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關(guān)于非居民企業(yè)和非居民個(gè)人支持疫情防控國(guó)際稅收熱點(diǎn)問題的問答
發(fā)布時(shí)間：2020年04月07日 來源：湖北省稅務(wù)局國(guó)際稅收管理處
 
1.非居民企業(yè)和非居民個(gè)人通過公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)用于防疫的口罩、防護(hù)服、酒精等防疫物資是否享受國(guó)家支持疫情防控的稅收優(yōu)惠？
 
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局2020年第9號(hào)）規(guī)定：
 
一、企業(yè)和個(gè)人通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。二、企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。捐贈(zèng)人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈(zèng)接收函辦理稅前扣除事宜。三、單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物，通過公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。因此，非居民企業(yè)和非居民個(gè)人通過公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)用于防疫的防疫物資可按照規(guī)定享受上述稅收優(yōu)惠。
 
2.非居民企業(yè)為防控疫情而實(shí)際發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)支出和其他合理支出，是否準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除？
 
答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條及其實(shí)施條例第四十八條，據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，為應(yīng)對(duì)疫情而實(shí)際發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)支出和其他合理支出準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。非居民企業(yè)在非居民企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報(bào)、年度申報(bào)時(shí)，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的方式享受政策。
 
3.非居民個(gè)人取得政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的疫情防治臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金是否可以免征個(gè)人所得稅？
 
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局2020年第10號(hào)），自2020年1月1日起，對(duì)參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者按照政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金，免征個(gè)人所得稅。政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)包括各級(jí)政府規(guī)定的補(bǔ)助和獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)省級(jí)及省級(jí)以上人民政府規(guī)定的對(duì)參與疫情防控人員的臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金，比照?qǐng)?zhí)行。上述優(yōu)惠政策適用的截止日期將視疫情情況另行公告。因此，符合上述條件的非居民個(gè)人取得政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的疫情防疫臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金，免征個(gè)人所得稅。
 
4.非居民個(gè)人取得單位發(fā)放的預(yù)防新型冠狀病毒感染的肺炎的醫(yī)藥防護(hù)用品等是否可以免征個(gè)人所得稅？
 
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局2020年第10號(hào)），自2020年1月1日起，單位發(fā)給個(gè)人用于預(yù)防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品等實(shí)物（不包括現(xiàn)金），不計(jì)入工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。上述優(yōu)惠政策適用的截止日期將視疫情情況另行公告。因此，非居民個(gè)人取得單位發(fā)放的預(yù)防新型冠狀病毒感染的肺炎的醫(yī)藥防護(hù)用品等免征個(gè)人所得稅。
 
5.疫情防控期間，外籍個(gè)人在境外為境內(nèi)企業(yè)采購(gòu)防疫物資取得的收入，需要代扣代繳個(gè)人所得稅嗎？
 
答：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三條規(guī)定：“除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得：
 
一、因任職、受雇、履約等在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；二、將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；三、許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；四、轉(zhuǎn)讓境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；五、從中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個(gè)人取得利息、股息、紅利。”因此，屬于非居民納稅人的外籍個(gè)人在境外為境內(nèi)企業(yè)采購(gòu)防疫物資取得的收入為境外勞務(wù)所得，不屬于來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，不需要代扣代繳個(gè)人所得稅。
 
6.疫情防控期間，境外投資者用境內(nèi)企業(yè)分配的利潤(rùn)再投資于防疫物資生產(chǎn)企業(yè)，是否有稅收優(yōu)惠政策？
 
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委 商務(wù)部關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》（財(cái)稅〔2018〕102號(hào)）的規(guī)定，境外投資者從中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤(rùn)，直接投資境內(nèi)非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域，可以享受暫不征收預(yù)提所得稅政策?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第53號(hào)）進(jìn)一步明確了相應(yīng)條件。因此，境外投資者用境內(nèi)企業(yè)分配的利潤(rùn)再投資于境內(nèi)防疫物資生產(chǎn)企業(yè)，可以按照上述規(guī)定享受暫不征收預(yù)提所得稅政策。
 
7.疫情發(fā)生以來，企業(yè)向境外供應(yīng)商采購(gòu)并進(jìn)口口罩等防疫物資，該業(yè)務(wù)對(duì)外付匯時(shí)也需要辦理稅務(wù)備案嗎？
 
答：進(jìn)口口罩等防疫物資對(duì)外付匯屬于貨物貿(mào)易項(xiàng)下，不需要辦理對(duì)外支付稅務(wù)備案。同時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第40號(hào)）規(guī)定，外匯資金涉及境內(nèi)機(jī)構(gòu)發(fā)生在境外的進(jìn)出口貿(mào)易傭金、進(jìn)口貿(mào)易項(xiàng)下境外機(jī)構(gòu)獲得的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用的，無需辦理和提交稅務(wù)備案表。因此，向境外供應(yīng)商采購(gòu)口罩等防疫物資過程中產(chǎn)生的境外傭金、國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)也無需對(duì)外支付辦理稅務(wù)備案。
 
8.疫情防控期間，扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂租金、特許權(quán)使用費(fèi)等涉及源泉扣繳事項(xiàng)的業(yè)務(wù)合同后，還需要去辦稅服務(wù)廳辦理合同備案或者報(bào)送合同資料嗎？
 
答：不需要。合同備案登記原來是《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)文件印發(fā)）規(guī)定的。2017年12月1日起施行的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)）廢止了國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)文件，取消了扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)每次簽訂涉及源泉扣繳事項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)辦理合同備案手續(xù)和《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》?？劾U義務(wù)人除自主選擇在申報(bào)和解繳應(yīng)扣稅款前報(bào)送有關(guān)資料外，不再需要辦理該項(xiàng)合同備案手續(xù)。
 
9.受疫情影響，按次申報(bào)的非居民納稅人、扣繳義務(wù)人有申報(bào)困難的，是否可以申請(qǐng)延期申報(bào)？
 
答：對(duì)于按次申報(bào)的非居民企業(yè)，可以按照稅收征收管理法等法律法規(guī)的規(guī)定，依法申請(qǐng)延期申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理核準(zhǔn)手續(xù)。
 
10.疫情防控期間，“非接觸式”辦稅是否包括非居民企業(yè)、扣繳義務(wù)人？
 
答：疫情防控期間，非居民企業(yè)、扣繳義務(wù)人同樣可以通過電子稅務(wù)局“非接觸式”辦理有關(guān)稅收業(yè)務(wù)，包括：非居民企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)、非居民企業(yè)所得稅年度申報(bào)、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來年度報(bào)告申報(bào)、扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告、服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案、境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目備案、開具稅收居民身份證明等稅務(wù)事項(xiàng)。對(duì)于具體的稅務(wù)事項(xiàng)及操作規(guī)程，非居民納稅人、扣繳義務(wù)人可登陸所在省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)電子稅務(wù)局查詢并在線辦理。