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一份關(guān)于小規(guī)模納稅人減征增值稅的學(xué)習(xí)筆記

2020年4月27日 國家稅務(wù)總局

稅收政策

* 2020年3月1曰至2020年5月31日

* 湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。

* 除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

配套措施

* 開票軟件同步升級

* 發(fā)票開具規(guī)則同步完善

* 申報表填報方法同步明確

稅收助力疫情防控與復(fù)工復(fù)產(chǎn)——小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅

小規(guī)模納稅人復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的具體優(yōu)惠是什么？

湖北省：適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。

其他省、自治區(qū)、直轄市：適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。(本文主講此情形）

學(xué)習(xí)筆記

此項稅收優(yōu)惠政策，僅針對小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅行為。而對于適用5%征收率的應(yīng)稅行為，仍按原規(guī)定計算繳納增值稅。

積收助力疫情防控與復(fù)工復(fù)產(chǎn)一一優(yōu)惠政策享受時間與具體政策執(zhí)行口徑

享受時間

稅收優(yōu)惠執(zhí)行時間：自2020年3月1日至5月31日

能否適用減按1%征收率，以納稅義務(wù)發(fā)生時間判斷

發(fā)生在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開具增值稅發(fā)票

發(fā)生在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票

享受群體

稅收優(yōu)惠享受主體：增值稅小規(guī)模納稅人

3%征收率減按1%征收率征收增值稅政策，適用除湖北省外的所有增值稅小規(guī)模納稅人，其中無論是企業(yè)還是個體工商戶、自然人，均可以享受支持復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅優(yōu)惠政策。

舉個例子

1.按季申報的小規(guī)模納稅人甲企業(yè)2020年2月銷售建材—批，已收款交貨，但未開具增值稅發(fā)票。3月補開增值稅發(fā)票時，應(yīng)按3%征收率開具，申報繳納增值稅時，該筆收入應(yīng)按3%征收率計算繳納稅款。

2.某個體工商戶是按季申報的小規(guī)模納稅人（非湖北地區(qū)），2020年5月銷售建材一批，已收款交貨，但未開具增值稅發(fā)票。因此期間享受減按1%征收率征收增值稅政策，申報繳納5月增值稅時，該筆收入應(yīng)按1%征收率計算繳納，6月補開增值稅發(fā)票時，按1%征收率開具。

積收助力疫情防控與復(fù)工復(fù)產(chǎn)一一按季申報需分段計算享受政策優(yōu)惠

增值稅銷售額如何計算？

減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額/(1+1%)

學(xué)習(xí)筆記

按季度申報的小規(guī)模納稅人，申報及計算繳納增值稅時，2020年1季度及2季度需分段計算應(yīng)納稅額。計算1季度增值稅時，1、2月為一段,3月為另一段；計算2季度增值稅時，4、5月為一段，6月為另一段。

減按1%征收率計算公式

稅收助力疫情防控與復(fù)工復(fù)產(chǎn)——適用不同征收率的發(fā)票開具規(guī)則

發(fā)票開具之開票軟件的升級

為充分享受國家稅收優(yōu)惠政策，小規(guī)模納稅人使用的增值稅發(fā)票開票軟件需要在3月份開票前進行升級，最低應(yīng)升級至如下版本：

金稅盤版：V2.0.35_ZS_20200228

稅控盤版：V2.0.35_ZS_202002288

稅務(wù)UKEY版：V1.0.3_ZS_20200228

發(fā)票開具之征收率的選擇

增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開具增值稅發(fā)票；納稅義務(wù)發(fā)生時間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票。

學(xué)習(xí)筆記

1.2020年3月至5月期間，小規(guī)模納稅人適用3%征收率開具發(fā)票的，有以下幾種情形：

①納稅人在2020年2月底以前發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，3月1日之后需要補開增值稅發(fā)票的；

②2月底以前已開具3%征收率發(fā)票，發(fā)生銷售退回、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷售部分退回及發(fā)生銷售折讓需要開具紅字發(fā)票，或者開票有誤需要重新開具；

③因?qū)嶋H經(jīng)營業(yè)務(wù)需要，納稅人放棄享受減按1%征收率征收增值稅政策的。

2.納稅義務(wù)發(fā)生時間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的政策時，需開具增值稅發(fā)票的，按照1%征收率開具，包括增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。

稅收助力疫情防控與復(fù)工復(fù)產(chǎn)――增值稅申報表填寫有新規(guī)

增值稅申報表如何填寫？

增值稅小規(guī)模納稅人在辦理增值稅納稅申報時，按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（2020年第13號）有關(guān)規(guī)定，免征增值稅的銷售額等項目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》及《增值稅減免稅申報明細表》免稅項目相應(yīng)欄次；減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《堆值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應(yīng)欄次。

《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》第8欄“不含稅銷售額”計算公式調(diào)整為：第8欄=第7欄/(1+征收率)

申報熱點問答

我公司是某?。ê笔⊥猓氖聫V告服務(wù)業(yè)的一家按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人，今年1-2月份未取得銷售收入，3月份銷售收入為40.4萬元（含稅），按照13號公告規(guī)定，可以適用減按1%征收率征收堆值稅的政策。請問我公司在辦理一季度增值稅納稅申報時應(yīng)當(dāng)如何申報？

答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項的公告》（2020年第5號）第三條規(guī)定，你公司應(yīng)當(dāng)將適用減按1%征收率征收增值稅的銷售額填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅明細表》減稅項目相應(yīng)欄次。

具體來說，你公司在辦理一季度增值稅納稅申報時，應(yīng)當(dāng)將減按1%征收率征收增值稅的銷售額40萬元[40.4 / (1+1%)=40]，填寫在《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3％征收率)”，對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額0.8萬元(40*2%=0.8)，填寫在第16欄"本期應(yīng)納稅額減征額”欄次。同時，你公司應(yīng)當(dāng)將本期減征的增值稅應(yīng)納稅額填入《增值稅減免稅明細表》減稅項目相應(yīng)欄次，填報時應(yīng)準確選擇減稅項目代碼，準確填寫減稅項目本期發(fā)生額等相關(guān)欄次。

稅收助力疫情防控與復(fù)工復(fù)產(chǎn)一一減按1%情形的申報表填寫

申報表填寫實例1

甲公司是某?。ê笔⊥猓┨峁┳稍兎?wù)的一家按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人，2020年1月取得應(yīng)稅服務(wù)收入10.3萬元（含稅）并開具了增值稅普通發(fā)票，2月取得應(yīng)稅服務(wù)收入10.3萬元（含稅）未開具發(fā)粟，3月取得應(yīng)稅服務(wù)收入10.1萬元（含稅）并開具了征收率1%的增值稅普通發(fā)票。

分析：小規(guī)模納稅人在填寫第一季度申報表時，需要注意，甲公司一季度累計銷售額為30萬元，可以優(yōu)先享受小微企業(yè)免征增值稅政策，銷售額對應(yīng)填寫在“小微企業(yè)免稅銷售額”的相關(guān)欄次

申報表填寫實例2

乙公司是某?。ê笔⊥猓┨峁┸浖O(shè)計服務(wù)的按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人，2020年1-2月取得應(yīng)稅服務(wù)收入30.9萬元（含稅），未開具發(fā)票，3月份取應(yīng)稅服務(wù)收入10.1萬元（含稅）并開具了征收率1%的增值稅普通發(fā)票。

分析：乙公司第一季度累計銷售額超過30萬元，不能享受小微企業(yè)增值稅免稅優(yōu)惠政策。1-2月銷售額按照3%的征收率計算不含稅銷售額，3月份銷售額按照1%的征收率計算不含稅銷售額，并將減征2%的部分體現(xiàn)在主表第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”，同時填寫《增值稅減免稅申報明細表》“減稅項目”相關(guān)欄次。