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上海稅務
申稅小微，我們公司在重慶辦了一家分公司。由于我們是做移動互聯(lián)網(wǎng)服務的，屬于西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)，按政策規(guī)定分公司可以享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。但是總公司在上海，所得稅稅率是25%，總公司和分公司所在地區(qū)稅率不同。這不企業(yè)所得稅匯算清繳馬上就要開始了，該怎么匯總納稅呀？
匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。在年度終了后，總機構統(tǒng)一計算匯總納稅企業(yè)的年度應納稅所得額、應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補。
具體的讓我來幫您梳理一下吧~
政策依據(jù)
根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）第十八條規(guī)定，對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機構和分支機構處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構統(tǒng)一計算全部應納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，計算劃分不同稅率地區(qū)機構的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，向總機構和分支機構分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款。
根據(jù)國家稅務總局2012年第57號公告 第六條規(guī)定，匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款，50%在各分支機構間分攤，各分支機構根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫或退庫；50%由總機構分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。
根據(jù)國家稅務總局2012年第57號公告 第十五條規(guī)定，總機構應按照上年度分支機構的營業(yè)收入、職工薪酬和資產總額三個因素計算各分支機構分攤所得稅款的比例；三級及以下分支機構，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產總額統(tǒng)一計入二級分支機構；三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30。
計算公式如下：
某分支機構分攤比例=(該分支機構營業(yè)收入/各分支機構營業(yè)收入之和)×0.35+(該分支機構職工薪酬/各分支機構職工薪酬之和)×0.35+(該分支機構資產總額/各分支機構資產總額之和)×0.30
分支機構分攤比例按上述方法一經(jīng)確定后，除出現(xiàn)本辦法第五條第(四)項和第十六條第二、三款情形外，當年不作調整。
根據(jù)國家稅務總局2012年第57號公告 第十六條規(guī)定，總機構設立具有主體生產經(jīng)營職能的部門(非本辦法第四條規(guī)定的二級分支機構)，且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個二級分支機構，按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅；該部門與管理職能部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產總額不能分開核算的，該部門不得視同一個二級分支機構，不得按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。
舉個例子
跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)甲公司2019年度應納稅所得額為400萬元，總公司位于上海市，另外在重慶有一個分公司A，在上海有一個具有主體生產經(jīng)營職能的部門B, A分公司和B部門2019年度的三個因素情況如下表所示，其中A分公司適用西部大開發(fā)15%稅率優(yōu)惠政策，同時總機構和B部門適用稅率均為25%。如何計算總公司和分公司分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款呢？
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分公司 |
營業(yè)收入（萬元） |
職工薪酬（萬元） |
資產總額（萬元） |
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A分公司 |
500 |
80 |
1500 |
|
B部門 |
500 |
80 |
1500 |
|
合計 |
1000 |
160 |
3000 |
第一步：總公司統(tǒng)一計算全部應納稅所得額400萬元
第二步：計算各分公司分攤比例
A分公司分攤比例=(A分公司營業(yè)收入/各分公司營業(yè)收入之和)×0.35+(A分公司職工薪酬/各分公司職工薪酬之和)×0.35+(A分公司資產總額/各分公司資產總額之和)×0.30=（500/1000）×0.35+(80/160)×0.35+(1500/3000)×0.30=0.5
B部門分攤比例=(B部門營業(yè)收入/各分公司營業(yè)收入之和)×0.35+(B部門職工薪酬/各分公司職工薪酬之和)×0.35+(B部門資產總額/各分公司資產總額之和)×0.30=（500/1000）×0.35+(80/160)×0.35+(1500/3000)×0.30=0.5
第三步：計算劃分各公司應納稅所得額
總公司分攤所得額＝400×50%=200萬元
A分公司分攤應納稅所得額＝400×50%×0.5=100萬元
B部門分攤應納稅所得額＝400×50%×0.5=100萬元
第四步：計算不同稅率地區(qū)的應納所得稅總額
總公司應納所得稅額＝200×25%=50萬元
A分公司應納所得稅額＝100×15%=15萬元
B部門應納所得稅額＝100×25%=25萬元
甲公司2019年度應納所得稅總額=50＋15＋25=90萬元
第五步：向總公司和分公司分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款
總公司分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款＝90×50%=45萬元
A分公司分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款＝90×50%×50%=22.5萬元
B部門分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款＝90×50%×50%=22.5萬元
特別提醒
總公司在申報企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，總機構《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）第21行填報享受的優(yōu)惠金額10（400×25%-90）萬元。
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熱點問答
01
哪些二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅？
（1）不具有主體生產經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產品售后服務、內部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內部輔助性的二級分支機構，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
（2）上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
（3）新設立的二級分支機構，設立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
（4）當年撤銷的二級分支機構，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
（5）匯總納稅企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
02
匯總納稅企業(yè)分支機構在備案時需要注意些什么？
匯總納稅企業(yè)分支機構應依法辦理稅務登記，接受所在地主管稅務機關的監(jiān)督和管理。
分支機構應將其總機構、上級分支機構和下屬分支機構信息報其所在地主管稅務機關備案，內容包括總機構、上級機構和下屬分支機構名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務機關名稱、地址和郵編。
上述備案信息發(fā)生變化的，除另有規(guī)定外，應在內容變化后30日內報所在地主管稅務機關備案，并辦理變更稅務登記。
特別提醒
變更總分支機構信息，企業(yè)所得稅匯總納稅信息報告均可以在電子稅務局辦理。
03
匯總納稅企業(yè)分支機構在匯算清繳時需要注意些什么？
匯總納稅企業(yè)匯算清繳時，分支機構除報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表（只填列部分項目）外，還應報送經(jīng)總機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表、分支機構的年度財務報表（或年度財務狀況和營業(yè)收支情況）和分支機構參與企業(yè)年度納稅調整情況的說明。分支機構參與企業(yè)年度納稅調整情況的說明，可參照企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表“納稅調整項目明細表”中列明的項目進行說明，涉及需由總機構統(tǒng)一計算調整的項目不進行說明。
04
跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構的分攤比例當年可以進行調整嗎？
答：根據(jù)國家稅務總局2012年第57號公告第十五條規(guī)定，分支機構分攤比例按《辦法》規(guī)定方法一經(jīng)確定后，當年一般不作調整，即在當年預繳稅款和匯算清繳時均采用同一分攤比例。但如出現(xiàn)《辦法》第五條第（四）項（當年撤銷分支機構不再參與分攤）和第十六條第二款（總機構設立具有主體生產經(jīng)營職能部門視同分支機構，參與分攤）、第三款（企業(yè)外部重組與內部重組形成新分支機構不視同新設分支機構，參與分攤）情形的，應重新計算分攤比例。
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