規(guī)定
    第五十九條固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。
　 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。
　 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
    注意：以公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，凡符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算折舊、攤銷，并準(zhǔn)予扣除。但是投資性房地產(chǎn)會計(jì)上計(jì)算的公允價值變動損益，在納稅申報時應(yīng)通過附表七進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
    2、折舊年限問題：【只調(diào)增不調(diào)減】
    實(shí)施條例第六十條規(guī)定了除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外的固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限?？梢?，稅法上規(guī)定的是固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限。當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限短于稅法規(guī)定的最低年限時，要進(jìn)行納稅調(diào)整處理；而會計(jì)折舊年限長于稅法規(guī)定的最低年限時，會計(jì)年限即為稅收年限，不可做調(diào)減處理。
    3、固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問題【12月前、12個月后】
    在國稅函[2010]79號文件第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。
針對此項(xiàng)規(guī)定明確以下問題：
    （1）企業(yè)因工程款項(xiàng)尚未結(jié)清而未取得全額發(fā)票的固定資產(chǎn)，在投入使用后可以按合同規(guī)定的暫估價計(jì)提折舊從稅前扣除。
    （2）企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)取得發(fā)票的，可以調(diào)整投入使用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基數(shù)，其以前年度按暫估價計(jì)提的折舊也應(yīng)做相應(yīng)調(diào)整。
    （3）固定資產(chǎn)投入使用12個月后取得發(fā)票的，參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。因此，對于固定資產(chǎn)投入使用12個月后取得發(fā)票的，調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，但不需要調(diào)整原已計(jì)算扣除的折舊額，其以后年度的折舊按調(diào)整后的計(jì)稅基礎(chǔ)減已提取折舊額后的資產(chǎn)凈值計(jì)算。
 

取得發(fā)票時間	計(jì)稅基礎(chǔ)	已提折舊	未提折舊
12個月內(nèi)取得發(fā)票	調(diào)整	調(diào)整	調(diào)整
12個月后取得發(fā)票	調(diào)整	不調(diào)整	調(diào)整

 
    注意：企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)取得發(fā)票的，且在12個月內(nèi)跨年的，還應(yīng)調(diào)整前一年度的申報。
    （十）公益性捐贈扣除的問題
    1、實(shí)施條例規(guī)定
    根據(jù)實(shí)施條例第五十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。匯總納稅企業(yè)以匯總后的利潤表作為公益性捐贈支出的計(jì)算基數(shù)，合并報表的利潤不能作為公益性捐贈支出的計(jì)算基數(shù)。
    2、財(cái)稅[2008]160號文件規(guī)定
    財(cái)稅[2008]160號第三條規(guī)定了公益性捐贈支出的具體范圍：企業(yè)可在稅前按照年度利潤總額12%的范圍內(nèi)準(zhǔn)予扣除的捐贈支出，需符合以下三個條件：【捐贈對象，備查留存資料—資格文件、捐贈收據(jù)、年檢合格證】
    （1）捐贈的對象必須為公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門。財(cái)政稅務(wù)部門每年公布取得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體的名單，企業(yè)的捐贈對象在捐贈當(dāng)年應(yīng)為取得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體。若企業(yè)的捐贈對象在2009年取得公益性捐贈稅前扣除資格，2010年并未取得相應(yīng)的資格，而企業(yè)捐贈發(fā)生在2010年，則企業(yè)針對該對象的捐贈不能在2010年稅前扣除。目前公布具備2010年度公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單的文件主要是財(cái)稅[2010]69號，財(cái)稅[2010]45號，財(cái)稅[2010]97號。
    （2）納稅人在我市開展公益性捐贈活動稅前扣除時，需留存下列資料備查：①北京市財(cái)政局、北京市國家稅務(wù)總局、北京市地方稅務(wù)局和北京市民政局對公益性社會團(tuán)體的捐贈稅前扣除資格聯(lián)合確認(rèn)文件復(fù)印件；②《北京市接受捐贈統(tǒng)一收據(jù)》；③北京市民政局出具的相應(yīng)年度的公益性社會團(tuán)體年度檢查證明資料復(fù)印件。
    （3）納稅人在我市以外地區(qū)開展公益性捐贈活動稅前扣除時，需留存下列資料備查：①財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈票據(jù)；②省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市以上財(cái)政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合確認(rèn)、公布的具有公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單的文件復(fù)印件；③省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市以上民政部門出具的相應(yīng)年度的公益性社會團(tuán)體年度檢查證明資料復(fù)印件。
    3、特例：【下面三個特例中的捐贈可以全額扣除，并且不占利潤總額12%的額度，但有時間、地點(diǎn)的限制】
    （1）、《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]104號）：自2008年5月12日起，至2008年12月31日，對企業(yè)、個人通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個人所得稅前全額扣除。（財(cái)稅[2009]131號文件對財(cái)稅[2008]104號文件進(jìn)一步規(guī)定其2008年12月31日到期的有關(guān)稅收優(yōu)惠繼續(xù)執(zhí)行至2010年12月31日）
    (2)、《關(guān)于支持玉樹地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2010]59號）：自2010年4月14日起，至2012年12月31日，對企業(yè)、個人通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個人所得稅前全額扣除。
    （3）、《財(cái)政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2010]107號）：自2010年8月8日起，至2012年12月31日，對企業(yè)、個人通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個人所得稅前全額扣除。
    （十一）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用、免稅收入所對應(yīng)的費(fèi)用扣除問題
    1、不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用稅前扣除的問題：根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。
    2、不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用申報表填寫口徑：根據(jù)國稅函[2010]148號文件第三條第二款的規(guī)定，企業(yè)符合相關(guān)文件規(guī)定的不征稅收入填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”“一、收入類調(diào)整項(xiàng)目”第14行“13、不征稅收入”對應(yīng)列次。上述不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用和資產(chǎn)，不得稅前扣除或折舊、攤銷，作相應(yīng)納稅調(diào)整。其中，用于支出形成的費(fèi)用，填報該表第38行“不征稅收入用于所支出形成的費(fèi)用”；其用于支出形成的資產(chǎn)，填報該表第41行項(xiàng)目下對應(yīng)行次。
    3、免稅收入所對應(yīng)的費(fèi)用扣除問題：根據(jù)國稅函[2010]79號文件第六條的規(guī)定:根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
    （十二）手續(xù)費(fèi)及傭金支出
    保險企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)）計(jì)算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。
    1、稅前扣除的條件
    （1）企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。
    （2）企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。
    （3）企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
    (4)企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。
    （5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。
    (十三)保險公司再保險業(yè)務(wù)賠款支出（國稅函[2009]313號）
    從事再保險業(yè)務(wù)的保險公司(以下稱再保險公司)發(fā)生的再保險業(yè)務(wù)賠款支出，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，應(yīng)在收到從事直保業(yè)務(wù)公司(以下稱直保公司)再保險業(yè)務(wù)賠款賬單時，作為企業(yè)當(dāng)期成本費(fèi)用扣除。為便于再保險公司再保險業(yè)務(wù)的核算，凡在次年企業(yè)所得稅匯算清繳前，再保險公司收到直保公司再保險業(yè)務(wù)賠款賬單中屬于上年度的賠款，準(zhǔn)予調(diào)整作為上年度的成本費(fèi)用扣除，同時調(diào)整已計(jì)提的未決賠款準(zhǔn)備金;次年匯算清繳后收到直保公司再保險業(yè)務(wù)賠款賬單的，按該賠款賬單上發(fā)生的賠款支出，在收單年度作為成本費(fèi)用扣除。
    注意：在次年企業(yè)所得稅匯算清繳前，再保險公司收到的屬于上年賠款的稅務(wù)處理不一致。在會計(jì)上，對于上年度的賠款以上年度12月31日的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，因此可能涉及上年度和收到當(dāng)年的納稅調(diào)整。
    (十四)以前年度未扣除資產(chǎn)損失操作問題（國稅函【2009】772號）
    企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。
    企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。
操作要求：
    1、企業(yè)以前年度發(fā)生的損失，原則上可以在不超過三年的期限內(nèi)向以前年度追補(bǔ)確認(rèn)。如2011年度應(yīng)報送所屬2010年度的資產(chǎn)損失，則企業(yè)可追補(bǔ)確認(rèn)所屬2007、2008、2009年度的資產(chǎn)損失。
    2、修改申報。納稅人應(yīng)修改追補(bǔ)確認(rèn)損失發(fā)生年度的年度申報，即調(diào)整減少當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額：
若涉及修改申報年度應(yīng)納所得稅額≤0，可通過Ctais系統(tǒng)直接修改年度申報表。
若涉及修改申報年度應(yīng)納所得稅額＞0，不再對系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，而是由企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交紙質(zhì)申報表。
    3、企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。如2010年度批準(zhǔn)企業(yè)2007年度發(fā)生的資產(chǎn)損失，并形成企業(yè)多繳稅款，則企業(yè)應(yīng)修改以前年度紙質(zhì)申報表，對于多繳稅款不退稅，但可從2010年度開始抵繳多繳的稅款（最多抵繳后為0，小于0則往后遞延），通過將稅款還原成應(yīng)納稅所得額，填寫在附表三第42行“財(cái)產(chǎn)損失”。
    4、企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。
    三、減免稅優(yōu)惠
    （一）國債利息收入-匯算清繳申報的同時附送相關(guān)資料
    企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入，為免稅收入。
    注意事項(xiàng)：對于國債利息，會計(jì)上一般按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)利息收入，即使沒有實(shí)際兌付取得，也確認(rèn)利息收入。但稅法上規(guī)定，利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，因此企業(yè)只有在國債到期實(shí)際兌付，取得國債利息收入時，才能將國債利息收入作為免稅收入；如果企業(yè)在持有國債期間轉(zhuǎn)讓了國債，則即使會計(jì)上確認(rèn)為利息收入，稅法上也不能將確認(rèn)的國債利息收入作為免稅收入。
    （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益-事后備案
    居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
    注意事項(xiàng)：
    1、投資企業(yè)與被投資企業(yè)應(yīng)均為居民企業(yè)；
    2、若投資企業(yè)投資于上市的居民企業(yè)，則持有該股票滿12個月后取得的股息紅利才能作為免稅收入，若投資于未上市的居民企業(yè)，取得的股息紅利無論是否滿12個月，均可以作為免稅收入；
    3、對于通過二級市場買賣股票的企業(yè)，無法提供投資合同或協(xié)議的，也可以提供買賣股票的交割單或相關(guān)交易憑證，以確定是否持有該股票已滿12個月；
    4、被投資方作出利潤分配決定的有關(guān)證明，可以是被投資方宣告發(fā)放股息紅利的公告等。
    （三）金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入（財(cái)稅[2010]4號）
    自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，按90%計(jì)入收入總額。在財(cái)稅[2010]4號文件中對農(nóng)戶的概念進(jìn)行了界定。
    本通知所稱小額貸款，是指單筆且該戶貸款余額總額在5萬元以下（含5萬元）的貸款。
　  金融機(jī)構(gòu)應(yīng)對符合條件的農(nóng)戶小額貸款利息收入進(jìn)行單獨(dú)核算，不能單獨(dú)核算的不得適用。
    注意：2009年1月1日至2013年12月31日的利息收入，是指在按照稅法和相關(guān)文件的規(guī)定應(yīng)該在此期間確認(rèn)的利息收入。2009年以前的貸款按照稅法和相關(guān)文件的規(guī)定在2009年度確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)，符合相關(guān)條件的，可以享受上述優(yōu)惠；2013年金融企業(yè)發(fā)放的貸款，在2014年按照稅法和相關(guān)文件的規(guī)定確認(rèn)利息收入實(shí)現(xiàn)的，不得享受上述稅收優(yōu)惠。
    （四）保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入（財(cái)稅[2010]4號）
    自2009年1月1日至2013年12月31日，對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，按90%比例減計(jì)收入。
    這里的保費(fèi)收入，是指原保險保費(fèi)收入加上分保費(fèi)收入減去分出保費(fèi)后的余額。
    注意：保費(fèi)收入?yún)⒄丈鲜隼⑹杖氲目趶较硎芏愂諆?yōu)惠。
    文件中所提到的“為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入”，是指為直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)的業(yè)務(wù)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，間接與種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入，比如對種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)的成果進(jìn)行交易的業(yè)務(wù)、運(yùn)輸?shù)臉I(yè)務(wù)均不屬于享受優(yōu)惠的業(yè)務(wù)范疇。
    （五）企事業(yè)單位購進(jìn)軟件縮短折舊或攤銷年限 （財(cái)稅 [2008] 1 號）
    企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為 2 年。
注意事項(xiàng)：
    企業(yè)購入軟件應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票或商業(yè)發(fā)票，委托外單位開發(fā)軟件、開具營業(yè)稅發(fā)票（如服務(wù)業(yè)發(fā)票）的不屬于購進(jìn)軟件，不享受該優(yōu)惠政策。（應(yīng)從開始計(jì)提折舊或攤銷年度來辦理備案）
    （六）安置殘疾人員所支付的工資（財(cái)稅[2009]70號）
    企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。
    注意事項(xiàng)：
    1、支付殘疾人員工資的證明需提供實(shí)際支付工資的憑證，如銀行劃款單或殘疾人領(lǐng)取工資簽收單等，并說明企業(yè)是通過金融機(jī)構(gòu)向殘疾人支付工資的，另外實(shí)際支付的工資不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)。
    2、安置的殘疾人必須在企業(yè)實(shí)際上崗工作，未實(shí)際在崗的殘疾人工資不得加計(jì)扣除。內(nèi)退或待崗殘疾人員工資不得加計(jì)扣除。
    3、企業(yè)必須為安置的殘疾人按月足額繳納企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險，未全部繳存社保、只繳存了部分社保的企業(yè)不得加計(jì)扣除殘疾人工資；與企業(yè)簽訂合同，而由其他企業(yè)繳納社保，則殘疾人工資也不得加計(jì)扣除。
    四、部分管理類政策
    對于工行、中行、建行、國開行等純中央收入的銀行的特殊規(guī)定：
    1、國家稅務(wù)總局2010年21號公告（以下簡稱21號公告）名單中的二級分支企業(yè)應(yīng)從2010年第四季度起嚴(yán)格按國稅函[2010]184號規(guī)定辦理相關(guān)涉稅事宜。
    2、21號公告名單中的二級分支企業(yè)應(yīng)按相關(guān)規(guī)定按時報送所得稅納稅申報表或其他相關(guān)資料。但稅款由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯總計(jì)算后向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。申報包含預(yù)繳申報和匯算清繳申報。
    3、名單中二級分支機(jī)構(gòu)下屬二級（含二級以下）分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的財(cái)產(chǎn)損失，由其二級分支機(jī)構(gòu)將財(cái)產(chǎn)損失的有關(guān)資料上報其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
    4、21號公告中的工行、中行、建行、國開行等純中央收入的銀行，其享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，無論是在二級發(fā)生的，還是在總機(jī)構(gòu)發(fā)生的，均應(yīng)在總機(jī)構(gòu)備案審批。
    5、名單中企業(yè)下屬二級分支機(jī)構(gòu)名單已經(jīng)明確。企業(yè)二級以下（不含二級）分支機(jī)構(gòu)名單，由二級分支機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供，經(jīng)市國稅局審核后發(fā)文明確并報總局備案。對不在總局及市局機(jī)關(guān)文件中明確的名單內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)，不得作為企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)管理，應(yīng)該單獨(dú)核算申報，并繳納稅款。
    五、關(guān)于獲取輔導(dǎo)資料的途徑
    為了便于企業(yè)所得稅納稅人及時掌握和了解我局企業(yè)所得稅匯算清繳的相關(guān)規(guī)定，納稅人可直接登錄西城區(qū)國家稅務(wù)局網(wǎng)站（www.bjsat.gov.cn/region101/index.jsp?channelPageID=101或在“百度”、“google”等搜索網(wǎng)站輸入“西城國稅”進(jìn)行搜索），通過點(diǎn)擊相關(guān)的鏈接進(jìn)入西城區(qū)國家稅務(wù)局網(wǎng)站，點(diǎn)擊上部的“新所得稅”模塊了解企業(yè)所得稅的相關(guān)要求。“新所得稅”模塊下包括了“新申報表”、“匯算清繳”、“減免稅”、“財(cái)產(chǎn)損失”等欄目，分別對新申報表的填報、匯算清繳相關(guān)政策、減免稅備案（審批）以及財(cái)產(chǎn)損失審批等事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行說明。納稅人也可在新浪網(wǎng)站“博客作者”中搜索“西城國稅邱國新”，或在“百度”、“Google”等搜索網(wǎng)站輸入“西城國稅邱國新”進(jìn)行搜索，即可搜索到西城國稅邱國新的博客，通過點(diǎn)擊登陸，查看相關(guān)安排和要求。我們會定期更新內(nèi)容，為納稅人具體指導(dǎo)，做好2010年度匯算清繳工作。