國家稅務總局福建省稅務局2020年3月12366咨詢熱點難點問題集
云南百滇稅務師事務所有限公司 2020-05-13
| 重磅：點擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實務研究總結(jié) 萬偉華◎編著 第一次全面修訂版 約186萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
2020年3月12366咨詢熱點難點問題集
發(fā)布時間：2020年04月08日 來源：國家稅務總局福建省稅務局
1.一般納稅人9月轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，按季申報增值稅，且9月銷售額不足30萬元，是否可以享受小微企業(yè)免征增值稅政策？
答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第31號)規(guī)定：“四、關(guān)于經(jīng)營期不足一個納稅期的小規(guī)模納稅人免稅政策適用
自2019年1月1日起，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，因在季度中間成立或注銷而導致當期實際經(jīng)營期不足1個季度，當期銷售額未超過30萬元的，免征增值稅。”
因此，納稅人登記為小規(guī)模納稅人是以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，因在季度中間轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人而導致當期實際經(jīng)營期不足1個季度，當期銷售額未超過30萬元的，免征增值稅。
2.銷售麩皮是否可以免征增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于飼料產(chǎn)品免征增值稅問題的通知》（財稅〔2001〕121號）規(guī)定：“一、免稅飼料產(chǎn)品范圍包括：
（一）單一大宗飼料。指以一種動物、植物、微生物或礦物質(zhì)為來源的產(chǎn)品或其副產(chǎn)品。其范圍僅限于糠麩、酒糟、魚粉、草飼料、飼料級磷酸氫鈣及除豆粕以外的菜子粕、棉子粕、向日葵粕、花生粕等粕類產(chǎn)品。”
因此，麩皮屬于單一大宗飼料中的糠麩，銷售麩皮可以免征增值稅。
3.銷售酒糟是否可以免征增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于飼料產(chǎn)品免征增值稅問題的通知》(財稅[2001]121號)規(guī)定： “一、免稅飼料產(chǎn)品范圍包括：
單一大宗飼料。指以一種動物、植物、微生物或礦物質(zhì)為來源的產(chǎn)品或其副產(chǎn)品。其范圍僅限于糠麩、酒糟、魚粉、草飼料、飼料級磷酸氫鈣及除豆粕以外的菜子粕、棉子粕、向日葵粕、花生粕等粕類產(chǎn)品。”
因此，酒糟，屬于單一大宗飼料中酒糟銷售酒糟可以免征增值稅。
4.零售耕整機是否可以免征增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》（財稅〔2001〕113號）規(guī)定：“一、下列貨物免征增值稅：
……
4.批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機。”
另根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕151號）規(guī)定：“十六、農(nóng)機
農(nóng)機是指用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（包括林業(yè)、牧業(yè)、副業(yè)、漁業(yè)）的各種機器和機械化和半機械化農(nóng)具，以及小農(nóng)具。
農(nóng)機的范圍包括：
……
（二）土壤耕整機械。是對土壤進行耕翻整理的機械。包括機引犁、機引耙、旋耕機、鎮(zhèn)壓器、聯(lián)合整地器、合壤器、其他土壤耕整機械。”
因此，耕整機屬于農(nóng)機，零售耕整機可以免征增值稅。
5.企業(yè)集團統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務免征增值稅，對資金的來源是否有要求？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》規(guī)定：“ 一、下列項目免征增值稅
......
（十九）以下利息收入
......
7.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息。
統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。
統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，是指：
（1）企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務。
（2）企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買方的業(yè)務。
……”
因此，企業(yè)集團統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務免征增值稅，資金的來源為向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券。
6.EMS郵政速遞是否屬于郵政普遍服務？
答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“ 一、銷售服務
……
（一）交通運輸服務。
交通運輸服務，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。
……
（二）郵政服務。
郵政服務，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務的業(yè)務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。
……
（六）現(xiàn)代服務。
……
4.物流輔助服務。
……
（7）收派服務，是指接受寄件人委托，在承諾的時限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務的業(yè)務活動。
……”
郵政EMS為中國郵政速遞物流公司，為中國郵政集團公司直屬全資公司。因此，郵政EMS提供的寄件服務，不屬于郵政普遍服務；若屬于同城發(fā)生的收件、分揀、派送服務，屬于物流輔助服務中的收派服務; 若屬于跨城間發(fā)生的運輸服務，屬于交通運輸服務。
8.出租火車軌道應如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務
……
（六）現(xiàn)代服務。
……
5.租賃服務。
……
（2）經(jīng)營租賃服務，是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務活動。
按照標的物的不同，經(jīng)營租賃服務可分為有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務和不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務。”
……
構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。”
因此，出租已經(jīng)焊接安裝在地面上的火車軌道，應按照提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。
9.金融機構(gòu)提供提現(xiàn)服務，應如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“ 一、銷售服務
……
（五）金融服務
……
2.直接收費金融服務。
直接收費金融服務，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供相關(guān)服務并且收取費用的業(yè)務活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務。”
因此，金融機構(gòu)提供提現(xiàn)服務，應按照直接收費金融服務繳納增值稅。
10.洪澇之后提供的塌方清理服務，應如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中的規(guī)定：“一、銷售服務
……
（四）建筑服務。
……
5.其他建筑服務。
其他建筑服務，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。"
因此，提供塌方清理服務，應按照其他建筑服務繳納增值稅。
11.納稅人自購材料免費為兒童福利院裝修，是否需要視同銷售繳納增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條規(guī)定：“下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：
（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
……”
因此, 納稅人自購材料免費為兒童福利院裝修，不需要視同銷售繳納增值稅。
12.投標留樣及送檢的產(chǎn)品是否需要視同銷售繳納增值稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第50號令）第四條規(guī)定：“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；
（二）銷售代銷貨物；
（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；
（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；
（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；
（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；
（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。”
因此，納稅人因投標留樣及檢驗需要，把產(chǎn)品移交給其他單位或個人，是生產(chǎn)經(jīng)營的需要，這部分產(chǎn)品屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成本部分，用于連續(xù)生產(chǎn)、不需要單獨視同銷售繳納增值稅。
13.收購舊手機，翻新后再銷售，是否屬于銷售舊貨按簡易計稅辦法征收增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定：“二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額：
……
（二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。
所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。”
因此，收購舊手機，翻新后再銷售，屬于銷售舊貨。
14.A公司無償將資金提供給B公司使用，應當如何繳納增值稅？
答：一、根據(jù)《財政部稅務總局關(guān)于明確養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20號）規(guī)定：“三、自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。”
二、根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第十四條規(guī)定：“下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：
（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
……”
三、根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋第一條第（五）項規(guī)定：“……
（五）金融服務
1.貸款服務。
貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。
……”
因此，A公司和B公司屬于企業(yè)集團內(nèi)單位的，在2019年2月1日至2020年12月31日期間，該無償借貸行為免征增值稅；不屬于企業(yè)集團內(nèi)單位的，應當按照貸款服務繳納增值稅。
15.企業(yè)因員工出差取得了開給員工個人的國內(nèi)旅客運輸服務的增值稅電子普通發(fā)票，是否可以抵扣進項稅額？
答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第31號）規(guī)定：“一、關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務進項稅抵扣
……
(二)納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進項稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方‘名稱’‘納稅人識別號’等信息，應當與實際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。
……”
因此，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方“名稱”“納稅人識別號”等信息應與企業(yè)一致，購買方為個人的增值稅電子普通發(fā)票不可以作為企業(yè)的進項稅額進行抵扣。
16.先進制造業(yè)納稅人申請退還增值稅期末留抵稅額，其中銷售額需要滿足什么條件？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于明確部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2019年第84號）的規(guī)定：“二、本公告所稱部分先進制造業(yè)納稅人,是指按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》,生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計算機、通信和其他電子設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定;申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的,按照實際經(jīng)營期的銷售額計算確定。”
因此，先進制造業(yè)納稅人申請退還增值稅期末留抵稅額，銷售額需要滿足上述文件的規(guī)定。
17.汽車制造業(yè)納稅人是否適用部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于明確部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2019年第84號）規(guī)定：“二、本公告所稱部分先進制造業(yè)納稅人,是指按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》,生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計算機、通信和其他電子設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定;申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的,按照實際經(jīng)營期的銷售額計算確定。”
因此，汽車制造業(yè)納稅人不適用部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策。
18.部分先進制造業(yè)納稅人申請退還增量留抵稅額，需要符合什么條件？是否要求滿足連續(xù)六個月(按季納稅的，連續(xù)兩個季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于明確部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2019年第84號）規(guī)定：“一、自2019年6月1日起,同時符合以下條件的部分先進制造業(yè)納稅人,可以自2019年7月及以后納稅申報期向主管稅務機關(guān)申請退還增量留抵稅額:
1.增量留抵稅額大于零;
2.納稅信用等級為A級或者B級;
3.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形;
4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關(guān)處罰兩次及以上; 5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。”
因此，同時符合上述文件規(guī)定條件的部分先進制造業(yè)納稅人可以申請退還增量留抵稅額。部分先進制造業(yè)納稅人可按月申請留抵退稅，不受“連續(xù)六個月”的限制。
19.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按一般計稅方法計算銷售額時，當期可供銷售建筑面積是否包括地下車位的面積？
答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第86號）第五條規(guī)定：“《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2016年第18號)第五條中，‘當期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積’‘房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積’，是指計容積率地上建筑面積，不包括地下車位建筑面積。”
因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按一般計稅方法計算銷售額時，當期可供銷售建筑面積不包括地下車位的面積。
20.一般納稅人提供建筑服務按簡易計稅方法計稅的，需要將哪些資料留存?zhèn)洳椋?/span>
答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第31號）規(guī)定：“八、關(guān)于取消建筑服務簡易計稅項目備案
提供建筑服務的一般納稅人按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，不再實行備案制。以下證明材料無需向稅務機關(guān)報送，改為自行留存?zhèn)洳椋?/span>
(一)為建筑工程老項目提供的建筑服務，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同;
(二)為甲供工程提供的建筑服務、以清包工方式提供的建筑服務，留存建筑工程承包合同。”
因此，為建筑工程老項目提供的建筑服務，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同;為甲供工程提供的建筑服務、以清包工方式提供的建筑服務，留存建筑工程承包合同。
21.從什么時候開始取消建筑服務簡易計稅項目備案？
答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第31號)規(guī)定：“八、關(guān)于取消建筑服務簡易計稅項目備案
提供建筑服務的一般納稅人按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，不再實行備案制。以下證明材料無需向稅務機關(guān)報送，改為自行留存?zhèn)洳椋?/span>
(一)為建筑工程老項目提供的建筑服務，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同;
(二)為甲供工程提供的建筑服務、以清包工方式提供的建筑服務，留存建筑工程承包合同。
……
十四、關(guān)于本公告的執(zhí)行時間
本公告第一條、第二條自公告發(fā)布之日起施行，本公告第五條至第十二條自2019年10月1日起施行。此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告執(zhí)行，已處理的事項不再調(diào)整。
……”
因此，自2019年10月1日起，取消建筑服務簡易計稅項目備案,相關(guān)證明材料改為自行留存?zhèn)洳椤?/span>
22.納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前通過以資抵債方式取得的土地使用權(quán)，選擇適用簡易計稅方法的，應如何征收增值稅？
答：一、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）規(guī)定：“三、其他政策
......
（二）納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。
納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
……”
二、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：“第十條銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：
……
第十一條 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。
……”
因此，納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅，其中取得土地使用權(quán)的原價為抵償?shù)膫睢?/span>
23.小規(guī)模納稅人是否可以自愿選擇使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票的?
答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理等有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第33號）第五條、第六條及《國家稅務總局關(guān)于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第8號）規(guī)定，符合規(guī)定的納稅人需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具。
24.現(xiàn)在開具17%、16%、11%、10%稅率的紅字發(fā)票，是否需要提交《開具原適用稅率發(fā)票承諾書》？
答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第31號）規(guī)定：“十三、關(guān)于開具原適用稅率發(fā)票
(一)自2019年9月20日起，納稅人需要通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具17%、16%、11%、10%稅率藍字發(fā)票的，應向主管稅務機關(guān)提交《開具原適用稅率發(fā)票承諾書》(附件2)，辦理臨時開票權(quán)限。臨時開票權(quán)限有效期限為24小時，納稅人應在獲取臨時開票權(quán)限的規(guī)定期限內(nèi)開具原適用稅率發(fā)票。
……”
因此，自2019年9月20日起，開具17%、16%、11%、10%稅率的紅字發(fā)票，需要提交《開具原適用稅率發(fā)票承諾書》。
25.納稅人需要開具17%、16%、11%、10%稅率發(fā)票的，申請臨時開票權(quán)限的有效期限是多長？
答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第31號）規(guī)定：“十三、關(guān)于開具原適用稅率發(fā)票
(一)自2019年9月20日起，納稅人需要通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具17%、16%、11%、10%稅率藍字發(fā)票的，應向主管稅務機關(guān)提交《開具原適用稅率發(fā)票承諾書》(附件2)，辦理臨時開票權(quán)限。臨時開票權(quán)限有效期限為24小時，納稅人應在獲取臨時開票權(quán)限的規(guī)定期限內(nèi)開具原適用稅率發(fā)票。
……”
因此，納稅人需要開具17%、16%、11%、10%稅率發(fā)票的，申請臨時開票權(quán)限的有效期限為24小時。
26.納稅人需要開具17%、16%、11%、10%稅率發(fā)票的，申請臨時開票權(quán)限，需要將哪些資料留存?zhèn)洳椋?/span>
答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第31號）規(guī)定：“十三、關(guān)于開具原適用稅率發(fā)票
……
(二)納稅人辦理臨時開票權(quán)限，應保留交易合同、紅字發(fā)票、收訖款項證明等相關(guān)材料，以備查驗。”
因此，納稅人申請臨時開票權(quán)限，應保留交易合同、紅字發(fā)票、收訖款項證明等相關(guān)材料，以備查驗。
27.納稅人在電子稅務局上申請代開增值稅專用發(fā)票，是否可以選擇郵寄的方式？
答：根據(jù)《國家稅務總局福建省稅務局關(guān)于實施便民辦稅繳費十一條新舉措的通知》（閩稅函〔2019〕198號）規(guī)定：“四、增值稅專票代開郵寄送達。納稅人在電子稅務局申請代開增值稅專用發(fā)票，在辦稅服務廳窗口、自助辦稅終端機兩種領(lǐng)取方式外，再新增郵寄送達模式，實現(xiàn)申請代開增值稅專用發(fā)票‘一趟不用跑’。”
因此，在 2019年11月底前將實現(xiàn)納稅人在電子稅務局申請代開增值稅專用發(fā)票，再新增郵寄送達模式，實現(xiàn)申請代開增值稅專用發(fā)票“一趟不用跑”。
28.納稅人已辦理鮮活肉蛋免征增值稅的優(yōu)惠備案，銷售時是否可以在免征范圍內(nèi)選擇部分商品開具增值稅專用發(fā)票？
答：根據(jù)《國家稅務總局福建省稅務局關(guān)于納稅人適用免征增值稅規(guī)定若干管理事項的公告》（國家稅務總局福建省稅務局公告2018年第6號)規(guī)定：“二、納稅人申請辦理免征增值稅備案手續(xù)后，不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分應稅行為放棄免稅。凡開具專用發(fā)票且無法追回的，自開具首份專用發(fā)票所屬月份起對全部應稅行為一律按照適用稅率征收增值稅，不予免稅。無論是否追回專用發(fā)票，均按‘擴大發(fā)票使用范圍’行為根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十五條予以處理。
......
四、納稅人發(fā)生適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為，不得開具增值稅專用發(fā)票，應按規(guī)定開具增值稅普通發(fā)票。”
因此，已辦理免征增值稅優(yōu)惠備案的納稅人不得在免征范圍內(nèi)選擇部分商品開具增值稅專用發(fā)票。
29.發(fā)票上購銷雙方的開戶銀行、地址、電話號碼等信息是否可以簡寫？
答：根據(jù)《國務院關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》（中華人民共和國國務院令第587號）第二十二條規(guī)定：“開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。……”
另根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則>的決定》（國家稅務總局令第37號）第二十八條規(guī)定，單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。”
因此，發(fā)票內(nèi)容應據(jù)實填寫，如確因字數(shù)限制填寫不完整，可在不影響真實性的前提下適當簡寫。
30.二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票有幾個聯(lián)次？
答：根據(jù)《國家稅務總局福建省稅務局關(guān)于發(fā)布<福建省二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票使用規(guī)定（試行）>的公告》（國家稅務總局福建省稅務局公告2018年第35號）第四條規(guī)定：“二手車發(fā)票一式五聯(lián)：第一聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，作為購買方的記賬憑證；第二聯(lián)為轉(zhuǎn)移登記聯(lián)，作為提交公安車輛管理部門辦理過戶手續(xù)的憑證；第三聯(lián)為出入庫聯(lián)；第四聯(lián)為記賬聯(lián)，作為銷售方的記賬憑證；第五聯(lián)為存根聯(lián)，由開票方留存作為記錄二手車交易的憑證。”
因此，二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票一式五聯(lián)。
31.收購單位向個人購買再生資源回收的物資，是否可以開具收購發(fā)票？
答：根據(jù)《國家稅務總局福建省稅務局關(guān)于發(fā)布<福建省增值稅普通發(fā)票（收購）使用規(guī)定》（國家稅務總局福建省稅務局公告2018年第8號）規(guī)定：“第二條 收購發(fā)票，是收購單位向其他個人購買貨物、支付款項時開具的發(fā)票，是其成本列支并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。
收購發(fā)票包括五聯(lián)版的紙質(zhì)增值稅普通發(fā)票（收購）和增值稅電子普通發(fā)票（收購）兩種形式。
……”
因此，收購單位向個人購買再生資源回收的物資，可以開具收購發(fā)票。
32.收購企業(yè)開具紙質(zhì)收購發(fā)票，應使用二聯(lián)版還是五聯(lián)版增值稅普通發(fā)票？
答：根據(jù)《國家稅務總局福建省稅務局關(guān)于發(fā)布<福建省增值稅普通發(fā)票（收購）使用規(guī)定>的公告》（國家稅務總局福建省稅務局公告2018年第8號）第二條規(guī)定：“收購發(fā)票，是收購單位向其他個人購買貨物、支付款項時開具的發(fā)票，是其成本列支并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。
收購發(fā)票包括五聯(lián)版的紙質(zhì)增值稅普通發(fā)票（收購）和增值稅電子普通發(fā)票（收購）兩種形式。”
因此，收購企業(yè)開具紙質(zhì)收購發(fā)票，應使用五聯(lián)版增值稅普通發(fā)票。
33.境內(nèi)企業(yè)為一般納稅人，向境外企業(yè)提供服務，是否可以開具增值稅專用發(fā)票？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五十三條規(guī)定：“納稅人發(fā)生應稅行為，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。
屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：
（一）向消費者個人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。
（二）適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為。”
因此，如境內(nèi)企業(yè)提供的不是免征增值稅的服務，可以開具增值稅專用發(fā)票。
34.出口發(fā)票是否可以用英文開具？
答：根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》(國家稅務總局令第25號) 第二十九條規(guī)定：“開具發(fā)票應當使用中文。民族自治地方可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。”
因此，出口發(fā)票必須翻譯成中文開具，確有需要的可在中文名后備注英文名。
35.航空運輸電子客票行程單是否需要加蓋發(fā)票專用章？
答：根據(jù)《國家稅務總局 中國民用航空局關(guān)于印發(fā)〈航空運輸電子客票行程單管理辦法（暫行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕54號）規(guī)定：“一、《航空運輸電子客票行程單》（以下簡稱《行程單》）納入發(fā)票管理范圍，由國家稅務總局負責統(tǒng)一管理，套印國家稅務總局發(fā)票監(jiān)制章。經(jīng)國家稅務總局授權(quán)，中國民用航空局負責全國《行程單》的日常管理工作。”
因此，航空運輸電子客票行程單不需要加蓋發(fā)票專用章。
36.投保人取得保險賠款，是否可以開具發(fā)票？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號） 附件 2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定：“ 一、營改增試點期間，試點納稅人［指按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下稱《試點實施辦法》）繳納增值稅的納稅人］有關(guān)政策
......
（二）不征收增值稅項目。
……
3.被保險人獲得的保險賠付。
……”
因此，保險賠款不屬于增值稅征稅范圍，不得開具發(fā)票。
37.購買方上期開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表并申報轉(zhuǎn)出進項稅額，本期撤消信息表后，是否可以將進項稅額轉(zhuǎn)回？
答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第47號）規(guī)定：“一、增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票(以下簡稱‘專用發(fā)票’)后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理：
(一)購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣的，購買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)(以下簡稱‘新系統(tǒng)’)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》(以下簡稱《信息表》，詳見附件)，在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息，應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。”
因此，購買方開具《信息表》后，應暫依信息表所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出。下一步如銷售方已開具紅字發(fā)票，《信息表》無法撤銷；如銷售方未開具紅字發(fā)票，購買方可撤銷《信息表》，《信息表》所列增值稅稅額填入附表2第8b行“其他”欄次。
39.成品油生產(chǎn)企業(yè)有部分外購成品油直接用于零售的業(yè)務，是否需要填寫《成品油購銷存情況明細表》？
答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于重新修訂《增值稅一般納稅人納稅申報辦法》的通知》（國稅發(fā)〔2003〕53號）的規(guī)定：“三、納稅申報資料
（一）必報資料
……
4.《成品油購銷存情況明細表》（發(fā)生成品油零售業(yè)務的納稅人填報）；
……”
因此，若外購部分成品油直接用于零售，需要填寫《成品油購銷存情況明細表》。
40.納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點的餐飲企業(yè)購入的大閘蟹上捆了繩子，采用成本法計算農(nóng)產(chǎn)品耗用率時，農(nóng)產(chǎn)品外購金額是否包括繩子的價格？
答：根據(jù)<福建省財政廳福建省國家稅務局關(guān)于發(fā)布《福建省農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點暫行實施辦法》的通知>（閩財稅〔2017〕40號）規(guī)定：“第十條采用成本法核定的，當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，是依據(jù)試點納稅人年度會計核算資料，按耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例（以下稱農(nóng)產(chǎn)品耗用率）、當期主營業(yè)務成本和扣除率計算得出。
（一）成本法計算公式為：
當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）
農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本
……
（二）采用成本法計算農(nóng)產(chǎn)品耗用率時，農(nóng)產(chǎn)品外購金額不包括：
1、不構(gòu)成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）；
……”
外購大閘蟹（包括捆綁的繩子）是作為構(gòu)成貨物（服務）實體的農(nóng)產(chǎn)品，因此，采用成本法計算農(nóng)產(chǎn)品耗用率時，農(nóng)產(chǎn)品外購金額包括捆大閘蟹的繩子的價格。另外，購買大閘蟹時，通常將大閘蟹和繩子合并計算價格，未單獨列明繩子的價格。
41.商貿(mào)批發(fā)企業(yè)登記為一般納稅人，是否需要納入輔導期管理？
答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法>的通知 》（國稅發(fā)〔2010〕40號）規(guī)定：“第三條認定辦法第十三條第一款所稱的‘小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)’，是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。
……”
因此，符合上述文件規(guī)定的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)登記為一般納稅人，需要納入輔導期管理。
42.購買混凝土泵車，是否可以免征車輛購置稅？
答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于設(shè)有固定裝置非運輸車輛免征車輛購置稅有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第43號）規(guī)定：“五、挖掘機、平地機、叉車、鏟車（裝載機）、推土機、起重機（吊車）六類工程機械和《國家稅務總局關(guān)于設(shè)有固定裝置非運輸車輛免征車輛購置稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第45號）中列示的混凝土泵車，鉆機車，洗井液、清蠟車，修井（機）車，混砂車，壓縮機車，采油車，井架立放、安裝車，鍋爐車，地錨車，連續(xù)抽油桿作業(yè)車，氮氣車，稀漿封層車，自本公告施行之日起，生產(chǎn)（改裝）或進口上述車輛時，需按本公告規(guī)定上傳資料，統(tǒng)一在免稅圖冊中列示圖片。
上述車輛在本公告施行之日前已生產(chǎn)銷售（即車輛合格證日期在本公告施行之日前），且無法按本公告提交信息的，主管稅務機關(guān)依據(jù)免稅圖冊中的免稅目錄辦理免稅。”
因此，購買《國家稅務總局關(guān)于設(shè)有固定裝置非運輸車輛免征車輛購置稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第45號）中列示的混凝土泵車，可以免征車輛購置稅。
43.一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)2018年12月出口一批符合退（免）稅條件的貨物，但未在2019年4月份增值稅申報期截止之日前申報出口退（免）稅，也未在5月增值稅申報期申報免稅。6月份視同內(nèi)銷的增值稅稅率是16%還是13%？
答：一、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國令第691號）第三十八條規(guī)定：“第十九條 增值稅納稅義務發(fā)生時間：
(一)發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
(二)進口貨物，為報關(guān)進口的當天。
增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。”
二、根據(jù)《財政部 稅務總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第一條規(guī)定“增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。”
因此，生產(chǎn)企業(yè)在2019年6月視同內(nèi)銷申報繳納增值稅時，適用稅率為13%。
44.四類出口企業(yè)申報出口退稅審核需要多長時間？
答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第46號)規(guī)定：“第七條具有下列情形之一的出口企業(yè)，其出口企業(yè)管理類別應評定為四類：
（一）評定時納稅信用級別為D級。
……
第二十條 對四類出口企業(yè)申報的出口退（免）稅，稅務機關(guān)應按下列規(guī)定進行審核：
……
稅務機關(guān)按上述要求完成審核，并排除所有審核疑點后，應自受理企業(yè)申報之日起，20個工作日內(nèi)辦結(jié)出口退（免）稅手續(xù)。”
因此，四類出口企業(yè)申報出口退稅審核需要20個工作日。
45.出口企業(yè)收匯時使用歐元，但是出口報關(guān)單上誤以人民幣體現(xiàn)，是否會影響后續(xù)出口退稅？
答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于出口退（免）稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第16號）規(guī)定：“八、出口企業(yè)申報退(免)稅的出口貨物，應按照《國家稅務總局關(guān)于出口企業(yè)申報出口貨物退(免)稅提供收匯資料有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告 2013 年第 30 號，以下稱’30號公告’)的規(guī)定在出口退(免)稅申報截止之日前收匯，未按規(guī)定收匯的出口貨物適用增值稅免稅政策。對有下列情形之一的出口企業(yè)，在申報出口退(免)稅時，須按照30號公告的規(guī)定提供收匯資料：
(一)出口退(免)稅企業(yè)分類管理類別為四類的;
(二)主管稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)申報的不能收匯原因是虛假的;
(三)主管稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)提供的出口貨物收匯憑證是冒用的。
上述第(一)種情形自出口企業(yè)被主管稅務機關(guān)評定為四類企業(yè)的次月起執(zhí)行;第(二)種至第(三)種情形自主管稅務機關(guān)通知出口企業(yè)之日起 24 個月內(nèi)執(zhí)行。上述情形的執(zhí)行時間以申報退(免)稅時間為準。
出口企業(yè)同時存在上述兩種以上情形的，執(zhí)行時間的截止時間為幾種情形中的最晚截止時間。”
因此，若屬于上述文件規(guī)定的企業(yè)，在申報出口退（免）稅時，須按照規(guī)定提供收匯資料。其他企業(yè)日常申報出口退（免）稅時，須在退（免）稅申報期截止之日內(nèi)收匯，除規(guī)定情形的應報送《出口貨物不能收匯申報表》外。此外，相關(guān)涉及出口貨物收匯政策問題可向外匯管理部門咨詢。
46.出口企業(yè)應如何申請無紙化退稅？
答：根據(jù)《國家稅務總局福建省稅務局關(guān)于實行出口退（免）稅無紙化申報管理試點的公告》（國家稅務總局福建省稅務局公告2018年第12號）規(guī)定：“二、公告的主要內(nèi)容：
……
(三)對開展出口退(免)稅無紙化申報管理試點企業(yè)，明確規(guī)定必須配套升級退(免)稅網(wǎng)上申報系統(tǒng)和使用稅控數(shù)字數(shù)字簽名證書的前置條件，試點企業(yè)應按照公告要求對相關(guān)工作做出承諾，企業(yè)法人、財務人員、辦稅人員等信息實行實名制，試點企業(yè)要填寫統(tǒng)一格式的承諾書。”
因此，出口企業(yè)如需申請無紙化退稅，其法人、財務人員、辦稅人員等信息要實行實名制，并向主管稅務機關(guān)提交一份統(tǒng)一格式的承諾書。
47.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，征稅率與退稅率的差額是否需要做進項稅額轉(zhuǎn)出？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）規(guī)定：“五、增值稅免抵退稅和免退稅的計算
(一)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務增值稅免抵退稅，依下列公式計算：
1.當期應納稅額的計算
當期應納稅額=當期銷項稅額-(當期進項稅額-當期不得免征和抵扣稅額)
當期不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當期不得免征和抵扣稅額抵減額
當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)”
因此，出口貨物征稅率與出口貨物退稅率的差額屬于當期不得抵扣稅額，需要做進項稅額轉(zhuǎn)出。
48.企業(yè)取得與農(nóng)林牧漁項目相關(guān)的補貼，是否可以免征企業(yè)所得稅？
答：一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(根據(jù)2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第七次會議《關(guān)于修改＜中華人民共和國電力法＞等四部法律的決定》第二次修正)第七條規(guī)定：“ 收入總額中的下列收入為不征稅收入：
(一)財政撥款;
(二)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;
(三)國務院規(guī)定的其他不征稅收入。”
二、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)規(guī)定：“一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：
(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;
(二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;
(三)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。”
三、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十八條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除;資本性支出應當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。
企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。”
因此，企業(yè)取得與農(nóng)林牧漁項目相關(guān)的補貼，符合上述文件規(guī)定條件的，可以作為不征稅收入。不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。
49.企業(yè)委托外單位進行研發(fā)，輔助賬該由誰設(shè)置？
答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)規(guī)定：“ 五、核算要求
企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時應設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送《年度財務會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務機關(guān)。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表可參照本公告所附樣式(見附件)編制。”
另根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)規(guī)定：“七、其他事項
……
(五)國家稅務總局公告2015年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。
委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。
八、執(zhí)行時間和適用對象
本公告適用于2017年度及以后年度匯算清繳。以前年度已經(jīng)進行稅務處理的不再調(diào)整。涉及追溯享受優(yōu)惠政策情形的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行?？萍夹椭行∑髽I(yè)研發(fā)費用加計扣除事項按照本公告執(zhí)行。”
因此，企業(yè)委托外單位研發(fā)，輔助賬應由委托方設(shè)置。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。
50.企業(yè)只取得省級科技主管部門頒發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)培育證書》，是否可以享受高新技術(shù)企業(yè)15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率？
答：根據(jù)《科技部 財政部 國家稅務總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）規(guī)定：“ 第九條 通過認定的高新技術(shù)企業(yè)，其資格自頒發(fā)證書之日起有效期為三年。
第十條 企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書頒發(fā)之日所在年度起享受稅收優(yōu)惠，可依照本辦法第四條的規(guī)定到主管稅務機關(guān)辦理稅收優(yōu)惠手續(xù)。
……
（三）審查認定
認定機構(gòu)結(jié)合專家組評審意見，對申請企業(yè)進行綜合審查，提出認定意見并報領(lǐng)導小組辦公室。認定企業(yè)由領(lǐng)導小組辦公室在“高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”公示10個工作日，無異議的，予以備案，并在“高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”公告，由認定機構(gòu)向企業(yè)頒發(fā)統(tǒng)一印制的“高新技術(shù)企業(yè)證書”；有異議的，由認定機構(gòu)進行核實處理。
……”
因此，企業(yè)取得上述高新技術(shù)企業(yè)證書的，證書有效期內(nèi)按規(guī)定日享受稅收優(yōu)惠，只取得省級科技主管部門頒發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)培育證書》的企業(yè)，不可以享受高新技術(shù)企業(yè)15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。
51.企業(yè)季度申報企業(yè)所得稅時是否可以享受招用退役士兵定額扣減企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局 退役軍人部關(guān)于進一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2019〕21號）的規(guī)定：“二、企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年6000元，最高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準。
企業(yè)按招用人數(shù)和簽訂的勞動合同時間核算企業(yè)減免稅總額，在核算減免稅總額內(nèi)每月依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加。企業(yè)實際應繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加小于核算減免稅總額的，以實際應繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加為限；實際應繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加大于核算減免稅總額的，以核算減免稅總額為限。
納稅年度終了，如果企業(yè)實際減免的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加小于核算減免稅總額，企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。
……”
因此，企業(yè)季度申報企業(yè)所得稅時不可以享受招用退役士兵定額扣減稅收優(yōu)惠政策，應在企業(yè)所得稅匯算清繳時按規(guī)定計算享受優(yōu)惠。
52.航空運輸電子客票行程單是否可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證？
答：一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(根據(jù)2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第七次會議《關(guān)于修改＜中華人民共和國電力法＞等四部法律的決定》第二次修正)第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”
二、根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）第九條規(guī)定：“ 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目(以下簡稱‘應稅項目’)的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務機關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;
……
稅務總局對應稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。”
三、根據(jù)《國家稅務總局 中國民用航空局關(guān)于印發(fā)〈航空運輸電子客票行程單管理辦法（暫行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕54號）規(guī)定：“《航空運輸電子客票行程單》（以下簡稱《行程單》）納入發(fā)票管理范圍，由國家稅務總局負責統(tǒng)一管理，套印國家稅務總局發(fā)票監(jiān)制章。經(jīng)國家稅務總局授權(quán)，中國民用航空局負責全國《行程單》的日常管理工作。”
因此，航空運輸電子客票行程單可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。
53.企業(yè)取得政策性搬遷補償收入，計征企業(yè)所得稅時是否可以分期確認所得？
答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號）規(guī)定：“第五條 企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外(包括政府或其他單位)取得的搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。
第六條 企業(yè)取得的搬遷補償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入。具體包括：
(一)對被征用資產(chǎn)價值的補償;
(二)因搬遷、安置而給予的補償;
(三)對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償;
(四)資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款;
(五)其他補償收入。
……
第十五條 企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。
第十六條 企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。
企業(yè)應在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當年度企業(yè)應納稅所得額計算納稅。
……
第十八條 企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負數(shù)的，應為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務處理：
(一)在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除。
(二)自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。
上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。”
因此，企業(yè)取得政策性搬遷補償收入，應在搬遷完成年度，將搬遷收入，扣除搬遷支出后計算出余額。如余額為正數(shù)，屬于搬遷所得，應在搬遷完成年度一次性計入當年度企業(yè)應納稅所得額，不得分期確認所得；如余額為負數(shù)，屬于搬遷損失，可以由企業(yè)自行選擇在搬遷完成年度一次性扣除或自搬遷完成年度起分3個年度均勻扣除，一經(jīng)選定不得變更。
欲了解我們的服務或更多的稅收政策信息，敬請聯(lián)系我們（13700683513 萬偉華，或添加微信）。
本文內(nèi)容僅供一般參考用，并非旨在成為可依賴的會計、稅務或其他專業(yè)意見。我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應在沒有詳細考慮相關(guān)的情況及獲取適當?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本文所有提供的內(nèi)容均不應被視為正式的審計、會計、稅務或其他建議，我們不對任何方因使用本文內(nèi)容而導致的任何損失承擔責任。
本網(wǎng)站原創(chuàng)的文章未經(jīng)許可，禁止進行轉(zhuǎn)載、摘編、復制及建立鏡像等任何使用。本網(wǎng)站所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學術(shù)交流之目的，文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有。文章如涉及版權(quán)問題，請聯(lián)系我們（13700683513、79151893@qq.com 請附上文章鏈接），我們會盡快刪除。
微信掃一掃關(guān)注我們的微信公眾號
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號