青島市稅務(wù)局：“走出去”企業(yè) 境外投資和所得信息報(bào)告10問(wèn)--國(guó)家稅務(wù)總局公告 2014 年第 38 號(hào)問(wèn)答
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-04-25
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青島市稅務(wù)局：“走出去”企業(yè) 境外投資和所得信息報(bào)告10問(wèn)--國(guó)家稅務(wù)總局公告 2014 年第 38 號(hào)問(wèn)答
來(lái)源：青島稅務(wù) 時(shí)間：2020年4月22日
1、38號(hào)公告適用哪些情形？
答：38號(hào)公告適用的情形包括兩類：一是居民企業(yè)發(fā)生規(guī)定的境外投資或取得境外所得；二是非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得發(fā)生在境外，但與其境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得。
2、居民企業(yè)什么情形下需按照38號(hào)公告報(bào)送《居民企業(yè)參股外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》？
答：居民企業(yè)成立或參股外國(guó)企業(yè)，或者處置已持有的外國(guó)企業(yè)股份或有表決權(quán)股份，符合以下情形之一，且按照中國(guó)會(huì)計(jì)制度可確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《居民企業(yè)參股外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》：
一是在38號(hào)公告施行之日（即2014年9月1日），居民企業(yè)直接或間接持有外國(guó)企業(yè)股份或有表決權(quán)股份達(dá)到 10%（含）以上；
二是在38號(hào)公告施行之日（即2014年9月1日）后，居民企業(yè)在被投資外國(guó)企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權(quán)股份自不足 10%的狀態(tài)改變?yōu)檫_(dá)到或超過(guò) 10%的狀態(tài)；
三是在38號(hào)公告施行之日（即2014年9月1日）后，居民企業(yè)在被投資外國(guó)企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權(quán)股份自達(dá)到或超過(guò)10%的狀態(tài)改變?yōu)椴蛔?0%的狀態(tài)。
3、按照何種標(biāo)準(zhǔn)判斷38號(hào)公告第一條規(guī)定的境外股權(quán)投資或處置行為已經(jīng)發(fā)生？
答：按照中國(guó)會(huì)計(jì)制度確認(rèn)境外股權(quán)投資或處置行為發(fā)生的時(shí)間和數(shù)量。
4、38號(hào)公告中計(jì)算間接持股比例時(shí)，對(duì)于持股鏈層數(shù)有限制嗎？
答：38號(hào)公告對(duì)間接持股比例的計(jì)算未限制持股鏈層級(jí)，計(jì)算方法按照《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）第七十七條第二款規(guī)定執(zhí)行，即中國(guó)居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計(jì)算，中間層持有股份超過(guò)50%的，按100%計(jì)算。
5、居民企業(yè)如果無(wú)法按規(guī)定期限申報(bào)如何處理？
答：居民企業(yè)能夠提供合理理由，證明確實(shí)不能按照本辦法規(guī)定期限報(bào)告境外投資和所得信息的，可以依法向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期要求。
6、符合報(bào)告條件的企業(yè)，需要每個(gè)企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)期都申報(bào)《居民企業(yè)參股外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》嗎？
答：如果企業(yè)初次報(bào)告后，38號(hào)公告中所列舉條件不發(fā)生變化，不需要每個(gè)申報(bào)期重復(fù)申報(bào)《居民企業(yè)參股外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》；但是企業(yè)初次申報(bào)之后若發(fā)生如下變化，需要在預(yù)繳申報(bào)時(shí)再次報(bào)告：
一是在38號(hào)公告施行之日（即2014年9月1日）后，居民企業(yè)在被投資外國(guó)企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權(quán)股份自不足 10%的狀態(tài)改變?yōu)檫_(dá)到或超過(guò)10%的狀態(tài)；
二是在38號(hào)公告施行之日（即2014年9月1日）后，居民企業(yè)在被投資外國(guó)企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權(quán)股份自達(dá)到或超過(guò)10%的狀態(tài)改變?yōu)椴蛔?0%的狀態(tài)。
7、居民企業(yè)在哪些情形下需要填報(bào)《受控外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》？
答：居民企業(yè)發(fā)生下列情形，應(yīng)該填報(bào)《受控外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》：
一是居民企業(yè)應(yīng)該按照企業(yè)所得稅法第四十五條規(guī)定，將其控制的境外企業(yè)未分配利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于本企業(yè)的部分計(jì)入本企業(yè)當(dāng)期收入；
二是居民企業(yè)因?qū)儆谠O(shè)立在國(guó)家稅務(wù)總局指定的非低稅率國(guó)家（地區(qū)）；或者主要取得積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得；或者年度利潤(rùn)總額低于500萬(wàn)元人民幣，而無(wú)需將其控制的境外企業(yè)未分配利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于本企業(yè)的部分計(jì)入本企業(yè)當(dāng)期收入。
8、居民企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，什么情形下還需要附報(bào)年度獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表？
答：納入企業(yè)所得稅法第二十四條規(guī)定抵免范圍的外國(guó)企業(yè)或符合企業(yè)所得稅法第四十五條規(guī)定的受控外國(guó)企業(yè)，應(yīng)按照中國(guó)會(huì)計(jì)制度編報(bào)年度獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表。
9、年度獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表包括哪些內(nèi)容?
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息工作的通知》（稅總函[2015]327號(hào)）對(duì)企業(yè)按照38號(hào)公告第二條第(二)款規(guī)定應(yīng)該報(bào)送的年度獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)一步予以明確，具體包括：按照中國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定需要編報(bào)的主表及相關(guān)附表；以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)、審計(jì)報(bào)告等附屬資料。
10、居民企業(yè)按照38號(hào)公告第二條第（二）項(xiàng)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表是否可以按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告體系（IFRS）編報(bào)？
答：按照38號(hào)公告第二條第（二）項(xiàng)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該按照中國(guó)會(huì)計(jì)制度編報(bào)。居民企業(yè)已經(jīng)按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告體系（IFRS）或其他非中國(guó)會(huì)計(jì)制度編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)該按照合理方法調(diào)整為符合中國(guó)會(huì)計(jì)制度要求后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供。
來(lái)源：青島稅務(wù)
供稿：國(guó)際稅收管理處
編發(fā)：青島市稅務(wù)局納服（宣傳）中心
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