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?【匯繳關(guān)注】通過5個案例手把手教你填報《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》
來源：廈門稅務(wù) 時間：2020年4月16日
一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳進入申報小高峰，越來越多的財務(wù)人員咨詢彌補虧損明細表該如何填報。
今天小編結(jié)合彌補虧損的政策和案例，手把手教你填報《A106000企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》，快來圍觀吧！
一、一般企業(yè)怎么填？
《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，一般企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。
案例1（一般企業(yè)）
A公司主營建筑服務(wù)，2014-2018年發(fā)生虧損尚未彌補完畢，2019年度實現(xiàn)盈利，《A106000企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》（局部）的填報如下圖所示：
此時，只需要按照虧損發(fā)生的自然年度順序進行虧損彌補即可。由于A公司為一般企業(yè)，最長的彌補虧損年限為5年，因此2014年尚未彌補完的2萬元就不能再結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進行彌補了，而2015年及后續(xù)年度未彌補完的虧損，仍繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。
需要注意的是，上表中涂黃色的第11行第9列是本列以上各行的合計數(shù)，表示用本年所得彌補的以前年度虧損總額。
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二、高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)
怎么填？
對于高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)，按照《關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財稅〔2018〕76號）的規(guī)定：自2018年1月1日起，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)至以后10個納稅年度彌補。
案例2-1（高新技術(shù)企業(yè)）
B公司主營軟件開發(fā)服務(wù)，2019年被認定為國家級高新技術(shù)企業(yè)，2014-2018發(fā)生虧損尚未彌補完畢，2019年度實現(xiàn)盈利，《A106000企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》（局部）的填報如下圖所示：
此時，彌補虧損的順序仍然按照虧損發(fā)生的自然年度順序，但與案例1一般企業(yè)的結(jié)轉(zhuǎn)虧損不同的是，由于B公司在2019年被認定為高新技術(shù)企業(yè)，那么2019年之前的5個年度的尚未彌補，最長的彌補虧年限就由5年延長到10年，因此2014年尚未彌補完的2萬元就也可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。
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案例2-2（由科技型中小企業(yè)轉(zhuǎn)為一般企業(yè)）
C公司主營電子元器件制造，2018年被認定為科技型中小企業(yè)，但2019年由于不符合科技型中小企業(yè)的條件而轉(zhuǎn)為一般企業(yè)，2013-2018發(fā)生虧損尚未彌補完畢，2019年度實現(xiàn)盈利，《A106000企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》（局部）的填報如下圖所示：
在案例2-2的背景下，彌補虧損的順序就不再是按照虧損發(fā)生的自然年度順序，而是按照虧損結(jié)轉(zhuǎn)的到期年限順序，先到期的先彌補，同時到期的，虧損先發(fā)生的先彌補。
具體來說，由于C公司2018年被認定為科技型中小企業(yè)，那么C公司2013年-2017年度的虧損的彌補虧損年限為10年，即虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限在2023年-2027年間到期。但由于C公司2019年轉(zhuǎn)為一般企業(yè)，企業(yè)2018年發(fā)生的虧損就只能結(jié)轉(zhuǎn)以后5個年度，即虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限在2023年到期，下表具體展示了C公司各年度尚未彌補完的虧損的到期年度。
通過上表的展示，相信大家已經(jīng)一目了然了~
2013年的虧損和2018年的虧損先到期，且同時到期，但2013年的虧損先發(fā)生，因此C公司彌補虧損的順序就變成了2013、2018、2014、2015……2017。此后每一年，如果彌補虧損企業(yè)類型發(fā)生了變化，申報系統(tǒng)將自動重新計算彌補虧損年限的到期時間，然后根據(jù)新的到期時間，自動分配各年度的彌補虧損額。
三、企業(yè)發(fā)生政策性搬遷事項怎么填？
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）第二十一條規(guī)定：企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計算。
案例3（2018年發(fā)生政策性搬遷事項）
D公司位于某市地鐵規(guī)劃沿線，2017年10月開始進行政策性搬遷，2019年5月完成搬遷并恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營，2018年度停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得，2019年度《A106000企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》（局部）的填報如下圖所示：
大家是否有注意到，本年度的前一年度竟然是“2017”呢？這是因為D公司在2018年年度申報表的基礎(chǔ)信息表勾選了“216發(fā)生政策性搬遷且停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得年度”，所以在2019度申報時，申報系統(tǒng)就將2018年從虧損彌補結(jié)轉(zhuǎn)年限中扣除了。
四、特殊性合并、分立
轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出的虧損怎么填？
按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）第六條第四款、第五款的規(guī)定，適用特殊性稅務(wù)處理方式進行的合并、分立，被合并、被分立企業(yè)尚未彌補的虧損額經(jīng)過限額計算后，可由合并企業(yè)、分立企業(yè)繼續(xù)進行彌補。
案例4（特殊性企業(yè)合并轉(zhuǎn)入虧損）
E公司2019年3月完成對F公司（2018年認定國家級高新技術(shù)企業(yè)）的吸收合并，2013-2015年F公司每年尚未彌補完的虧損經(jīng)過限額計算后，可由E公司繼續(xù)彌補的虧損均為-10000元，2019年度《A106000企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》（局部）的填報如下圖所示：
看到上面的申報表示例，
您是不是也有很多問號呢？
那么就讓小編帶您逐一分析！
問1為什么E公司是一般企業(yè)，為什么2013年轉(zhuǎn)入的虧損還能夠在本年進行彌補呢？
答:那是因為根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第45號）第三條的規(guī)定，雖然E公司是一般企業(yè)，但由于F公司是高新技術(shù)企業(yè)，其2013-2017年的虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)10年，因此虧損轉(zhuǎn)入E公司后，結(jié)轉(zhuǎn)年限仍然可以按照10年計算，2014、2015年轉(zhuǎn)入的虧損同理。另外，如果E公司本身就是高新技術(shù)企業(yè)，那么無論合并、分立的企業(yè)轉(zhuǎn)入的虧損的彌補年限是5年還是10年，都可以按照10年進行結(jié)轉(zhuǎn)。
問2
為什么E公司2014年的待彌補虧損有40000元，但是只彌補了其中的30000元呢？為什么2018年的虧損先于2014年的虧損進行彌補了呢？
答
這仍然是彌補虧損順序的問題，與案例2-2的分析相同，按照虧損結(jié)轉(zhuǎn)的到期年限順序，先到期的先彌補，同時到期的，虧損先發(fā)生的先彌補。
E公司2014年待彌補的40000元虧損中，其中30000元為自身經(jīng)營虧損，彌補虧損結(jié)轉(zhuǎn)到期時間為2019年，另外的10000元虧損是合并F公司轉(zhuǎn)入的，結(jié)轉(zhuǎn)年限到期時間為2024年，2015年的待彌補虧損同理。再看2018年的虧損，由于只能結(jié)轉(zhuǎn)5年，于2023年到期，所以2018年的待彌補虧損就要先行進行彌補啦。
小編溫馨提醒↓↓↓
如果納稅人發(fā)生特殊性合并、分立業(yè)務(wù)，除需正確填寫基礎(chǔ)信息表“212-重組事項稅務(wù)處理方式”、“213重組交易類型”、“214重組當(dāng)事方類型”的內(nèi)容哦，還需勾選填報《A105100 企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細表》，并在年度申報時填報相關(guān)的附列資料。
五、境外所得彌補境內(nèi)虧損怎么填？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第1號）規(guī)定：若企業(yè)境內(nèi)所得為虧損，境外所得為盈利，且企業(yè)已使用同期境外盈利全部或部分彌補了境內(nèi)虧損，則境內(nèi)已用境外盈利彌補的虧損不得再用以后年度境內(nèi)盈利重復(fù)彌補。
案例5（境外所得彌補境內(nèi)虧損）
G公司2019年實現(xiàn)所得180000元，其中包括香港的分支機構(gòu)實現(xiàn)所得80000元，2019年度《A106000企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》（局部）的填報如下圖所示：
如本例所示，2015的虧損在用境內(nèi)的所得彌補其中的50000元后，還有70000元使用的就是另外所得進行彌補的喲~需要提醒大家注意的是，如果要使用境外所得彌補境內(nèi)虧損，除在A106000表填報外，還需要將實際抵減境內(nèi)虧損的金額填入《A108000 境外所得稅收抵免明細表》合計行的第六列哦~
另外，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十七條規(guī)定：企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。
怎么樣，看完上述的案例，你是否更清楚《A106000企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》的填報規(guī)則了呢？
彌補虧損表填報復(fù)雜，如果出現(xiàn)填報錯誤將容易影響未來年度的彌補虧損數(shù)據(jù)哦！
★再次提醒★
如果納稅人發(fā)現(xiàn)申報系統(tǒng)中的彌補虧損數(shù)據(jù)與企業(yè)的核算不一致，請及時聯(lián)系主管稅務(wù)機關(guān)~
來源：廈門稅務(wù)
供稿：火炬高新區(qū)稅務(wù)局
編發(fā)：納稅服務(wù)（稅收宣傳）中心
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