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貴州稅務(wù)

 

當(dāng)前，世界經(jīng)濟(jì)格局正醞釀著深刻調(diào)整，歐亞各國(guó)均處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵階段，需要進(jìn)一步激發(fā)區(qū)域的發(fā)展活力與合作潛力。

 

實(shí)施“一帶一路”和“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略，為企業(yè)推進(jìn)全球化運(yùn)營(yíng)提供了強(qiáng)大動(dòng)力，為沿線國(guó)家（地區(qū)）優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)和共同發(fā)展開(kāi)啟了新的機(jī)遇之窗。作為中國(guó)內(nèi)陸開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)實(shí)驗(yàn)區(qū)，貴州的對(duì)外開(kāi)放已站在新起點(diǎn)，鼓勵(lì)和促進(jìn)我省企業(yè)的境外投資可以充分利用國(guó)際國(guó)內(nèi)兩種資源和兩個(gè)市場(chǎng)，拓展發(fā)展空間，促進(jìn)企業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中成長(zhǎng)壯大。

 

為此，貴州稅務(wù)部門積極行動(dòng)，秉持習(xí)總書記提出的人類命運(yùn)共同體理念，配合“一帶一路”等對(duì)外開(kāi)放戰(zhàn)略實(shí)施，編發(fā)了四期“一帶一路”宣傳資料，更好地為“走出去”企業(yè)提供境外涉稅事務(wù)的精準(zhǔn)“護(hù)航”， 為我省企業(yè)“走出去”服好務(wù)。

 

 

一.居民企業(yè)參股外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告

 

由于居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。因此，成立或參股外國(guó)企業(yè)以及處置已持有的外國(guó)企業(yè)股份或有表決權(quán)股份的居民企業(yè)，需要對(duì)其境外進(jìn)行投資及取得所得情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)告。

 

【政策規(guī)定】

符合以下情形之一，且按照中國(guó)會(huì)計(jì)制度可確認(rèn)的，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《居民企業(yè)參股外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》：

 

1.2014年9月1日，居民企業(yè)直接或間接持有外國(guó)企業(yè)股份或有表決權(quán)股份達(dá)到10%（含）以上；

 

2.在2014年9月1日后，居民企業(yè)在被投資外國(guó)企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權(quán)股份自不足10%的狀態(tài)改變?yōu)檫_(dá)到或超過(guò)10%的狀態(tài)；

 

3.在2014年9月1日后，居民企業(yè)在被投資外國(guó)企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權(quán)股份自達(dá)到或超過(guò)10%的狀態(tài)改變?yōu)椴蛔?0%的狀態(tài)。

 

二.企業(yè)境外所得稅收抵免辦理

 

取得境外所得的居民企業(yè)，應(yīng)在辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)按規(guī)定申報(bào)境外所得，抵免在境外繳納的所得稅額。

 

【政策規(guī)定】

1.取得境外所得的納稅人應(yīng)當(dāng)在辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)：《境外所得稅收抵免明細(xì)表》（A108000）、《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》（A108010）、《境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A108020）、《跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表》（A108030）。

 

2.取得境外所得的納稅人在年度匯算清繳期內(nèi)，應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交如下書面資料：

 

（1）與境外所得相關(guān)的完稅證明或納稅憑證（原件或復(fù)印件）。

 

（2）不同類型的境外所得申報(bào)稅收抵免還需分別提供：

 

①取得境外分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得需提供境外分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)報(bào)表；境外分支機(jī)構(gòu)所得依照中國(guó)境內(nèi)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額的計(jì)算過(guò)程及說(shuō)明資料；具有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)分支機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告等；

 

②取得境外股息、紅利所得需提供集團(tuán)組織架構(gòu)圖；被投資公司章程復(fù)印件；境外企業(yè)有權(quán)決定利潤(rùn)分配的機(jī)構(gòu)作出的決定書等；

 

③取得境外利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等所得需提供依照中國(guó)境內(nèi)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額的資料及計(jì)算過(guò)程；項(xiàng)目合同復(fù)印件等。

 

（3）申請(qǐng)享受稅收饒讓抵免的還需提供：

 

①本企業(yè)及其直接或間接控制的外國(guó)企業(yè)在境外所獲免稅及減稅的依據(jù)及證明或有關(guān)審計(jì)報(bào)告披露該企業(yè)享受的優(yōu)惠政策的復(fù)印件；

 

②企業(yè)在其直接或間接控制的外國(guó)企業(yè)的參股比例等情況的證明復(fù)印件；

 

③間接抵免稅額或者饒讓抵免稅額的計(jì)算過(guò)程；

 

④由本企業(yè)直接或間接控制的外國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料。

 

（4）采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免限額的還需提供：

 

①取得境外分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得需提供企業(yè)申請(qǐng)及有關(guān)情況說(shuō)明；來(lái)源國(guó)（地區(qū)）政府機(jī)關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證和證明復(fù)印件；

 

②取得符合境外稅額間接抵免條件的股息所得需提供企業(yè)申請(qǐng)及有關(guān)情況說(shuō)明；符合企業(yè)所得稅法第二十四條條件的有關(guān)股權(quán)證明的文件或憑證復(fù)印件。

 

（5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其它資料。

 

3.以上提交備案資料使用非中文的，企業(yè)應(yīng)同時(shí)提交中文譯本復(fù)印件。

 

4.上述資料已向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的，可不再提供；上述資料若有變更的，須重新提供；復(fù)印件須注明與原件一致，譯本須注明與原本無(wú)異義，并加蓋企業(yè)公章。

 

三.個(gè)人境外所得年度自行申報(bào)

 

從中國(guó)境外取得所得的居民個(gè)人對(duì)其境外取得的所得應(yīng)進(jìn)行自行申報(bào)，“走出去”企業(yè)的外派人員可以委托其派出企業(yè)代為辦理納稅申報(bào)。

 

【政策規(guī)定】

居民個(gè)人從中國(guó)境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向中國(guó)境內(nèi)任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；戶籍所在地與中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有戶籍的，向中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

 

四.境外投資者遞延繳納預(yù)提所得稅報(bào)告

 

對(duì)境外投資者從中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤(rùn)直接投資于非禁止類投資項(xiàng)目, 凡符合規(guī)定條件的, 實(shí)行遞延繳稅政策, 暫不征收預(yù)提所得稅。

 

【政策規(guī)定】

 

1.境外投資者暫不征收預(yù)提所得稅須同時(shí)滿足以下條件：

 

（1）境外投資者以分得利潤(rùn)進(jìn)行的直接投資，包括境外投資者以分得利潤(rùn)進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購(gòu)等權(quán)益性投資行為，但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購(gòu)上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）。具體是指：

 

①新增或轉(zhuǎn)增中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積；

 

②在中國(guó)境內(nèi)投資新建居民企業(yè)；

 

③從非關(guān)聯(lián)方收購(gòu)中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán);

 

④財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。

 

境外投資者采取上述投資行為所投資的企業(yè)統(tǒng)稱為被投資企業(yè)。

 

（2）境外投資者分得的利潤(rùn)屬于中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)向投資者實(shí)際分配已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的留存收益而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

 

（3）境外投資者用于直接投資的利潤(rùn)以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項(xiàng)從利潤(rùn)分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)；境外投資者用于直接投資的利潤(rùn)以實(shí)物、有價(jià)證券等非現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)直接從利潤(rùn)分配企業(yè)轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，在直接投資前不得由其他企業(yè)、個(gè)人代為持有或臨時(shí)持有。

 

2.自2018年1月1日起，擴(kuò)大境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍，由外商投資鼓勵(lì)類項(xiàng)目擴(kuò)大至所有非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域。

 

3.利潤(rùn)分配企業(yè)在支付分配利潤(rùn)時(shí)執(zhí)行暫不征稅政策應(yīng)當(dāng)審核境外投資者提交的資料信息，并確認(rèn)以下結(jié)果后，執(zhí)行暫不征稅政策：

 

（1）境外投資者填報(bào)的信息完整，沒(méi)有缺項(xiàng)；

 

（2）利潤(rùn)實(shí)際支付過(guò)程與境外投資者填報(bào)信息吻合；

 

（3）境外投資者填報(bào)信息涉及利潤(rùn)分配企業(yè)的內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確。

 

4.利潤(rùn)分配企業(yè)已按照規(guī)定執(zhí)行暫不征稅政策的，應(yīng)在實(shí)際支付利潤(rùn)之日起7日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交以下資料：

 

（1）由利潤(rùn)分配企業(yè)填寫的《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》；

 

（2）由境外投資者提交并經(jīng)利潤(rùn)分配企業(yè)補(bǔ)填信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》。

 

5.境外投資者按照規(guī)定可以享受暫不征收預(yù)提所得稅政策但未實(shí)際享受的，可在實(shí)際繳納相關(guān)稅款之日起三年內(nèi)申請(qǐng)追補(bǔ)享受該政策，退還已繳納的稅款。

 

五.“走出去”納稅人開(kāi)具《中國(guó)稅收居民身份證明》

 

中國(guó)居民企業(yè)及居民個(gè)人為享受中國(guó)政府對(duì)外簽署的稅收協(xié)定（含內(nèi)地與香港、澳門，大陸與臺(tái)灣簽署的稅收安排或者協(xié)議）、航空協(xié)定稅收條款、海運(yùn)協(xié)定稅收條款、汽車運(yùn)輸協(xié)定稅收條款、互免國(guó)際運(yùn)輸收入稅收協(xié)議或者換函待遇，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《中國(guó)稅收居民身份證明》。

 

【政策規(guī)定】

1.居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，包括依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。

 

居民個(gè)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人。個(gè)人所得稅法所稱在中國(guó)境內(nèi)有住所，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住。

 

2.申請(qǐng)人應(yīng)向主管其所得稅的縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）申請(qǐng)開(kāi)具《稅收居民證明》。中國(guó)居民企業(yè)的境內(nèi)、境外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)由其中國(guó)總機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。合伙企業(yè)應(yīng)當(dāng)以其中國(guó)居民合伙人作為申請(qǐng)人，向中國(guó)居民合伙人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。

 

3.申請(qǐng)人申請(qǐng)開(kāi)具《稅收居民證明》應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交以下資料：

 

（一）《中國(guó)稅收居民身份證明》申請(qǐng)表；

 

（二）與擬享受稅收協(xié)定待遇收入有關(guān)的合同、協(xié)議、董事會(huì)或者股東會(huì)決議、相關(guān)支付憑證等證明資料；

 

（三）申請(qǐng)人為個(gè)人且在中國(guó)境內(nèi)有住所的，提供因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的證明材料，包括申請(qǐng)人身份信息、住所情況說(shuō)明等資料；

 

（四）申請(qǐng)人為個(gè)人且在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的，提供在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際居住時(shí)間的證明材料，包括出入境信息等資料；

 

（五）境內(nèi)、境外分支機(jī)構(gòu)通過(guò)其總機(jī)構(gòu)提出申請(qǐng)時(shí)，還需提供總分機(jī)構(gòu)的登記注冊(cè)情況；

 

（六）合伙企業(yè)的中國(guó)居民合伙人作為申請(qǐng)人提出申請(qǐng)時(shí)，還需提供合伙企業(yè)登記注冊(cè)情況。

 

上述填報(bào)或提供的資料應(yīng)提交中文文本，相關(guān)資料原件為外文文本的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供中文譯本。申請(qǐng)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交上述資料的復(fù)印件時(shí)，應(yīng)在復(fù)印件上加蓋申請(qǐng)人印章或簽字，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核驗(yàn)原件后留存復(fù)印件。

 

六.涉稅爭(zhēng)議雙邊協(xié)商

 

根據(jù)我國(guó)對(duì)外簽署的稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)總局可以依據(jù)企業(yè)申請(qǐng)或者稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局請(qǐng)求啟動(dòng)相互協(xié)商程序，與稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局開(kāi)展協(xié)商談判，解決國(guó)際稅收爭(zhēng)議，維護(hù)中國(guó)居民企業(yè)在境外的合法利益和國(guó)家稅收權(quán)益。

 

【政策規(guī)定】

如果中國(guó)居民（國(guó)民）認(rèn)為，締約對(duì)方所采取的措施，已經(jīng)或?qū)?huì)導(dǎo)致不符合稅收協(xié)定所規(guī)定的征稅行為，可以按本辦法的規(guī)定向省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，請(qǐng)求稅務(wù)總局與締約對(duì)方主管當(dāng)局通過(guò)相互協(xié)商程序解決有關(guān)問(wèn)題。申請(qǐng)人應(yīng)在有關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定的期限內(nèi)，以書面形式向省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出啟動(dòng)相互協(xié)商程序的申請(qǐng)。

 

可以申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序的情形包括：

 

1.對(duì)居民身份的認(rèn)定存有異議，特別是相關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定雙重居民身份情況下需要通過(guò)相互協(xié)商程序進(jìn)行最終確認(rèn)的；

 

2.對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定，或者常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)歸屬和費(fèi)用扣除存有異議的；

 

3.對(duì)各項(xiàng)所得或財(cái)產(chǎn)的征免稅或適用稅率存有異議的；

 

4.違反稅收協(xié)定非歧視待遇（無(wú)差別待遇）條款的規(guī)定，可能或已經(jīng)形成稅收歧視的；

 

5.對(duì)稅收協(xié)定其他條款的理解和適用出現(xiàn)爭(zhēng)議而不能自行解決的；

 

6.其他可能或已經(jīng)形成不同稅收管轄權(quán)之間重復(fù)征稅的。

 

我國(guó)負(fù)責(zé)相互協(xié)商工作的主管當(dāng)局為稅務(wù)總局；處理相互協(xié)商程序事務(wù)的稅務(wù)總局授權(quán)代表為稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司司長(zhǎng)或副司長(zhǎng)，以及稅務(wù)總局指定的其他人員。

 

省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局及以下各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)協(xié)助稅務(wù)總局處理相互協(xié)商程序涉及的本轄區(qū)內(nèi)事務(wù)。