| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 第一次全面修訂版 約186萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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全面梳理收入政策，助您順利企業(yè)所得稅匯算清繳
發(fā)布時(shí)間：2020-04-30 來源：國(guó)家稅務(wù)總局東莞市稅務(wù)局
引言
根據(jù)企業(yè)所得稅法及相關(guān)稅收文件規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。為方便企業(yè)理解，助力企業(yè)匯繳，現(xiàn)將各類收入相關(guān)的政策梳理如下：
一、收入的形式
貨幣收入：包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。
非貨幣收入：包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。
二、收入的類別及收入確認(rèn)時(shí)間
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序號(hào) |
收入類別 |
收入確認(rèn)時(shí)間 |
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1 |
銷售商品收入 |
托收承付方式 |
辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn) |
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預(yù)收款方式 |
發(fā)出商品時(shí)確認(rèn) |
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銷售需要安裝和檢驗(yàn)的商品 |
在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn) |
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如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn) |
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支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷 |
收到代銷清單時(shí)確認(rèn) |
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分期收款方式銷售貨物 |
按照合同約定的收款日期確認(rèn) |
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采取產(chǎn)品分成方式取得收入 |
按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) |
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2 |
提供勞務(wù)收入 |
提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的 |
完工進(jìn)度法（完工百分比）確認(rèn) |
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安裝費(fèi) |
根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn) |
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安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn) |
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宣傳媒介的收費(fèi) |
在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn) |
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為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi) |
根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn) |
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包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi) |
在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn) |
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藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi) |
相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn) |
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會(huì)員費(fèi) |
只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn) |
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申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn) |
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特許權(quán)費(fèi) |
屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn) |
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屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn) |
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長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi) |
在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn) |
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企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的 |
按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn) |
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3 |
轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 |
一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度 |
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4 |
股息、紅利等權(quán)益性投資收益 |
按照被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確認(rèn) |
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被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ) |
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5 |
利息收入 |
按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn) |
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6 |
租金收入 |
按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn) |
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如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，可在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入 |
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7 |
特許權(quán)使用費(fèi)收入 |
按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn) |
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8 |
接受捐贈(zèng)收入 |
按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn) |
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9 |
其他收入 |
除上述收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。其中，債務(wù)重組收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度 |
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三、值得關(guān)注的幾種“收入”
（一）不征稅收入
1.財(cái)政撥款。
各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
2.政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)。
企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)。
3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。
其中：企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；
②財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
③企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
（二）免稅收入
1.國(guó)債利息收入。企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。
2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。
（1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；
（2）除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入；
（3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；
（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；
（5）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。
（三）視同銷售收入
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序號(hào) |
內(nèi)部處置資產(chǎn)不視同銷售收入確認(rèn)的情形（不含將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外 |
視同銷售收入確認(rèn)的情形 |
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1 |
將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； |
用于市場(chǎng)推廣或銷售； |
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2 |
改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；
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用于交際應(yīng)酬； |
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3 |
改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）； |
用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； |
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4 |
將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； |
用于股息分配； |
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5 |
上述兩種或兩種以上情形的混合； |
用于對(duì)外捐贈(zèng)； |
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6 |
其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 |
其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 |
（四）政策性搬遷收入
企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。
企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。
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