關(guān)于發(fā)布《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局建筑業(yè)增值稅預(yù)繳管理辦法》的公告
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-05-13
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關(guān)于發(fā)布《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局建筑業(yè)增值稅預(yù)繳管理辦法》的公告
國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局
為進一步規(guī)范建筑服務(wù)增值稅預(yù)繳管理工作，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）等有關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局制定了《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局建筑業(yè)增值稅預(yù)繳管理辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布，自2020年1月1日起施行。
特此公告。
國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局
2019年12月7日
國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局建筑業(yè)增值稅預(yù)繳管理辦法
第一條 為進一步完善規(guī)范建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅管理工作，根據(jù)現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我省工作實際，制定本辦法。
第二條 納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款或跨設(shè)區(qū)市提供建筑服務(wù)時，應(yīng)當按照建筑項目分別計算應(yīng)預(yù)繳的增值稅，以下情形除外：
?。ㄒ唬┘{稅人屬于其他個人的；
?。ǘ┬∫?guī)模納稅人跨設(shè)區(qū)市且在同一縣（市）提供建筑服務(wù)的累計月銷售額不超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的；
?。ㄈ┌匆?guī)定不需要預(yù)繳增值稅的其他情形。
建筑服務(wù)的預(yù)收款，指的是建筑項目開工前實際收到的款項。納稅人取得預(yù)收款時，未開具適用稅率增值稅發(fā)票的，不確認增值稅納稅義務(wù)。
納稅人提供建筑服務(wù)過程中和服務(wù)完成后收到的款項，以納稅人收訖銷售款項的當天或者書面合同確定的付款日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。
第三條 納稅人取得預(yù)收款時，以實際取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。當期未扣除完畢的分包款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)扣除。
納稅人跨設(shè)區(qū)市提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。當期未扣除完的分包款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)扣除。
允許扣除的分包款應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。
第四條 適用一般計稅方法計稅的建筑項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的建筑項目預(yù)征率為3%。
第五條 納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款的當月或次月申報期內(nèi)預(yù)繳增值稅。
納稅人跨設(shè)區(qū)市提供建筑服務(wù)，應(yīng)在次月申報期內(nèi)先預(yù)繳增值稅，再辦理納稅申報。
第六條 納稅人機構(gòu)所在地和建筑服務(wù)發(fā)生地不一致的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。
納稅人機構(gòu)所在地和建筑服務(wù)發(fā)生地在同一設(shè)區(qū)市范圍內(nèi)的，在機構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。
第七條 納稅人預(yù)繳增值稅時，填報《增值稅預(yù)繳稅款表》，并將下列資料留存?zhèn)洳椋? ?。ㄒ唬┡c發(fā)包方簽訂的建筑服務(wù)合同； ?。ǘ┡c分包方簽訂的分包合同； ?。ㄈ姆职饺〉玫脑鲋刀惏l(fā)票。
第八條 預(yù)繳地主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人預(yù)繳增值稅時，審核資料是否齊全、填寫內(nèi)容是否完整、預(yù)繳稅款計算是否準確。符合的即時受理；不符合的當場一次性告知應(yīng)補正資料或不予受理原因。
稅務(wù)機關(guān)不得擅自改變稅款預(yù)繳地點和預(yù)繳時間，不得受理納稅人不按規(guī)定地點辦理的預(yù)繳申報。
第九條 納稅人提供建筑服務(wù)開具的增值稅發(fā)票應(yīng)符合以下要求：
?。ㄒ唬┤〉妙A(yù)收款時可以開具商品和服務(wù)稅收分類與編碼為“612”的不征稅發(fā)票；“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫“建筑服務(wù)預(yù)收款”；發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”。
?。ǘ┤〉霉こ炭顟?yīng)當開具注明適用稅率的增值稅發(fā)票，在“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄注明建筑服務(wù)名稱(填寫《建筑工程施工許可證》上所載的項目名稱，無《建筑工程施工許可證》但有《建筑工程規(guī)劃許可證》的項目，以《建筑工程規(guī)劃許可證》所載的建設(shè)項目名稱為前綴加上對應(yīng)的服務(wù)內(nèi)容，如“***綠化工程”，無上述證件的項目，以《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中列明的建筑服務(wù)名稱為準)。在“備注”欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱（與《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》上記載的項目名稱一致）。
建筑服務(wù)購買方取得不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票，不得作為稅收憑證。
第十條 提供建筑服務(wù)的納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）、項目、計稅方法逐筆登記收入、支付的分包款、已扣除的分包款及增值稅發(fā)票號碼、預(yù)繳稅款及完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容。
第十一條 納稅人提供建筑服務(wù)預(yù)繳的增值稅，按當期實際可抵減金額填入《增值稅納稅申報表附列資料（四）》第3欄“建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款”“本期實際抵減稅額”，并填寫《增值稅納稅申報表》第28欄“分次預(yù)繳稅額”的“本月數(shù)”，未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
納稅人已預(yù)繳的稅款，只能抵減同一建筑項目的應(yīng)納稅款，不能抵減其他建筑項目的應(yīng)預(yù)繳稅款或應(yīng)納稅款，也不能抵減其他應(yīng)稅項目的應(yīng)納稅額。
納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證并留存?zhèn)洳椤?/span>
納稅人注銷稅務(wù)登記前進行增值稅清算時，未抵減完的預(yù)繳稅款可以抵減其他增值稅應(yīng)稅項目的應(yīng)納稅額或欠稅，抵減不完的，可以申請退還。
第十二條 納稅人因計算錯誤、服務(wù)中止、合同變更等原因?qū)е聦嶋H預(yù)繳增值稅超過應(yīng)預(yù)繳增值稅的，其超繳稅款可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。
第十三條 納稅人申請退還預(yù)繳增值稅的，應(yīng)先向預(yù)繳地主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請，預(yù)繳地主管稅務(wù)機關(guān)對納稅人該建筑服務(wù)項目的建筑服務(wù)合同、預(yù)繳稅款、發(fā)票使用、分包等情況核實無誤后，自受理之日起20個工作日內(nèi)辦理預(yù)繳稅款退庫手續(xù)，同時函告納稅人機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。
納稅人應(yīng)在退庫手續(xù)辦結(jié)的次月申報期結(jié)束前調(diào)整賬務(wù)（含臺賬）、更正納稅申報。
第十四條 納稅人未按規(guī)定時間、地點預(yù)繳建筑服務(wù)增值稅的，按以下規(guī)定處理：
（一）納稅人未按規(guī)定在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅而在機構(gòu)所在地申報納稅，且自預(yù)繳期限截止所屬月份起未超過6個月的，應(yīng)先按規(guī)定在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅，再向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請更正納稅申報。
?。ǘ?納稅人未按規(guī)定在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅而在機構(gòu)所在地申報納稅，且自預(yù)繳期限截止所屬月份起已超過6個月的，由機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。
?。ㄈ?納稅人未按規(guī)定時間、地點預(yù)繳增值稅，也未在機構(gòu)所在地申報納稅的，由機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。
第十五條 建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的其他管理事項，依照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。
第十六條 本辦法自2020年1月1日起執(zhí)行。財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
關(guān)于《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局建筑業(yè)增值稅預(yù)繳管理辦法>的公告》的政策解讀
為進一步完善規(guī)范建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅管理工作，國家稅務(wù)局福建省稅務(wù)局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局建筑業(yè)增值稅預(yù)繳管理辦法>的公告》（以下簡稱《辦法》），對相關(guān)問題進行明確?，F(xiàn)就《辦法》主要內(nèi)容解讀如下：
一、出臺背景
建筑業(yè)自2016年5月1日起納入全面推開營改增試點范圍，由征收營業(yè)稅改為征收增值稅?；诮ㄖI(yè)的行業(yè)特點，為平衡機構(gòu)所在地和建筑服務(wù)發(fā)生地的財政收入，在營改增后，結(jié)合營業(yè)稅制下建筑服務(wù)就地繳納的規(guī)定和增值稅的管理要求，跨地區(qū)提供建筑服務(wù)的納稅人應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，并按納稅期限向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報當期增值稅，納稅人在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款可以在申報時進行抵減。
目前，建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅稅款相關(guān)政策規(guī)定散見于多個文件且關(guān)于預(yù)收款界定、預(yù)繳時間等個別執(zhí)行口徑未明確，不便于納稅人遵從以及基層稅務(wù)干部執(zhí)行。為全面貫徹落實深化增值稅改革各項重要舉措，進一步規(guī)范建筑行業(yè)增值稅預(yù)繳管理，解決現(xiàn)行管理過程中存在的不明確問題,我局在財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)文件的基礎(chǔ)上制發(fā)此辦法。
二、關(guān)于應(yīng)預(yù)繳增值稅的情形
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號，以下簡稱“58號文”）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局2016年17號公告，以下簡稱“17號公告”)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局2017年11號公告，以下簡稱“11號公告”），《辦法》明確了納稅人取得預(yù)收款的項目和跨設(shè)區(qū)市項目應(yīng)按規(guī)定預(yù)繳增值稅?？紤]到建筑項目建設(shè)周期較長，中間環(huán)節(jié)款項結(jié)算次多等情況，為便于執(zhí)行，在對預(yù)收款的定義上，僅指建筑項目開工前實際收取的備料款等各種款項。建筑項目施工過程中和工程結(jié)束后收取到的款項，應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例》關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，以納稅人收訖銷售款項的當天或者書面合同確定的付款日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。
《辦法》同時明確其他個人提供建筑服務(wù)、小規(guī)模納稅人跨設(shè)區(qū)市且在同一縣（市）提供建筑服務(wù)的累計月銷售額不超過10萬元時，不需要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。
三、關(guān)于建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的計稅依據(jù)、預(yù)征率
根據(jù)58號文和17號公告的有關(guān)規(guī)定，《辦法》對建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的計稅依據(jù)、預(yù)征率進行整理，一并明確，便于執(zhí)行。
四、關(guān)于建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的時間
58號文規(guī)定：“納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時預(yù)繳增值稅”。17號公告規(guī)定：“納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的預(yù)繳稅款時間，按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限執(zhí)行”。鑒于上述文件在表述上對于不同項目的預(yù)繳時間有所不同，為便于納稅人理解和主管稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)行，《辦法》明確了不同預(yù)繳增值稅情形的預(yù)繳時間：一是納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款的當月或次月申報期內(nèi)預(yù)繳增值稅。二是納稅人跨設(shè)區(qū)市提供建筑服務(wù)，應(yīng)在次月申報期內(nèi)先預(yù)繳增值稅，再辦理納稅申報。
五、關(guān)于建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的地點
17號公告規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。11號公告規(guī)定，納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不實行《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》中異地預(yù)征的征管模式。因此，《辦法》延續(xù)了11號公告的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合收到預(yù)收款時預(yù)繳增值稅的情況，明確了納稅人機構(gòu)所在地和建筑服務(wù)發(fā)生地不一致的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。納稅人機構(gòu)所在地和建筑服務(wù)發(fā)生地在同一設(shè)區(qū)市范圍內(nèi)的，在機構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。
六、關(guān)于建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的備查材料
隨著稅務(wù)信息化水平的不斷提高，納稅人可以通過辦稅服務(wù)廳前臺和電子稅務(wù)局預(yù)繳增值稅。為進一步簡化辦稅資料，確保納稅人通過不同方式預(yù)繳增值稅時提交材料的一致性，《辦法》明確了納稅人僅需將相關(guān)材料留存?zhèn)洳椤?/span>
七、關(guān)于建筑業(yè)增值稅發(fā)票的開具規(guī)范
《辦法》明確了建筑服務(wù)增值稅發(fā)票的開具規(guī)范：一是取得預(yù)收款時不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具商品和服務(wù)稅收分類與編碼為“612”的不征稅發(fā)票。如果取得預(yù)收款時開具了增值稅專用發(fā)票，應(yīng)確認納稅義務(wù)并按規(guī)定預(yù)繳和申報繳納增值稅。二是納稅人在取得預(yù)收款以外的工程款時，應(yīng)按規(guī)定確認納稅義務(wù)并開具注明適用稅率的增值稅發(fā)票，同時為加強建筑業(yè)的項目管理，在開具增值稅發(fā)票時，應(yīng)注明建筑項目的有關(guān)內(nèi)容。
為督促納稅人按規(guī)定開具發(fā)票，《辦法》規(guī)定建筑服務(wù)購買方取得不符合上述規(guī)定的增值稅發(fā)票，不得作為稅收憑證，包括進項抵扣憑證和企業(yè)所得稅扣除憑證。
八、關(guān)于已預(yù)繳增值稅的抵減規(guī)范
根據(jù)17號公告，《辦法》明確了納稅人應(yīng)自行建立包含預(yù)繳稅款等內(nèi)容的臺賬。
《辦法》根據(jù)總局關(guān)于申報表填寫的有關(guān)規(guī)定，明確納稅人以預(yù)繳增值稅抵減應(yīng)納稅額的實務(wù)操作，納稅人可以通過填寫《增值稅納稅申報表附列資料（四）》第3欄“建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款”“本期實際抵減稅額”，并填寫《增值稅納稅申報表》第28欄“分次預(yù)繳稅額”的“本月數(shù)”，來實現(xiàn)稅款的抵減。
為防止納稅人規(guī)避預(yù)繳增值稅義務(wù)，以建筑項目預(yù)繳稅款抵減其他應(yīng)稅行為的應(yīng)納稅款，保證建筑項目預(yù)繳稅款的完整性，《辦法》明確了納稅人已預(yù)繳的稅款，只能抵減同一建筑項目的應(yīng)納稅款，不能抵減其他建筑項目的應(yīng)預(yù)繳稅款或應(yīng)納稅款，也不能抵減其他應(yīng)稅項目的應(yīng)納稅額。
九、關(guān)于預(yù)繳稅款退還流程
《辦法》明確了由建筑服務(wù)所在地主管稅務(wù)機關(guān)退還異地提供建筑服務(wù)的納稅人在建筑服務(wù)所在地多繳或錯繳的預(yù)繳稅款。為防止納稅人退還預(yù)繳稅款后，又在申報時自行填報抵減稅額，《辦法》要求建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在退稅完畢后函告機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。
十、關(guān)于未按規(guī)定預(yù)繳稅款的處理
17號公告規(guī)定了納稅人自應(yīng)當預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。為對上述期間內(nèi)未按規(guī)定預(yù)繳稅款的處理方式進行補充，《辦法》明確了對于6個月內(nèi)未預(yù)繳稅款的類型處理方式，并對超過6個月的處理方式進行明確，對17號公告內(nèi)容進行了補充。
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