國家稅務總局清遠市稅務局關于做好2019年度企業(yè)關聯(lián)申報與同期資料準備的提示
云南百滇稅務師事務所有限公司 2020-04-19
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國家稅務總局清遠市稅務局關于做好2019年度企業(yè)關聯(lián)申報與同期資料準備的提示
為做好2019年度企業(yè)關聯(lián)申報與同期資料準備相關工作，根據(jù)《國家稅務總局關于完善關聯(lián)申報和同期資料管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號，以下簡稱42號公告）、《國家稅務總局關于發(fā)布〈特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2017年第6號）和《國家稅務總局關于明確同期資料主體文檔提供及管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第14號）有關規(guī)定，現(xiàn)將有關事項提示如下：
一、關聯(lián)申報
（一）申報主體
實行查賬征收的居民企業(yè)，以及在中國境內(nèi)設立機構、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，符合以下兩種情形之一的，應進行關聯(lián)申報：
1.年度內(nèi)與其關聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來的；
2.年度內(nèi)未與其關聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來，但符合42號公告第五條規(guī)定需要報送國別報告的。
企業(yè)年度內(nèi)未與其關聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來，且不符合國別報告報送條件的，可以不進行關聯(lián)申報。
（二）申報時間
需關聯(lián)申報的納稅人，應當在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時（即5月31日前，如受疫情影響，以國家稅務總局延期公告為準），同時附報《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》。
納稅人在規(guī)定期限內(nèi)報送年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表確有困難，需要延期的，應當按照征管法及其實施細則的有關規(guī)定辦理。
（三）關聯(lián)關系
根據(jù)42號公告第二條規(guī)定，企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個人具有下列關系之一的，構成關聯(lián)關系：
1.一方直接或者間接持有另一方的股份總和達到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。
如果一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要其對中間方持股比例達到25%以上，則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。
兩個以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關聯(lián)關系時持股比例合并計算。
2.雙方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第1項規(guī)定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實收資本比例達到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔保（與獨立金融機構之間的借貸或者擔保除外）。
3.雙方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第1項規(guī)定，但一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供專利權、非專利技術、商標權、著作權等特許權才能正常進行。
4.雙方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第1項規(guī)定，但一方的購買、銷售、接受勞務、提供勞務等經(jīng)營活動由另一方控制。
上述控制是指一方有權決定另一方的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營活動中獲取利益。
5.一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員（包括上市公司董事會秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財務負責人和公司章程規(guī)定的其他人員）由另一方任命或者委派，或者同時擔任另一方的董事或者高級管理人員；或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員同為第三方任命或者委派。
6.具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關系的兩個自然人分別與雙方具有本條第1至5項關系之一。
7.雙方在實質(zhì)上具有其他共同利益。
除上述第2項規(guī)定外，上述關聯(lián)關系年度內(nèi)發(fā)生變化的，關聯(lián)關系按照實際存續(xù)期間認定。
根據(jù)42號公告第三條規(guī)定，僅因國家持股或者由國有資產(chǎn)管理部門委派董事、高級管理人員而存在42號公告第二條第1至5項關系的，不構成42號公告所稱關聯(lián)關系。
（四）國別報告申報相關內(nèi)容
1.申報主體
存在下列情形之一的居民企業(yè)，應當在報送年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表時，填報國別報告：
（1）該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團的最終控股企業(yè)，且其上一會計年度合并財務報表中的各類收入金額合計超過55億元。
最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體財務報表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財務報表的企業(yè)。
成員實體應當包括：
①實際已被納入跨國企業(yè)集團合并財務報表的任一實體。
②跨國企業(yè)集團持有該實體股權且按公開證券市場交易要求應被納入但實際未被納入跨國企業(yè)集團合并財務報表的任一實體。
③僅由于業(yè)務規(guī)?；蛘咧匾猿潭榷幢患{入跨國企業(yè)集團合并財務報表的任一實體。
④獨立核算并編制財務報表的常設機構。
（2）該居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)。
2.國別報告的填報注意事項
（1）原則
跨國企業(yè)集團應當按照各成員實體所在國的會計準則填報國別報告相關表單，并簡單加總。
（2）國別報告的填寫語言
國別報告應當以中英文雙語填寫，即《國別報告－所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》等三張中文表應當使用中文填寫；《國別報告－所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表（英文）》等三張表應當使用英文填寫。如果部分實體既無中文名稱，也無英文名稱，企業(yè)應當自行進行翻譯，并在《國別報告－附加說明表》中進行說明。
3.國別報告的豁免規(guī)定
最終控股企業(yè)為中國居民企業(yè)的跨國企業(yè)集團，其信息涉及國家安全的，可以按照國家有關規(guī)定，豁免填報部分或者全部國別報告。
企業(yè)信息涉及國家安全，申請豁免填報部分或者全部國別報告的，應當向主管稅務機關提供相關證明材料。
（五）申報方式
為提高關聯(lián)申報質(zhì)效，節(jié)約辦稅時間，可通過廣東省電子稅務局進行申報。
（六）注意事項
1.納稅人必須先完成企業(yè)所得稅申報，才可進行關聯(lián)申報。若申報屬期不存在企業(yè)所得稅年度申報記錄，將無法進行關聯(lián)申報；
2.《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》共22張表格。除《報告企業(yè)信息表》《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來匯總表》和《關聯(lián)關系表》3張表格外，其他表格由納稅人根據(jù)實際情況選填；
3.請納稅人盡早登陸電子稅務局及時完成關聯(lián)申報，以免臨近截止日期因網(wǎng)絡擁堵等原因影響申報。
二、同期資料
同期資料包括主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。
（一）準備主體
1.符合下列條件之一的企業(yè)，應準備主體文檔：
（1）年度發(fā)生跨境關聯(lián)交易，且合并該企業(yè)財務報表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團已準備主體文檔；
（2）年度關聯(lián)交易總額超過10億元。
2.年度關聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企業(yè)，應準備本地文檔：
（1）有形資產(chǎn)所有權轉(zhuǎn)讓金額（來料加工業(yè)務按照年度進出口報關價格計算）超過2億元；
（2）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元；
（3）無形資產(chǎn)所有權轉(zhuǎn)讓金額超過1億元；
（4）其他關聯(lián)交易金額合計超過4000萬元。
另外，企業(yè)為境外關聯(lián)方從事來料加工或者進料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務，原則上應當保持合理的利潤水平。如出現(xiàn)虧損，應當就虧損年度準備同期資料本地文檔。
3.符合下列條件之一的企業(yè)，應準備相應特殊事項文檔：
（1）簽訂或者執(zhí)行成本分攤協(xié)議的，應當準備成本分攤協(xié)議特殊事項文檔；
（2）關聯(lián)債資比例超過標準比例需要說明符合獨立交易原則的，應準備資本弱化特殊事項文檔；
4.企業(yè)僅與境內(nèi)關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易的，可以不準備以上同期資料。
（二）準備與提供時間
1.主體文檔：集團最終控股企業(yè)會計年度終了之日起12個月內(nèi)準備完畢；
2.本地文檔：2020年6月30日前準備完畢；
3.特殊事項文檔：2020年6月30日前準備完畢。
同期資料應當自稅務機關要求之日起30日內(nèi)提供。納稅人準備好同期資料后可主動提交至主管稅務機關。
（三）報送與管理要求
1.企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應當在不可抗力消除后30日內(nèi)提供同期資料；
2.同期資料應當使用中文，并標明引用信息資料的出處來源；
3.同期資料應當加蓋企業(yè)印章，并有法定代表人或者法定代表人授權的代表簽章；
4.企業(yè)合并、分立的，應當由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料；
5.同期資料應當自稅務機關要求的準備完畢之日起保存10年。
納稅人若對關聯(lián)申報和同期資料準備有關政策規(guī)定及具體操作事宜存在疑惑的，可與主管稅務機關聯(lián)系，或者撥打12366納稅服務熱線咨詢。
國家稅務總局清遠市稅務局
2020年4月14日
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